貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及方法

1、貨幣資金內(nèi)部限制制度的內(nèi)容及方法【摘要】貨幣資金是單位流動性最強、限制風(fēng)險最高的資產(chǎn),是單位生存與開展的根底.完善而有效的貨幣資金內(nèi)部限制制度,對加強單位經(jīng)營治理、保護單位財產(chǎn)平安、保證單位會計信息真實、完整等具有積極的促進(jìn)作用.貨幣資金是單位流動資產(chǎn)的重要組成局部,是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件,其業(yè)務(wù)收支十分頻繁,流動性極大,此外貨幣資金既是資本運動的起點,又是資本運動的終點.貨幣資金具有高度的流動性和限制風(fēng)險,單位在組織會計核算的過程中,增強貨幣資金的控制與核算,對于保證單位資產(chǎn)平安完整,提升資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義.一、貨幣資金的定義及特點貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營和組織經(jīng)

2、濟業(yè)務(wù)中,處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn),具體表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等.貨幣資金特點為：流動性強；具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；國家宏觀治理要求嚴(yán)格.單位根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點,結(jié)合單位自身的經(jīng)營治理實際,設(shè)計一套切實可行的貨幣資金限制制度和核算方法,對貨幣資金實施嚴(yán)密的治理,可預(yù)防不必要的損失,從而更有利于單位貨幣資金的管理和限制.二、貨幣資金內(nèi)部限制制度的內(nèi)容一責(zé)任分工和職權(quán)別離制度貨幣資金收支應(yīng)由出納人員和會計人員分工負(fù)責(zé)、分別辦理,職責(zé)清楚、職權(quán)別離.應(yīng)設(shè)置專職出納員,負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日

3、記賬的登記.會計不得兼任出納；出納不得兼任稽核、會計檔案保管,不得兼管收入、費用、債券債務(wù)賬目的登記工作.并且所有現(xiàn)金和銀行存款的收付,都必須通過經(jīng)辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖或“付訖戳記.二授權(quán)和批準(zhǔn)制度所有貨幣資金的經(jīng)濟活動必須按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn).單位各級工作人員,必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),不允許接觸這些業(yè)務(wù),這一限制方式使某些事件在發(fā)生時就得到限制.要規(guī)定各級治理人員的責(zé)任范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,同時也要明確各級治理人員所承當(dāng)?shù)呢?zé)任,使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé).審

4、批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限；辦理貨幣資金支付的經(jīng)辦財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、客觀公正,根據(jù)審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),經(jīng)辦財務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理.三內(nèi)部記錄和核對制度所有貨幣資金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須按會計制度規(guī)定進(jìn)行記錄,并且各種收付款業(yè)務(wù)應(yīng)集中到會計部門辦理,任何部門和個人不得擅自出具收款或付款憑證.經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時,必須采取一系列舉措和方法,根據(jù)規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù),把好支付申請、支付審批、支付符合三道關(guān),以保證會計記錄的真實、及時和正確.出納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對賬工作,包括每日貨幣資金的賬面數(shù)字和實

5、際數(shù)字,應(yīng)定期核對相符；每月末都要向銀行索要各存款戶的對賬單,并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,調(diào)節(jié)未達(dá)賬項.如調(diào)節(jié)不符,應(yīng)查明原因,及時處理.內(nèi)審人員應(yīng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行賬的定期核對.四平安制度對貨幣資金須有健全的保護舉措,有專人負(fù)責(zé)保管,有專人進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督.貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé),其他任何人員包括單位負(fù)責(zé)人非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán),不得接觸貨幣資金.出納員應(yīng)對購入票證及時登記、統(tǒng)一編號、妥善保管.開具時必須按編號順序連續(xù)使用,對已經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細(xì)記錄,作廢票證應(yīng)加蓋“作廢章,全份保存,并詳細(xì)登記,由領(lǐng)用人員簽名作證.銀行預(yù)留印鑒分別由

6、兩人掌管,財務(wù)專用章由出納員保管,公司總經(jīng)理私章由財務(wù)部指定專人保管建立復(fù)核制度,定期審查有關(guān)憑證的填制、記賬及算賬工作.五嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)貨幣資金的收支事項,均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù),使各項業(yè)務(wù)按正常渠道運行.每筆收款都要開票；每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人審批、會計主管審核、會計人員復(fù)核；盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算,現(xiàn)金結(jié)算的款項應(yīng)及時送存銀行.出納員收妥每筆款項后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖章；支付每一筆款項都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù),付款后,須在付款憑證上加蓋“付訖章.六嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院公布的?現(xiàn)金治理暫行條例?,按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金,在允許的現(xiàn)金開支范圍內(nèi)進(jìn)

7、行現(xiàn)金支付；取得的貨幣資金收入應(yīng)按規(guī)定及時存入銀行,遵守關(guān)于庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定,并不得坐支現(xiàn)金,不得私設(shè)“小金庫,不得賬外設(shè)賬,嚴(yán)禁收款不入賬；嚴(yán)格執(zhí)行?銀行結(jié)算制度?,不得開發(fā)空頭支票和空白支票,不得出借銀行存款賬戶.建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的責(zé)任權(quán)限,定期和不定期地進(jìn)行檢查.三、貨幣資金內(nèi)部限制制度的方法一不相容職務(wù)相互別離限制就是將某些職務(wù)分別由兩個或一個以上的部門擔(dān)任,合理設(shè)計各工作崗位,明確各崗位的責(zé)任權(quán)限,形成相互制衡,這樣既可預(yù)防或減少發(fā)生過失和舞弊行為,又能預(yù)防掩蓋錯誤.單位應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,即應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是

8、不相容的,明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的責(zé)任權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制.也就是說不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程,應(yīng)該相互別離、相互制約,不能一人多崗,身兼數(shù)職.各業(yè)務(wù)的授權(quán)者、審核者、記錄者、執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)別離；財產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價證非等資產(chǎn)的批準(zhǔn)者、保管者、記錄者、報告者應(yīng)當(dāng)別離.二依靠標(biāo)準(zhǔn)的操作程序和嚴(yán)格的限制手續(xù)限制任何貨幣資金的收付都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)律建立治理手續(xù)制度.內(nèi)部財務(wù)限制就是要使這一審批手續(xù)標(biāo)準(zhǔn)化、制度化,以減少某些不必要的開支,并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部限制方面的薄弱環(huán)節(jié).貨幣資金的收付必須填制或取得合理合法的原始憑證,

9、并經(jīng)審批、復(fù)核前方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù).三對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限限制單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)限制舉措,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的責(zé)任范圍和工作要求.單位內(nèi)部的各級治理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承當(dāng)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù).授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式.授權(quán)批準(zhǔn)要求單位審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在責(zé)任范圍內(nèi)根據(jù)審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù),對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項,經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说?/p>

10、上級授權(quán)部門報告.四對貨幣資金的平安性限制對貨幣資金的平安性限制可通過庫存現(xiàn)金限額限制.庫存現(xiàn)金額不得超過規(guī)定的限額,超過限額的貨幣資金應(yīng)送存銀行,可降低貨幣資金被盜風(fēng)險,還能高度集中貨幣資金,統(tǒng)籌使用；會計主管人員應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期檢查及盤點,以保證單位資產(chǎn)平安.如:銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實施賬實定期盤點限制；現(xiàn)金支出盡可能通過銀行轉(zhuǎn)賬,簽發(fā)支票應(yīng)有授權(quán)和批準(zhǔn)手續(xù)；對于重要資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批；采取妥善舉措保證除實物保管員外,其他人員不得接觸實物,選擇合格的保險箱、平安的場所等保證舉措,保證庫存現(xiàn)金實物平安.五通過運用各種籌資、投資手段對貨幣資金效益進(jìn)行限制貨

11、幣資金效益性限制方法是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算,制定貨幣資金收支中、長期方案,使單位獲得最大的收益.如結(jié)合貨幣資金的預(yù)算編制,在對貨幣資金的收支和一定時期貨幣資金存量進(jìn)行合理預(yù)測的情況下,可通過實施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資,如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等解決貨幣支出的缺口；同樣,可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策,降低采購本錢、推行一定的賒銷政策、提高售價或擴大銷量或參與各種投資,以降低貨幣資金的儲存量.為有利于單位貨幣資金收支不斷、保持平衡,要從事前對貨幣資金的來源和使用加以限制,使單位在預(yù)算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額.為實現(xiàn)

12、以上目的,在進(jìn)行籌資、投資決策時,對各種方案要進(jìn)行綜合分析,并對備選方案進(jìn)行可行性研究.六對銀行賬戶、票據(jù)限制對于銀行賬戶治理應(yīng)按?中華人民共和國票據(jù)法?、?票據(jù)治理實施方法?、?支付結(jié)算方法?等制度來執(zhí)行.嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶、辦理存款和結(jié)算,不得出借賬戶；應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況,及時發(fā)現(xiàn)問題并處理.指定專人定期核對銀行存款余額；對背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)應(yīng)有原始記錄或復(fù)印件；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支票.增強票據(jù)治理,明確各種票據(jù)購置、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的責(zé)任權(quán)限并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄,預(yù)防空白票據(jù)的遺失和被盜用,并且備查簿需作會計檔案治理.制度約束比個人的自覺性更可靠、更有

13、效.七建立內(nèi)部稽核制度的限制實行內(nèi)部稽核制度,以增強對貨幣資金的治理和監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題.每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認(rèn)真審核,審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時入賬,增強稽核工作.在核算和治理貨幣資金的過程中,認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證,以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,重點檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況.八內(nèi)部報告制度的限制這種限制方法要求各單位要建立和完善內(nèi)部報告制度,全面反映單位的經(jīng)濟活動情況,及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息,增強內(nèi)部管理的實效性和針對性.在貨幣資金限制環(huán)節(jié)適時運用內(nèi)部報告限制方法十分重要,應(yīng)切實發(fā)揮好內(nèi)部報告限制方法的作用.具一,貨幣資金經(jīng)辦人對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告；其二,單位通過定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點,能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不相符的情況；其三,通過報告單