營改增對建筑企業(yè)稅負的影響及對策分析

1、題目 營改增對建筑企業(yè)稅負的影響及對策分析 畢業(yè)論文題目營改增對建筑企業(yè)稅負的影響及對策分析畢業(yè)論文主要內容和要求：主要內容：本文主要分析營改增對建筑企業(yè)稅負的影響及對策，首先對本文的研究背景和研究意義進行闡述，其次對營改增相關理論進行概述，然后對建筑企業(yè)調查，分析營改增前后建筑企業(yè)的稅負變化。對營改增后建筑企業(yè)稅負增加的原因進行分析，存在建筑企業(yè)的現(xiàn)有設備及庫存材料等資產無法抵扣進項稅、建筑企業(yè)內控制度不健全、建筑企業(yè)的經營模式有待改善、建筑企業(yè)的部分成本支出難以獲得進項稅額抵扣等原因，最后提出調整企業(yè)的經營模式、合理處置舊設備購入新設備、選擇供貨商獲得進項稅抵扣、完善企業(yè)內控制度等防范措施

2、。要求：論文撰寫要求思路清晰、內容充實、論點明確，論據(jù)充分，論證嚴密，語言通順。撰寫論文前應首先閱讀相關的研究資料，掌握學術前沿動態(tài)，對相關理論著作要很好的把握，提高理論水平及思想深度。根據(jù)開題報告和老師提出的意見對論文提綱進行修改，確定大綱后認真撰寫畢業(yè)論文。撰寫論文結束后要根據(jù)老師的修改意見，認真反復的修改論文，并按照要求參加畢業(yè)論文的答辯，嚴格按照論文進度安排進行論文的寫作。論文的格式、字數(shù)等撰寫方面的要求參照中國地質大學長城學院畢業(yè)論文（設計）撰寫規(guī)范。畢業(yè)論文主要參考資料：1 白彥鋒,張靜我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的影響分析J. 財政監(jiān)督,2016,(07):62-69.2 危娜.“

3、營改增”對江西省建筑企業(yè)稅負影響分析及對策研究D.江西財經大學,2016.3 肖晶淺析營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響及應對的策略J.商業(yè)經濟,2016,(07):121-123.4 江中月“營改增”對建筑施工企業(yè)財務績效影響研究D.安徽大學,2017.5 阮傳芳建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題分析J. 現(xiàn)代經濟信息,2016,(04):187.6 丁梓睿. “營改增”全面實施對建筑業(yè)的影響研究D.哈爾濱商業(yè)大學,2017.7 俞靜霞建筑業(yè)“營改增”后實務中相關問題的研究和探討J. 經貿實踐,2017,(23):75.8 李敏玲淺析我國“營改增”對建筑企業(yè)的影響J. 經貿實踐,2017,(23):118

4、-120.9 李娜建筑企業(yè)“營改增”問題的研究D.天津財經大學,2016.10 彭澤建筑業(yè)稅收負擔研究D.吉林財經大學,2016.11 Ahmed Munirus Saleheen,Noore Alam Siddiquee. Tax Innovation or Excise Duty in Disguise? Deviations and Distortions in Value-Added Tax in BangladeshJ. International Journal of Public Administration,2013,36(6).12 Terje Colbjørnse

5、n. What is the VAT? The policies and practices of value added tax on ebooks in EuropeJ. International Journal of Cultural Policy,2015,21(3).畢業(yè)論文應完成的主要工作：1 利用中國知網(wǎng)、維普、萬方等數(shù)據(jù)庫完成與畢業(yè)論文相關內容的論文的檢索；利用圖書館的圖書資源查閱相關的理論內容；充分的利用互聯(lián)網(wǎng)進行資料的檢索收集。2 與實習相關的選題要注意在實習過程中觀察收集相關的數(shù)據(jù)。3 認真撰寫開題報告，并對開題報告中指導教師所提出的意見進行修改。4 認真撰寫論文，并根

6、據(jù)指導教師的意見進行修改。5 論文定稿之后，按照要求進行畢業(yè)論文的答辯。畢業(yè)論文進度安排：序號畢業(yè)論文各階段內容時間安排備注1確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務書。2017-10-26至2017-11-102編寫論文提綱，撰寫開題報告，進行開題，并完成開題答辯。2017-11-10至2017-11-253進一步查找資料，作社會調查。2017-11-26至2018-1-104撰寫論文，完成第一稿，并交指導教師。2018-1-11至2018-1-315指導教師閱改論文。2018-2-1至2018-2-146修改論文，完成第二稿，并交指導教師。2018-2-15至2018-2-2

7、97指導教師閱改論文，完成中期檢查表。2018-3-1至2018-3-158修改論文，完成第三稿，并交指導教師。2018-3-16至2018-4-19指導教師閱改論文，并返還學生，修改后立即交指導教師。2018-4-2至2018-4-1510專家評閱。2018-4-16至2018-4-3011畢業(yè)論文答辯。2018-5-1至2018-5-1512評定學生最終論文成績，評出院內優(yōu)秀論文。2018-5-16至2018-5-31課題信息：課題性質： 設計 論文 課題來源： 教學 科研 生產 其它發(fā)出任務書日期： 指導教師簽名： 年 月 日教研室意見：教研室主任簽名：年 月 日 學生簽名： 畢業(yè)論文題

8、目營改增對建筑企業(yè)稅負的影響及對策分析開題報告（闡述課題的目的、意義、研究現(xiàn)狀、研究內容、研究方案、進度安排、預期結果、參考文獻等）一、論文研究的目的、意義1研究目的：“營改增”作為國家十二五規(guī)劃中經濟體制改革的一項重大舉措，對調控國民經濟和促進國家經濟發(fā)展影響巨大。國家實施“營改增”稅改方案的初衷是為了解決我國稅收體制中存在的重復稅收的弊端，從而從根本上降低企業(yè)的稅負，引導和規(guī)范企業(yè)的經營活動，不斷完善稅制，創(chuàng)造更加合理、公平的競爭氛圍，從而促使企業(yè)更加健康、持續(xù)地發(fā)展。但由于稅改制度的不完善和建筑行業(yè)的特殊性反而使得建筑企業(yè)的稅負出現(xiàn)了不降反增的情況。本文闡述對我國建筑企業(yè)稅負變化分析的基

9、礎上，進一步提出建筑企業(yè)應對營改增的對策，以達到我國建筑企業(yè)在激烈的競爭中能夠得以立足的目的。2 研究意義：（1）理論意義：2016年5月1日起營改增全面推開。建筑業(yè)由營業(yè)稅3%稅率，改為征收11%的增值稅，在本次營改增四大行業(yè)中受影響最大，要求大型建筑商財務核算更為嚴謹。我國對建筑業(yè)營改增的研究在政策改革剛起步。目前我國建筑企業(yè)營改增政策還不完善，通過對建筑企業(yè)稅負變化調查分析，個別企業(yè)的稅負發(fā)生了增加，希望通過相關研究有利于進一步完善建筑企業(yè)應對營改增相關理論，進而形成全面有效的企業(yè)管理體系，促使企業(yè)進行結構性調整和管理體系的優(yōu)化，最終實現(xiàn)社會資源的合理配置。（2）現(xiàn)實意義：本文通過一系列

10、的理論分析后，以具體建筑企業(yè)案例，了解增值稅“擴圍”改革造成的建筑企業(yè)稅負變動的程度，對建筑企業(yè)的具體影響，探討營業(yè)稅改征增值稅給建筑業(yè)帶來了怎樣的機遇與挑戰(zhàn)，提出參考性措施意見，為建筑業(yè)開展的“營改增”出謀劃策。二、研究現(xiàn)狀 1國外研究現(xiàn)狀：“營改增”符合國際社會稅制改革的總體發(fā)展要求，是國際稅制改革的大趨勢。在這個改革過程中，許多國外學者就“營改增”的范圍、內容和進程進行了深入的研究和討論?！盃I改增”的背景方面，Ahmed Munirus Saleheen 等(2013)認為按營業(yè)額征收稅款增加了企業(yè)的負擔，對企業(yè)而言，在收入相同的情況下，按新的稅收政策繳納稅款，可能更有利于企業(yè)的生存和發(fā)

11、展。Terje Colbjørnsen(2015)通過研究增值稅與生產力的關系得出結論，Richard M. Bird, Pierre一Pascal Gendron.(2006)認為雖然增值稅可能不是適應經濟環(huán)境的最佳稅制，但仍有必要對增值稅不發(fā)達的國家擴大其征稅范圍。2國內研究現(xiàn)狀：白彥鋒,張靜(2016)研究了“營改增”對建筑類企業(yè)的影響，認為建筑產品與普通產品不同，有其自身的特殊性，如體積龐大、空間固定等特征，故在建筑施工行業(yè)，不能使用毛利率分析整個行業(yè)的折扣率，同時，還需要綜合考慮建筑施工這個大環(huán)境的復雜性以及建筑工程施工過程中所存在的不確定性以及易受干擾性等特殊情況，導致建

12、筑成本的構成極具差異性。危娜(2016)認為決定建筑施工企業(yè)稅負增加或者降低的關鍵因素，是進項稅額的扣除的多少以及增值稅專用發(fā)票的獲取。在建筑企業(yè)施工過程中，因為存在無法取得增值稅專用發(fā)票的情況，部分成本因此不能進行進項抵扣，使得企業(yè)交納的稅費增加，稅負加大。這便是建筑業(yè)“營改增”后稅負不降反增的原因之一。肖晶(2016)從財務角度分析了對“營改增”稅制改革制度創(chuàng)新的可行性23l，認為當前造成建筑施工企業(yè)稅負增加的原因不外乎建筑施工企業(yè)的現(xiàn)有資產無法抵扣進項稅、建筑施工企業(yè)的部分成本支出難以獲得進項稅額抵扣以及稅改的既定稅率過高等“營改增”實施后，由于企業(yè)自身并未做好準備，比如從財務人員對增值

13、稅相關知識的認識不足、無風險意識以及企業(yè)自身管理過于松散使得經濟發(fā)展遭遇了重大困境。江中月(2017)對建筑業(yè)“營改增”政策改進提出如下建議:第一，對于建筑企業(yè)從農民手里采購的建筑材料，可以按照抵扣率抵扣增值稅進項稅額。第二，將勞務納入增值稅進項抵扣范圍。第三，制定過渡性的期初存貨和固定資產進項抵扣政策。第四，各地政府對建筑業(yè)建立相關的財政補貼政策。第五，處理好中央與地方的利益分配問題，加大對中西部地區(qū)的財力調撥支持。阮傳芳(2016)對建筑企業(yè)應對“營改增”提出如下措施建議:第一，建筑企業(yè)更新管理理念，提高增值稅抵扣意識，在選擇供應商時，優(yōu)先考慮能否取得專用發(fā)票抵扣稅額。第二，建筑企業(yè)優(yōu)化資

14、源配置，提高工業(yè)化、機械化程度，促進固定資產的更新?lián)Q代。第三，盡可能簽訂包工包料合同，增加建筑企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額。第四，完善自身內控管理，提高工程報價水平。丁梓睿(2017)對“營改增”后建筑企業(yè)合理、合法的稅收籌劃進行了相關研究，他指出建筑企業(yè)可以通過以下途徑實現(xiàn)稅負的進一步降低:第一，合理安排設備租賃、充分利用融資公司，保證設備租賃成本的進項稅額充分抵扣。第二，對承包經營合同中的不同業(yè)務，按照適用增值稅稅率合理拆分，使設計、咨詢等構成部分單獨適用6%的低稅率。第三，測算不同供應商間的報價平衡點，使建筑企業(yè)的綜合成本最低。俞靜霞(2017)認為建筑業(yè)“營改增”的難點在于:第一，由于營

15、業(yè)稅和增值稅的預算級次不同以及建筑業(yè)跨地區(qū)經營的特點，將大大減少地方政府的財政收入，并使各地政府之間產生利益沖突。第二，由于營業(yè)稅由地稅局征管，各地的國稅局對建筑業(yè)不夠熟悉，在改革初期可能會造成稅收征管的混亂。李敏玲(2017)認為建筑業(yè)“營改增”政策施行的難點在于:第一，建筑業(yè)按照11%的稅率征收，可能會使企業(yè)稅負增加，需要進一步研究確定建筑業(yè)合理的稅率。第二，如果與建筑業(yè)相關的行業(yè)例如監(jiān)理咨詢、租賃勞務、勘察設計等未被納入增值稅體系，會使建筑企業(yè)可抵扣的進項稅減少，造成企業(yè)稅負增加。第三，由于建筑企業(yè)的施工地點跨度大，“營改增”后，稅務部門較難及時掌握各個項目的實際情況，導致對建筑企業(yè)的征

16、收管理出現(xiàn)困難。李娜(2016)提出建筑業(yè)實施“營改增”主要面臨以下幾個問題:第一，建筑企業(yè)普遍對增值稅體系缺乏了解，相關財務人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識。第二，建筑企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍差異顯著，在制定政策時要注意區(qū)別對待。第三，目前建筑企業(yè)的供應商中存在大量的小規(guī)模納稅人，“營改增”后建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票可能會存在困難，從而影響企業(yè)的實際稅負。彭澤(2016)通過實地調查的方式，對其所在的建筑企業(yè)近三個年度的10個項目的財務數(shù)據(jù)進行了測算，該10個項目的增值稅綜合稅負為5.71%，比計征營業(yè)稅時增加了2.71個百分點，他認為造成這一結果的原因主要有:第一，建筑企業(yè)的現(xiàn)有固定資產及庫存無法抵扣進

17、項稅額。第二，建筑業(yè)11%的增值稅稅負制定的過高。第三，建筑企業(yè)成本結構中人工成本占比過高，而這部分成本無法抵扣。第四，建筑企業(yè)施工過程中許多材料無法取得增值稅專用發(fā)票。第五，建筑企業(yè)自身管理存在不規(guī)范現(xiàn)象。綜上所述，有較多的學者對建筑企業(yè)的稅負變化、面臨的問題以及相關對策進行了理論與案例研究。但這些研究集中在營改增政策施行之前，案例方面多以單戶當?shù)亟ㄖ髽I(yè)為主，缺乏說明力;也有學者選取建筑業(yè)板塊的多戶上市公司作為分析對象，但此類分析多將上市公司的營業(yè)收入全部假設為建筑業(yè)營業(yè)收入，對其成本費用的分析也缺乏深度和準確性，甚至有將全部營業(yè)成本適用增值稅稅率11%的情況。在這種情況下分析出來的企業(yè)稅

18、負變化與實際情況會有所不同。因此，在建筑業(yè)“營改增”政策施行一段時間后，有必要對建筑企業(yè)實際稅負變化進行分析與總結。針對目前普遍關注的影響稅負的因素，從多個角度進行分析與探索，輔助后期政策的進一步完善。三、研究內容 1前 言2有關營改增的理論概述2.1有關營改增的概念2.2建筑業(yè)營改增相關政策2.3營改增對建筑業(yè)的影響3營改增對建筑業(yè)稅負影響情況及現(xiàn)狀分析3.1調查對象3.2調查對象營改增前后稅負對比4營改增后江蘇凱業(yè)建設工程有限公司稅負提升的原因4.1經營模式因素影響4.2機械設備購入對企業(yè)稅負變化影響較大4.3建筑企業(yè)的部分成本支出難以獲得進項稅額抵扣4.4建筑企業(yè)內部控制有缺陷5江蘇凱業(yè)

19、建設工程公司營改增實施后應采取的應對措施5.1調整企業(yè)經營模式5.2合理處置舊設備并租賃或采購新設備5.3選擇供貨商獲得進項稅額抵扣5.4完善企業(yè)內部控制等防范措施結論四、研究方案1利用中國知網(wǎng)、維普、萬方等數(shù)據(jù)庫完成與畢業(yè)論文相關內容的論文的檢索；利用圖書館的圖書資源查閱相關的理論內容；充分的利用互聯(lián)網(wǎng)進行資料的檢索收集。2通過調查法、比較研究法和文獻資料法，從而為論文提供可靠地依據(jù)，完成對建筑企業(yè)營改增稅負變化的分析及對策分析。五、進度安排1確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務書，2017-10-26至2017-11-10。2編寫論文提綱，撰寫開題報告，進行開題，并完成開

20、題答辯，2017-11-10至2017-11-25。3進一步查找資料，作社會調查，2017-11-26至2018-1-10。4撰寫論文，完成第一稿，并交指導教師，2018-1-11至2018-1-31。5指導教師閱改論文，2018-2-1至2018-2-14。6修改論文，完成第二稿，并交指導教師，2018-2-15至2018-2-29。7指導教師閱改論文，完成中期檢查表，2018-3-1至2018-3-15。8修改論文，完成第三稿，并交指導教師，2018-3-16至2018-4-1。9指導教師閱改論文，并返還學生，修改后立即交指導教師，2018-4-2至2018-4-15。10專家評閱，201

21、8-4-16至2018-4-30。11畢業(yè)論文答辯，2018-5-1至2018-5-15。12評定學生最終論文成績，評出院內優(yōu)秀論文，2018-5-16至2018-5-31。六、預期結果通過風險防范、項目轉包分包、轉變企業(yè)內部管理模式、優(yōu)化生產結構、加強硬件設備的構建、加強對企業(yè)員工進行“營改增”相關專業(yè)知識的培訓、強化稅收籌劃等措施降低建筑企業(yè)的納稅負擔。七、參考文獻1 白彥鋒,張靜我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的影響分析J. 財政監(jiān)督,2016,(07):62-69.2 危娜.“營改增”對江西省建筑企業(yè)稅負影響分析及對策研究D.江西財經大學,2016.3 肖晶淺析營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響及

22、應對的策略J.商業(yè)經濟,2016,(07):121-123.4 江中月“營改增”對建筑施工企業(yè)財務績效影響研究D.安徽大學,2017.5 阮傳芳建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題分析J. 現(xiàn)代經濟信息,2016,(04):187.6 丁梓睿. “營改增”全面實施對建筑業(yè)的影響研究D.哈爾濱商業(yè)大學,2017.7 俞靜霞建筑業(yè)“營改增”后實務中相關問題的研究和探討J.經貿實踐,2017,(23):75.8 李敏玲淺析我國“營改增”對建筑企業(yè)的影響J. 經貿實踐,2017,(23):118-120.9 李娜建筑企業(yè)“營改增”問題的研究D.天津財經大學,2016.10 彭澤建筑業(yè)稅收負擔研究D.吉林財經大學

23、,2016.11 Ahmed Munirus Saleheen,Noore Alam Siddiquee. Tax Innovation or Excise Duty in Disguise? Deviations and Distortions in Value-Added Tax in BangladeshJ. International Journal of Public Administration,2013,36(6).12 Terje Colbjørnsen. What is the VAT? The policies and practices of value add

24、ed tax on ebooks in EuropeJ. International Journal of Cultural Policy,2015,21(3).指導教師意見：指導教師簽名： 年 月 日教研室意見：審查結果： 同 意 不 同 意教研室主任簽名：年 月 日ons in Value-Added Tax in Bangladesh中提出按營業(yè)額征收稅款增加了企業(yè)的負擔，對企業(yè)而言，在收入相同的情況下，按新的稅收政策繳納稅款，可能更有利于企業(yè)的生存和發(fā)展。Terje Colbjørnsen(2015)在The policies and practices of value a

25、dded tax on ebooks in Europe中提出結論雖然增值稅可能不是適應經濟環(huán)境的最佳稅制，但仍有必要對增值稅不發(fā)達的國家擴大其征稅范圍。白彥鋒,張靜(2016)在我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的影響分析中提出建筑產品與普通產品不同，有其自身的特殊性，如體積龐大、空間固定等特征，故在建筑施工行業(yè)，不能使用毛利率分析整個行業(yè)的折扣率，同時，還需要綜合考慮建筑施工這個大環(huán)境的復雜性以及建筑工程施工過程中所存在的不確定性以及易受干擾性等特殊情況，導致建筑成本的構成極具差異性。危娜(2016)在“營改增”對江西省建筑企業(yè)稅負影響分析及對策研究中提出決定建筑施工企業(yè)稅負增加或者降低的關鍵因素

26、，是進項稅額的扣除的多少以及增值稅專用發(fā)票的獲取。在建筑企業(yè)施工過程中，因為存在無法取得增值稅專用發(fā)票的情況，部分成本因此不能進行進項抵扣，使得企業(yè)交納的稅費增加，稅負加大。這便是建筑業(yè)“營改增”后稅負不降反增的原因之一。江中月(2017)在“營改增”對建筑施工企業(yè)財務績效影響研究中提出對建筑業(yè)“營改增”政策改進提出如下建議:第一，對于建筑企業(yè)從農民手里采購的建筑材料，可以按照抵扣率抵扣增值稅進項稅額。第二，將勞務納入增值稅進項抵扣范圍。第三，制定過渡性的期初存貨和固定資產進項抵扣政策。第四，各地政府對建筑業(yè)建立相關的財政補貼政策。第五，處理好中央與地方的利益分配問題，加大對中西部地區(qū)的財力調

27、撥支持。阮傳芳(2016)在建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題分析中提出對建筑企業(yè)應對“營改增”提出如下措施建議:第一，建筑企業(yè)更新管理理念，提高增值稅抵扣意識，在選擇供應商時，優(yōu)先考慮能否取得專用發(fā)票抵扣稅額。第二，建筑企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高工業(yè)化、機械化程度，促進固定資產的更新?lián)Q代。第三，盡可能簽訂包工包料合同，增加建筑企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額。第四，完善自身內控管理，提高工程報價水平。丁梓睿(2017)在“營改增”全面實施對建筑業(yè)的影響研究中提出對“營改增”后建筑企業(yè)合理、合法的稅收籌劃進行了相關研究，他指出建筑企業(yè)可以通過以下途徑實現(xiàn)稅負的進一步降低:第一，合理安排設備租賃、充分利用融資公司

28、，保證設備租賃成本的進項稅額充分抵扣。第二，對承包經營合同中的不同業(yè)務，按照適用增值稅稅率合理拆分，使設計、咨詢等構成部分單獨適用6%的低稅率。第三，測算不同供應商間的報價平衡點，使建筑企業(yè)的綜合成本最低。俞靜霞(2017)在建筑業(yè)“營改增”后實務中相關問題的研究和探討中提出建筑業(yè)“營改增”的難點在于:第一，由于營業(yè)稅和增值稅的預算級次不同以及建筑業(yè)跨地區(qū)經營的特點，將大大減少地方政府的財政收入，并使各地政府之間產生利益沖突。第二，由于營業(yè)稅由地稅局征管，各地的國稅局對建筑業(yè)不夠熟悉，在改革初期可能會造成稅收征管的混亂。李娜等(2016) 在建筑企業(yè)“營改增”問題的研究中提出建筑業(yè)實施“營改增

29、”主要面臨以下幾個問題:第一，建筑企業(yè)普遍對增值稅體系缺乏了解，相關財務人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識。第二，建筑企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍差異顯著，在制定政策時要注意區(qū)別對待。第三，目前建筑企業(yè)的供應商中存在大量的小規(guī)模納稅人，“營改增”后建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票可能會存在困難，從而影響企業(yè)的實際稅負。綜上所述，有較多的學者對建筑企業(yè)的稅負變化、面臨的問題以及相關對策進行了理論與案例研究。但這些研究集中在營改增政策施行之前，案例方面多以單戶當?shù)亟ㄖ髽I(yè)為主，缺乏說明力;也有學者選取建筑業(yè)板塊的多戶上市公司作為分析對象，但此類分析多將上市公司的營業(yè)收入全部假設為建筑業(yè)營業(yè)收入，對其成本費用的分析也缺乏深度和

30、準確性，甚至有將全部營業(yè)成本適用增值稅稅率11%的情況。在這種情況下分析出來的企業(yè)稅負變化與實際情況會有所不同。因此，在建筑業(yè)“營改增”政策施行一段時間后，有必要對建筑企業(yè)實際稅負變化進行分析與總結。針對目前普遍關注的影響稅負的因素，從多個角度進行分析與探索，輔助后期政策的進一步完善。營改增對建筑企業(yè)稅負的影響及對策分析摘 要在營改增改革的背景下，建筑行業(yè)受到影響，建筑公司在提供產品后還要負責安裝，這是與其他行業(yè)不同的情況，導致有些建筑公司稅負提升。本文首先對營改增的相關理論概述進行闡述，提出營改增的相關概念和建筑業(yè)營改增相關政策。其次對江蘇建筑工程有限公司進行調查分析營改增前后稅負的變化，然

31、后分析營改增后凱業(yè)建筑工程有限公司稅負變高的原因，主要從經營模式因素影響、機械設備購入對企業(yè)稅負的影響、建筑企業(yè)的部分成本支出難以獲得進項稅額抵扣、建筑企業(yè)內部控制不健全四個方面分析原因，最后針對原因從調整企業(yè)經營模式、合理處置舊設備購進新設備、選擇供貨商獲得進項稅額抵扣、完善企業(yè)內內部控制防范措施四個方面提出針對性建議，希望在給予我國建筑企業(yè)應對營改增方面提供一些措施幫助。關鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；稅負ABSTRACTIn the context of the camp reform, construction companies were affected and the construc

32、tion industry was responsible for installation after providing products. This was a different situation from other industries, leading to some construction company tax increases. This article first elaborates the relevant theory of the reform of the camp reform, and puts forward the related concepts

33、 of the camp reform and related policies of the construction industry reform. Secondly, Jiangsu Construction Engineering Co., Ltd. was investigated and analyzed for changes in tax burden before and after the reform, and then the reasons for the higher tax burden of Kaiye Construction Engineering Co.

34、, Ltd. after the reform and reform were analyzed. This was mainly due to the factors of the business model and insufficient financial staff. Some of the costs of construction enterprises are difficult to obtain input tax credits, and the internal control system of construction companies is not perfe

35、ct. Analyze the reasons, and finally adjust the business model, adjust the business model, and select suppliers for the reasons to obtain input tax credits. Improve the internal control system and other preventive measures in the four aspects put forward specific recommendations, and hope to give Ch

36、ina's construction companies to respond to the camp reform to provide some measures to help.Key words: Camp Change; Construction companies; Tax burden目 錄1前 言12有關營改增的理論概述12.1有關營改增的概念12.2建筑業(yè)營改增相關政策12.3營改增對建筑業(yè)的影響23營改增對建筑業(yè)稅負影響情況及現(xiàn)狀分析23.1調查對象23.2調查對象營改增前后稅負對比24營改增后江蘇凱業(yè)建設工程有限公司稅負提升的原因44.1經營模式因素影響44.2機

37、械設備購入對企業(yè)稅負變化影響較大54.3企業(yè)部分材料成本支出難以獲得進項稅額抵扣54.4建筑企業(yè)內部控制有缺陷65江蘇凱業(yè)建設工程公司營改增實施后應采取的應對措施65.1調整企業(yè)經營模式65.2合理處置舊設備并租賃或采購新設備65.3選擇供貨商獲得進項稅額抵扣75.4完善企業(yè)內部控制等防范措施76 結 論8參考文獻9致 謝101前 言之前我國稅收的稅收制度，實行的是企業(yè)的增值稅與營業(yè)稅并行的模式，但是隨著我國經濟不斷發(fā)展，稅收政策容易引起雙重征稅的問題，這樣的的話導致我國企業(yè)稅負提升，為了解決這個問題，我國提出將企業(yè)的營業(yè)稅統(tǒng)一改為增值稅。從2016年的五月份開始，在國家政策的改革下，將建筑行

38、業(yè)納入我國營業(yè)稅改革增值稅的范圍，標志著營業(yè)稅退出歷史舞臺，現(xiàn)有納稅人業(yè)務將全部變更為增值稅業(yè)務。營改增在建筑企業(yè)中實施，可以提高企業(yè)會計核算的水平，減少建筑企業(yè)的勞務成本。但是營改增的發(fā)布與施行，對建筑企業(yè)的會計核算也會形成一定的影響。為了保障建筑企業(yè)的利益和可持續(xù)發(fā)展，使營改增的長處可以展現(xiàn)出來，建筑企業(yè)應當采用行之有效的應對方法。由于建筑行業(yè)的特殊，建筑行業(yè)不僅在于商品的銷售，還有在于提供勞務服務，這種混合銷售方式必然會導致嚴重的雙重征稅問題和稅收不均問題。根據(jù)稅法的法律規(guī)定，建筑公司在銷售產品時，在提供相關服務時也需要進行專門的會計處理。這意味著公司在銷售產品時必須繳納增值稅。相關應稅

39、服務需繳納營業(yè)稅，其余混合銷售活動需繳納全部營業(yè)稅。這兩種稅制并存將導致建筑公司對外交易的金額與營業(yè)稅的稅負成正比。從深層次的角度看，一次性營業(yè)稅征收制度限制了整個行業(yè)的技術水平和大規(guī)模發(fā)展。例如，市場上有許多供貨商將他們的稅收負擔轉移到正式的建筑公司。結果，建筑市場充斥著各種不成熟的建筑公司。與此同時，高昂的建筑成本并沒有帶來高昂的價格和高質量的成品建筑產品。在建筑施工行業(yè)實施“營改增”政策，可以防止雙重征稅，減輕稅負，改善產業(yè)結構，促進工業(yè)和技術發(fā)展，這對于所有建筑公司都具有重要意義。但是，通過對改革實施情況的調查，一些建筑公司的稅負增加。因此，本文通過深入研究凱業(yè)建設工程有限公司希望改善

40、這一問題。2有關營改增的理論概述2.1有關營改增的概念營改增，就是營業(yè)稅改革變成增值稅，企業(yè)出售的物品或者提供的勞務的增值部分征稅，避免雙重征稅的情況。營改增稅制的發(fā)布，不僅使企業(yè)的稅收負擔減輕了，也為企業(yè)表現(xiàn)自身長處提供了方便；促進企業(yè)的健康發(fā)展，改變企業(yè)發(fā)展形式，提高企業(yè)的市場競爭力。依據(jù)國家籌劃，我國實現(xiàn)營業(yè)稅改革成增值稅，首先去地區(qū)試點，然后推廣到全國各個行業(yè)，我國營業(yè)稅全部被取締，使“營改增”在全國范圍內能夠施行。依照計劃，預計最快在十二五期間完成“營改增”。2.2建筑業(yè)營改增相關政策根據(jù)國家的要求，增值稅納稅人分為兩類。一個被稱為一般納稅人，另一個被稱為小規(guī)模納稅人。納稅人每年施工

41、服務的增值稅應納稅額大于等于500萬元人民幣是一般納稅人。一般來說，稅率計算方法的有效稅率為11%，少于五百萬的增值稅應納稅額標準被稱為小規(guī)模納稅人，簡單稅法適用于3%的稅率。根據(jù)國家規(guī)定，建筑行業(yè)的銷售金額是通過扣除支付所有的價格和實付費用后的支付金額計算的。國家規(guī)定增值稅抵扣政策中，從銷項稅額中抵扣的進項稅額，是指增值稅專用發(fā)票，比如農產品收購和銷售的發(fā)票，進口關稅增值稅在納稅證明。根據(jù)國家稅法的規(guī)定，免征增值稅，使用簡單稅法計算稅款，購買用于集體福利或個人消費的商品，加工和修理，無形資產，不能扣除進項稅額，在產品，房地產及相關加工修理，維修和運輸服務的進項稅額也是不得被扣除。2.3營改增

42、對建筑業(yè)的影響首先，營改增的推行影響了建筑行業(yè)的成本核算。在“營改增”實施推行的過程中，建筑企業(yè)的成本核算發(fā)生了變化。在“營改增”推行之前，建筑企業(yè)的成本核算為進項稅額加上實際成本。而在“營改增”推行之后，建筑企業(yè)的增值稅繳納，它的計算方式為增值稅進項稅額減去銷項稅額。這樣的話，企業(yè)成本核算依據(jù)也會發(fā)生變化，銷項稅與進項稅之間的區(qū)別越大，建筑企業(yè)所應該繳納的增值稅越多，與之相反的話區(qū)別會變小。營改增推行之后，企業(yè)繳納增值稅，計算依據(jù)是銷項稅額減去進項稅額，進項稅額的抵扣則依據(jù)增值稅的專用發(fā)票，而因為現(xiàn)實條件所局限的原因，有些建筑企業(yè)不具備開此發(fā)票的權利，無法抵扣進項稅，所以增加了納稅金額，因此

43、，企業(yè)的經營成本變多了。其次，是影響建筑企業(yè)的收入核算。在建筑企業(yè)的財務報表中，在“營改增”施行之前，它的主營業(yè)務收入中是有營業(yè)稅的，隸屬于含稅收入額。而營改增施行之后，主營業(yè)務收入中是沒有營業(yè)稅的，屬于稅后收入額。因此得出結論：在營改增推行之后，企業(yè)營業(yè)收入減少。事實上，營業(yè)稅都是根據(jù)企業(yè)工程造價、利潤等來繳納的。但在“營改增”施行之后，由于建筑企業(yè)所繳納的增值稅為價外稅，因此征稅依據(jù)變?yōu)闊o增值稅的工程造價和利潤等。此外，在實際的稅務工作中，由于增值稅專用發(fā)票無法抵扣，企業(yè)沒有抵扣進項稅額的資格等因素，致使收入變少。3營改增對建筑業(yè)稅負影響情況及現(xiàn)狀分析3.1調查對象江蘇凱業(yè)建設工程有限公司

44、是一家江蘇省的建筑公司，公司具有房屋建筑工程施工總承包一級資質，是一家綜合性建筑開發(fā)企業(yè)，目前企業(yè)不斷發(fā)展，連續(xù)好幾年被評為先進企業(yè)，公司的工程業(yè)務覆蓋全國。3.2調查對象營改增前后稅負對比根據(jù)我國政策，營業(yè)稅改成增值稅后，建筑企業(yè)的機械設備和建筑材料可以用來獲得有效的進項稅抵扣等，抵扣后可以減少很多稅負，那么建筑企業(yè)的稅負理論上應該下降。第一，營業(yè)稅改成增值稅可以避免建筑公司的雙重征稅。建筑業(yè)是中國工業(yè)的主要產業(yè)，建筑業(yè)的增長和衰退對整個宏觀經濟產生重大影響。在改變稅種之前，公司有義務支付企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。稅種變更后，建筑業(yè)企業(yè)納稅就可以增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣。通過理論計算，建筑企業(yè)

45、在國家政策改革后，我們可以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改成增值稅后，稅收負擔比以前少得多，從而增長了建筑企業(yè)的利潤。其次，營業(yè)稅變成增值稅后減少了建筑公司的運營成本。建筑企業(yè)在采購過程中，可以讓供應商開出增值稅專用發(fā)票用來進項稅抵扣，通過降低企業(yè)的稅負，來在一定程度上降低公司需要投資的成本，從而減少建筑公司的成本投入，增加資金周轉率，這對建設企業(yè)很有幫助，以便企業(yè)開展新的投資項目，以下案例分析，直觀表達建筑業(yè)公司稅負變化情況。例如A建筑企業(yè)為一般納稅人，下面是A企業(yè)實行營改增之后的一些經濟業(yè)務:（1） A建筑公司購入一套建筑設備為壹佰萬元，建筑設備廠家開具增值稅發(fā)票。借：固定資產設備費用 854700 應交稅金

46、進項稅額 145300 貸：銀行存款 1000000（2）A建筑企業(yè)買入鋼材四百噸，價格為壹佰萬元，鋼材廠商開增值稅發(fā)票。借：原材料鋼材費用 854700 應交稅金進項稅額 145300 貸：銀行存款 1000000（3）A建筑企業(yè)支付勞務費壹佰萬元，對方給A企業(yè)開具增值稅發(fā)票。借：工程施工勞務費 901000 應交稅金進項稅額 99000 貸：銀行存款 1000000（4）A建筑企業(yè)在工程施工中領用了鋼材四百噸，總共八十五萬元四千七百元。借：工程施工材料費 854700 貸：原材料鋼材 854700（5）A建筑企業(yè)支付建筑機械的租賃費用一百萬元，開具增值稅發(fā)票。借：工程施工機械使用費 857

47、400 應交稅金進項稅額 142600 貸：銀行存款 1000000（6）A建筑企業(yè)按照通過計算，確認工程款三百萬元整。借：主營業(yè)務成本 2615800 工程施工合同毛利 384200 貸：主營業(yè)務收入 2702700 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 297300營業(yè)稅改革成增值稅后，建筑企業(yè)納稅時，發(fā)生的進項稅額允許抵扣，因此，企業(yè)要繳納的增值稅=應交的銷項稅額-應交的進項稅額。在上述案例中，我們可以看到A建筑企業(yè)的進項稅額為五十三萬四千九百元，而應交的銷項稅額卻只有三十萬不到，因此這個案例中A建筑企業(yè)可以不繳納增值稅，還剩余二十多萬元的的進項稅額可以留著給下期工程進行抵扣。從上述理論和案例

48、可以得知，營業(yè)稅改革成增值稅理論上企業(yè)稅負是應該下降的，但是通過對江蘇凱業(yè)建設工程有限公司調查，企業(yè)在營改增后企業(yè)稅負有所提升，如表3-1所示。 表3-1 營改增前后江蘇凱業(yè)建設工程有限公司稅負變化對比分析表 單位：萬元營業(yè)稅/增值稅城建稅及教育費附加所得稅影響額合計“營改增”前1330.14120.70-159.341291.50“營改增“后”1197.58108.4001305.98 “營改增”后增加-132.56-12.3159.3414.48數(shù)據(jù)來源：企業(yè)財務報表從表中可以看到，江蘇凱業(yè)建設工程有限公司“營改增”后稅負情況都有了小幅度的增加并且并沒有減少稅負。江蘇凱業(yè)建設工程有限公司的

49、營業(yè)稅的稅率為3%，增值稅的稅率為11%，為了確保建筑企業(yè)的實際稅負有減少的情況，就必須保證該建筑企業(yè)的增值稅額超過總收入的百分之八，而在現(xiàn)實生活中，畢竟法律規(guī)范并不是嚴格有界限的，因此只有部分企業(yè)甚至部分項目能夠減免全值的增值稅進項稅額。營業(yè)稅改革成增值稅后，不能從江蘇凱業(yè)建設工程有限公司的增值稅扣除的項目主要有以下幾項：當用簡單的方法從供應商處購買原材料時，供應商不能開出增值稅抵扣票據(jù);在江蘇凱業(yè)建設工程有限公司購買產品作為員工福利時，它所得到的特殊發(fā)票是不能進行進項稅抵扣的，運輸過程中造成的非正常損失相對應的稅金也是不能進行進項稅抵扣。其次，增值稅專用發(fā)票的管理不善也會導致江蘇凱業(yè)建設工

50、程有限公司稅負提升。在不可扣稅的相關情況下，以避免提高實際的稅收負擔。增加稅收負擔。根據(jù)規(guī)定，建筑公司必須收到專用的增值稅發(fā)票，這樣的發(fā)票才可以用于公司進項稅抵扣。因此，在營業(yè)稅改革成增值稅之后，增值稅票據(jù)的標準化變得非常重要。但在目前的經濟運行中，江蘇凱業(yè)建設工程有限公司專項票據(jù)管理仍處于混亂局面。這主要是由于江蘇凱業(yè)建設工程有限公司的業(yè)務范圍廣泛，業(yè)務流程涉及的生產和銷售環(huán)節(jié)中包含大量發(fā)票。同時，一些專用增值稅票據(jù)的收取難度較大，部分單位不具備增值稅發(fā)放條件。因此，公司增值稅發(fā)票的管理比較混亂難以管理。4營改增后江蘇凱業(yè)建設工程有限公司稅負提升的原因4.1經營模式因素影響建筑業(yè)的營業(yè)稅改革

51、成增值稅，解決了重復征收營業(yè)稅和增值稅的問題，從征收營業(yè)稅的全額改變?yōu)樵鲋刀悓ㄖ髽I(yè)是有利的，不僅有利于促進行業(yè)轉型的問題，而且有利于江蘇凱業(yè)建設工程有限公司經營模式的轉變，它對組織結構有著深遠的影響。江蘇凱業(yè)建筑工程有限公司具有公司集團的組織結構，這個級別的公司創(chuàng)建了許多部門，并且擁有大量的分支機構，分支機構和工程項目，分發(fā)到全國許多省市，工程承發(fā)包是江蘇凱業(yè)建筑工程有限公司主要業(yè)務經營的模式。在營業(yè)稅改革成增值稅之前，整個建筑行業(yè)普遍劃分了資質。江蘇凱業(yè)建筑工程有限公司具有建設資質，但是是下屬公司或分公司在實施項目工程的建設。營業(yè)稅改革成增值稅后，如果繼續(xù)使用原有的業(yè)務流程規(guī)劃和相關組織

52、架構，將面臨以下問題：一是簽約公司是江蘇凱業(yè)建筑工程有限公司，建設單位為子公司或者屬于子公司的，按照國家稅務總局第三十九條規(guī)定，應當確保三流合并成一，即“貨物流”，“資金流”和“票據(jù)流”不符合時，不得扣除可抵扣稅。其次，在建筑服務行業(yè)，老項目被消化后，如果一般納稅人不是以清包工方式提供納稅服務，那么就無法采用簡易計稅辦法，如果進項稅抵扣不足，則稅負就會增加。與此同時，簡易計稅辦法也不一定減少稅負。建筑業(yè)分包業(yè)務大部分使用簡易征收，總承包方最后造成銷項稅按17%征收，進項稅按3%抵扣，勢必造成稅負的上升。江蘇凱業(yè)建筑工程有限公司的業(yè)務模式主要是承發(fā)包方式。按照總承包方式，江蘇凱業(yè)建筑工程有限公司

53、可能會進行二次分包，因為公司內部分包合同之間沒有合同關系。因此，江蘇凱業(yè)建設工程公司作為總承包商無法得到分包商的進項稅額，這會增加公司的稅負。分公司或項目部門使用從集團公司購買的材料和設備，但在要執(zhí)行建筑項目的地點進行納稅申報。因此，集團公司不能合理扣除相關物資和設備的進項稅額。不解決這些問題會給公司的稅負帶來沉重的負擔。4.2機械設備購入對企業(yè)稅負變化有較大影響建筑施工企業(yè)在營改增前購入的設備都不能抵扣進項稅，這部分稅款剛開始計入了設備成本里，通過每一期的折舊最后加入到了產成品中。財稅201636號4明確說明營改增施行之后對這部分舊設備依然不允許抵扣進項稅。這也就意味著在增值稅稅收方式下如果

54、企業(yè)繼續(xù)使用這些舊設備進行生產活動，舊設備原先的進項稅不但得不到相應的抵扣，其對應的已經通過折舊變成產品成本的 17%的進項稅還應該要再交 11%的銷項稅。該政策就會讓企業(yè)面臨兩種困難的選擇，一方面繼續(xù)使用舊設備稅負注定變高；另一方面如果不使用舊設備的話，又會有設備閑置，資金浪費的問題出現(xiàn)。而在租賃公司營改增前購買的設備，在不能抵扣的情景下，只有企業(yè)有較強的議價能力，租賃方才會通過提價開票的方法將稅負轉移。目前我國專業(yè)化的設備租賃市場還沒有成型，市場仍然是一片承租方“求租”的情景，企業(yè)在這種情況下很難進行講價，在根本上并不能獲得對應的進項稅額抵扣。4.3企業(yè)部分材料成本支出難以獲得進項稅額抵扣

55、營業(yè)稅改革成增值稅，這個政策是為了防止雙重征稅的措施，可以大幅減輕公司稅負的財稅政策，是國家批準的有效政策，使公司獲得更公平，合理的發(fā)展。從理論上講，稅收改革后企業(yè)面臨的稅收負擔必然會減少。然而，由于建筑公司所處的復雜發(fā)展環(huán)境，企業(yè)的一些成本無法抵消進項稅。例如，凱業(yè)建設工程有限公司購買的磚，石頭，沙子和其他材料受到客觀條件的制約。供應商大多是個體工商戶和農民，這些供應商很難開具合規(guī)的、可用來抵扣的進項稅發(fā)票。另一方面，建筑業(yè)所獨有的周期性問題也發(fā)生了物料供應、資金給付和發(fā)票流轉在時間上的不一致，公司得到可抵扣的進項稅發(fā)票的時間滯后于真正的物料使用時間，很難在當期進行抵扣。最后使得公司在面對高額的銷項稅的同時又沒有擁有與之相適應的可抵扣進項稅。因此，通常不可能獲得有效的抵扣證明。也有一些材料的供應商