個稅收籌劃案例

1、企業(yè)兼并中的稅收籌劃大有可為稅收政策對企業(yè)來說不僅要理解，而且還要精通，只有合理、合法做到對稅 收政策的靈活運用，做好稅收籌劃，才能促進企業(yè)的發(fā)展和壯大。比如一家企業(yè) 為了發(fā)展壯大自己，因自己手中暫時缺乏大量資金來擴大廠房和增加機器設備， 又不想從銀行借入資金，怎么辦此時正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營不善虧損嚴重， 正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對這種情況，就可利用稅收政策的規(guī)定，對停產(chǎn)企業(yè)進行 兼并。國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定j .（國稅發(fā)199897號）指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應以存續(xù)企業(yè) 為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務事宜，應由存續(xù)企業(yè)承

2、繼。另對虧損彌補的處理規(guī)定：企業(yè)以新設合并方式以及吸收合并或兼并方式合并， 且被吸收或兼并企業(yè)按企業(yè)所得稅暫行條例及實施細則規(guī)定不具備獨立納稅 人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補 期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。從中不難看出，這些條件的存在，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。這家企 業(yè)對停產(chǎn)企業(yè)進行兼并，對自己發(fā)展有以下好處：一、可以充分利用停產(chǎn)企業(yè)的 閑置廠房和設備擴大自己的生產(chǎn)規(guī)模（前提是和本企業(yè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品）；二、可以 在不占用自有資金的情況下，節(jié)約大量的流動資金而迅速投入生產(chǎn)；三、不必從 銀行借入過多資金，承擔大量的負債。同時，作為合

3、并或兼并后的存續(xù)企業(yè)，也 可對被吸收或兼并前的企業(yè)未彌補虧損部分進行稅收彌補。由于對被合并或兼并 的虧損彌補，減少了應納稅所得額，也相應減輕了稅收負擔。附件2:企業(yè)集團稅收籌劃策略（上）企業(yè)集團稅收籌劃是從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負擔，增 加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)集團的稅收籌劃具有超 前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團財務戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。對 于企業(yè)集團來講，由于其資金存量厚實，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨立企業(yè)所無可 比擬的優(yōu)勢。企業(yè)集團稅收籌劃基本思路對企業(yè)集團的稅收籌劃，

4、一般可從以下六個方面進行：1 .縮小集團企業(yè)或集團的稅基?？s小稅基，可以減少應納稅額，例如在稅法 允許范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，減少應納稅所得 額。2 .使集團整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同 的稅率，有的還采用累進稅率，在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。3 .合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、 成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到，但需要正確預測銷售的形成、各 項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。4 .集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無

5、息貸款 的利益。一般而言，應納稅款延期越長，所獲得利益越大。當經(jīng)濟處于通貨膨脹期間，延 緩納稅的理財效益更為明顯。5 .利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式降低集團稅負水平。稅負轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟交易之中，通過價格變動 實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復雜，交易往來頻繁，為稅負轉(zhuǎn)嫁到集團之外創(chuàng)造了條件。6 .平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負。通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主 營業(yè)務的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集 團整體稅負，這是企業(yè)集團在納稅籌劃方面的特色。一下面重點論述稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃策略、互惠定價籌劃策略、租賃減稅籌劃策略和 設立核心控股公司、財務中心籌劃策略。稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃策

6、略稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負擔轉(zhuǎn)移給他 人承擔的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務。稅負轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關(guān)， 只是利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家 利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團的普遍青睞。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉(zhuǎn)嫁、如何轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的有效 程度。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要 素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小， 則要視供求彈性的力量對比（即供給彈性和需

7、求彈性之間的比率）而定。企業(yè)集團由眾多的獨立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈條上，都可以看 做中間商。中間商應能根據(jù)消費者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需 求彈性大于供給彈性時，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生 產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即 稅收會更多地落在購買者或最終的消費者身上。影響稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素除了供求彈性以外，還包括課稅范圍、計稅方法、 經(jīng)濟交易以及市場結(jié)構(gòu)類型等因素。一般認為，課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn) 嫁。從量計稅，由于稅額不受價格變動影響，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價計稅，由于稅 額隨價格的升降而波動，稅收轉(zhuǎn)嫁就比較容

8、易。稅收轉(zhuǎn)嫁一般是通過將稅款加于 商品或生產(chǎn)要素的價格之中轉(zhuǎn)嫁給他人，是在經(jīng)濟交易發(fā)生過程中實現(xiàn)的，經(jīng)濟 交易是稅收轉(zhuǎn)嫁的必要條件。對于不同的市場結(jié)構(gòu)，稅收轉(zhuǎn)嫁的狀況不同。一般 認為，在完全競爭的條件下，稅收短期內(nèi)無法予以轉(zhuǎn)嫁。但從長期來看，在產(chǎn)品 生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者是形成整個行業(yè)提價的一股不可低估的力量，從而稅 收最終要加在價格之中，而完全向后轉(zhuǎn)嫁給消費者。在壟斷競爭市場下，單個生產(chǎn)者可利 用自己產(chǎn)品的差異性對價格進行適當調(diào)整，從而有可能把稅收部分地加入價格向后轉(zhuǎn)嫁給 消費者。設立核心控股公司和財務中心籌劃策略集團控股公司是集團進行股權(quán)參與和控制而形成的一種組織結(jié)構(gòu)。由于集團

9、內(nèi)部各個企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在 減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過財務決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集 團稅負，降低集團整體的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：1 .核心控股公司設在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠 和開展稅收籌劃活動。2 .兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補的 稅收好處。3 .分立或組建企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權(quán)， 為了降低分立或組建公司的風險，對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。4 .利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，

10、解決集團內(nèi)部企業(yè)籌 資難的問題，調(diào)節(jié)集團資金結(jié)構(gòu)和債務比例。在做以上籌劃時，集團的財務運作必須實行集中化管理，核心控股公司的稅 收籌劃運作應與財務中心的設立和資本運營相結(jié)合。對集團整體而言，財務中心 無疑扮演著銀行的角色，向集團內(nèi)部的經(jīng)營單位放貸借款，其職能在于集中承擔 公司的財務風險。這些財務中心除了可以因財務功能集中而節(jié)約費用外，還可以 為集團帶來可觀的稅收利益。如集團財務中心設在稅收協(xié)定網(wǎng)絡較發(fā)達的區(qū)域， 可獲得享受借貸款免征或少征預提稅和營業(yè)稅的好處；同時，大量利息收入就可 以通過財務中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。附件3企業(yè)集團稅收籌劃策略（下）互惠定價籌劃策略

11、互惠定價亦稱轉(zhuǎn)移定價，是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售 商品、提供勞務和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不由 市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企 業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合。互惠 定價本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的互惠定價，是關(guān)稅企業(yè)之間通 過利潤轉(zhuǎn)移，達到降低集團整體稅負的手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互惠定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品 的銷售價格影響產(chǎn)品成本、禾潤；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費 用、保險費、回扣、傭金等

12、以轉(zhuǎn)移利潤；三是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置 價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤水平；四是通過提供咨詢、特許權(quán)使用 費、貸款的利息費用以及租金等來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。下面舉例說 明：振邦集團總部適用的所得稅稅率為 33% ,其一子公司振龍公司，雇用殘疾人達到政策 規(guī)定的數(shù)量，被認定為福利企業(yè)，暫免征U企業(yè)所得稅。振邦集團總部把成本8萬元，可以按12萬元作價的一批貨物，壓低到按 10萬元作價，銷售給振龍公司，振龍公司最后以 14萬元的價格出售到集團之外。這種定價對集團總體稅負水平有何影響按12萬元作價，振邦集團應負擔的稅收為1. 32萬元，按互惠價格作價，振邦集團實際負擔的稅收僅是

13、集團將貨物賣給振龍公司差價的33%,為6600元。采用互惠價格后，振邦集團可以實現(xiàn)的節(jié)稅額為 6600元?；セ荻▋r法作為集團企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，一般有以下兩種 籌劃定勢：一、集團內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，比如有 A、B兩企業(yè)，A企業(yè)適用的稅率高， B企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期，當 A企業(yè)銷售產(chǎn)品給B企業(yè)時，應低價銷售；相反，B 企業(yè)銷售產(chǎn)品給A企業(yè)時，應提高價格。二、集團內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，比如有 G D兩企業(yè)，C企業(yè)處在高利潤期， D企業(yè)處在虧損期，通過互惠定價可以轉(zhuǎn)移利潤，原理同上。但是，采用互惠定價轉(zhuǎn)移利潤必須有度。雖然在市場經(jīng)濟中，商品的市場價 格總是處于變動

14、狀態(tài)之中，商品定價逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場決策，這為通過互 惠定價開展稅收籌劃提供了條件。但是，企業(yè)集團在采用互惠定價法進行稅收籌 劃時，對于互惠定價的確定，一定不能恣意妄為，隨意調(diào)整，違背市場經(jīng)濟的交 易規(guī)則和價值規(guī)律。而且，稅法也有明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應按獨立企業(yè) 間的交易進行，否則稅務機關(guān)將進行調(diào)整。采用互惠定價轉(zhuǎn)移利潤是一種藝術(shù)， 需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進行，并且有充足的理由。租賃減稅籌劃策略租賃也是企業(yè)集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲 雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險；二是可在經(jīng) 營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而

15、減輕稅負。對承租單位來講， 租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機器設備相比，具有較大的均衡性。因為購買設備 時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款方式，資金的支付時間仍比較。 集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業(yè) 可從減輕稅負的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤水平，使利潤 在各個年度均攤，以減輕稅負。當出租人和承租人屬同一利益集團時，租賃可以使他們之間直接、公開地將 資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。同一利益集團中的一方出于某種稅收目的，將 贏利較好的生產(chǎn)項目連同設備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收 取相對足額的租金，最終可使該利益集團的稅負

16、降低。舉例說明：振邦集團有兩家子公司振興公司與振華公司，振興公司擬將一閑置生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給振華公司，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：其一是以售價為500萬元出售，該生產(chǎn)線的年經(jīng)營利潤為1()0萬元(扣除折舊)；其二是以年租金50萬元的租賃形式出租，兩子公司的所得稅稅率均為 33%。采用出售方式，當年振邦集團整體應納所得稅198萬元；采取出租方式，當年振邦集團整體應納所得稅49. 5萬元，僅從目前來看，后者比前者劃算。需要說明的是，利用租賃來減輕稅負主要指的是經(jīng)營租賃，承租方的資產(chǎn)負債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應以租賃費用反映在每期的損益表中，所以采 用經(jīng)營租賃的方法既達到了減輕稅負的目的，又可以籌

17、集到表外資金，以滿足投資或擴大 生產(chǎn)能力的需要。對于融資性租賃，由于其會計處理要求確認租賃資產(chǎn)和租賃負債，它是 一種表內(nèi)籌資方式，會給承租人帶來不利的影響。如由于企業(yè)債務金額上升，凈利潤率、 資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標就會下降，資產(chǎn)負債率就會上升。因此，承租人一般不愿 意租賃合同被認定為融資租賃。怎樣才能使融資租賃合同被視為經(jīng)營租賃進行會計處理呢我國企業(yè)會計準則一一租賃規(guī)定，企業(yè)在對租賃進行分類時，應當全面 考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資 產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素。同時依據(jù)實質(zhì)重于 形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和

18、報酬是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資 租賃與經(jīng)營租賃。一般在租賃合同中不要涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價購買權(quán)問 題，或?qū)⒆赓U期設定為比租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟年限的75%稍短一些即可，這樣可以避免被認定為融資租賃。總之，集團公司通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融會到企 業(yè)財務決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為 的科學化，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的最大效益。附件4:企業(yè)籌資方式的稅負比較企業(yè)籌集和使用資金，不論是短期的還是長期的，都存在一定的資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于 不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決

19、策中運用稅收 籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業(yè)選擇籌資方案提供參考。一、幾種籌資方式的資金成本分析長期借款成本長期借款指借款期在5年以上的借款，其成本包括兩部分，即借款利息和借款費用。一般來說，借款利息和借款費用高，會導致籌資成本高，但因為符合規(guī)定的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，所以能起到低稅作 用。例如，某企業(yè)取得5年期長期借款200萬元，年利率11%,籌資費用率0. 5 %,因借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業(yè)可以

20、少繳所得稅36. 63萬元。債券成本發(fā)行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應以稅后的債務成本為計算依據(jù)。例如，某公司發(fā)行總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%,發(fā)行費用率為5%,由于債 券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅 39. 6萬元。若債券溢價或 折價發(fā)行，為更精確地計算資本成本，應以實際發(fā)行價格作為債券籌資額。留存收益成本留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的，其所有權(quán)屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤留存于企業(yè)，實質(zhì)上是對企業(yè)追加投資。如果企業(yè)將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進行

21、另一項風險相似的投資所獲的收 益率，企業(yè)就應該將留有收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債務成本， 這是因為很難對企業(yè)未來發(fā)展前景及股東對未來風險所要求的風險溢價作出準確的測定。計算留存收益成本的方法很多，最常用的是“資本資產(chǎn)定價模型法：由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒 有節(jié)稅金額。曾通股成本企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，普通設成本一般按照“股利增長模型法”計算。發(fā) 行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。例如，某公司普通股目前市價為56元，估計年增長率為12%,本年發(fā)放股利2元。若公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的

22、10%,則新發(fā)行股票的成本為16. 4% 企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利 必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅 100X 10% X33% = 3. 3（萬元）。二、籌資成本分析的應用企業(yè)籌集的資金，按資金來源性質(zhì)不同，可以分為債務資本與權(quán)益資本。債 務資本需要償還，而權(quán)益資本不需要償還，只需要在有贏利時進行分配。通過貸 款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務資本，留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán) 益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析，企業(yè)在融資時應考慮以下內(nèi)容：1 .債務資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除；而權(quán)益資本只能扣除籌集費用， 股息不能作

23、為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須 考慮債務資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節(jié)稅利益。2 .納稅人進行籌資籌劃，除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外，還要對企業(yè)資本結(jié) 構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負債率除了會帶來高收益外，還會相應加大企業(yè)的經(jīng)營風險3 .在權(quán)益資本籌集過程中，企業(yè)應更多地利用留存收益。因為使用企業(yè)留存收益所受 限制較少，具有更大的靈活性，財務負擔和風險都較小。附件5:選擇合適的投資地點和對象可節(jié)稅企業(yè)在進行投資時，投資地點選擇的正確與否，將直接影響企業(yè)投資成本的 高低、效益的好壞。因此，投資者在有兩個以上投資地點可選擇時，需要采取適

24、 當?shù)姆椒?，對投資地點諸因素的綜合作用和效果進行評價，才能作出正確的決策。在實際 工作中，人們大多采用如下標準對投資地點進行評價：一是安全性；二是服務的完善性；三是盈利性；四是優(yōu)惠性。本文擬就優(yōu)惠性進行探討。所謂投資地點的優(yōu)惠性，是指該地點較之于其他地區(qū)擁有更好的投資軟環(huán)境。軟環(huán)境 主要包括經(jīng)濟環(huán)境、人文環(huán)境等，其中是否有稅收優(yōu)惠政策是一個至關(guān)重要的因素。下面， 結(jié)合一個具體的案例來探討投資地點選擇過程中的稅收籌劃。地處鄂西某市的一家大型商業(yè)集團企業(yè)，今年初確定了 “區(qū)域連鎖、城鄉(xiāng)溝 通”的經(jīng)營戰(zhàn)略，試圖通過規(guī)模經(jīng)營、連鎖經(jīng)營，擴大市場占有份額，提高經(jīng)濟 效益。具體措施是在附近縣、市、區(qū)進行連

25、鎖經(jīng)營，擴展投資。為了慎重起見， 該集岡僖請當?shù)匾晃蛔远悇諑煋味悇疹檰?，對?力縣、市、區(qū)進行考察和對比分析。 注冊稅務師最后建議該集團選擇僅一江之隔的 A縣作為其連鎖經(jīng)營的投資地點。原因在于A縣符合上述的四項評估標準，并具有其他周邊縣、市、區(qū)沒有的獨特優(yōu)勢：一是由于該市和 A縣間最近新建了一座大橋，使往返一次需花費一整 天的時間縮短到兩小時；二是由于 A縣旅游資源豐富，是聞名省內(nèi)外的旅游地區(qū)， 在此設立連鎖店，對擴大企業(yè)的知名度很有利；三是A縣系土家族自治縣，且屬于民族貿(mào)易縣，稅收上有優(yōu)惠。地點確定后，需要選擇合適的投資對象。注冊稅務師的投資方案是：以“托管”或“租賃”的形式對 A縣的縣

26、級供銷 社企業(yè)及其下屬的供銷社企業(yè)進行整體“托管”或“租賃”經(jīng)營， “托管”或“租 賃”期限一定4年不變。托管，是供銷社企業(yè)委托該商業(yè)集團企業(yè)進行管理，該商業(yè)集團企業(yè)可以應 用自己成熟的經(jīng)營模式、營銷網(wǎng)絡經(jīng)營供銷社企業(yè)，雙方按一定比例分享經(jīng)營成 果；租賃，是該商業(yè)集團企業(yè)以支付租賃費的形式，取得供銷社企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。 采用此模式進行連鎖經(jīng)營的有利之處在于：1.可使投資風險降至最低點。因為沒有投入多 少資金用于店面、庫房建設，即使投資失敗，損失也不會太大，從而使該集團進退自如。2. “托管”或“租賃” A縣供銷社企業(yè)，可充分利用其已有的營銷網(wǎng)絡、資金和資源，實 現(xiàn)經(jīng)營本地化，可為該企業(yè)最終兼并 A

27、縣供銷社企業(yè)奠定基礎。3.能享受稅收優(yōu)惠政策： 關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知（財稅200169號）規(guī)定：在2005年底前，對民族貿(mào)易縣縣級國有民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物，按實際繳納增值稅 稅額先征后返50%。對縣以下（不含縣）國有民族貿(mào)易企業(yè)和基層供銷企業(yè)銷售貨物免征增 值稅。關(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)增值稅問題的批復（財稅2001167號）明確：國有民貿(mào)企業(yè)和 供銷社企業(yè)改制后，所有制性質(zhì)發(fā)生變化的，可享受國家對民貿(mào)企業(yè)的有關(guān)增值稅的優(yōu)惠 政策。由于有上述稅收政策，就可以進行籌劃。該大型商業(yè)集團企業(yè)進行了如下測算：在2002年選擇A縣作為連鎖經(jīng)營的擴展對象，對A縣縣級供銷社企業(yè)

28、及其縣以下基層 供銷社企業(yè)進行“托管”或“租賃”經(jīng)營，經(jīng)營期限為 4年。假定A縣的供銷社企業(yè)2002 年應納增值稅稅額為1000萬元，其中縣級供銷社企業(yè)的應納稅額為 800萬元，那么可返還 的增值稅稅額為400萬元；縣以下供銷社企業(yè)的200萬元的應納增值稅稅額按政策規(guī)定將 予以免征。那么在20022005年的4年問，該商貿(mào)集團將獲得的節(jié)稅利益為 2400萬元。以上測算結(jié)果表明：在選擇投資地點時，如果針對特定的地理位置和行業(yè)進 行考察，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以獲得較大的經(jīng)營效益。最后，該注冊稅務師提醒商貿(mào)集團注意：上述優(yōu)惠政策的范圍僅限于在民族貿(mào)易縣境內(nèi)設立的民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)，在非民族貿(mào)易

29、縣設立的民貿(mào)企業(yè)和供 銷社企業(yè)不能享受增值稅優(yōu)惠政策，而且，上述企業(yè)自營出口或委托銷售給出口 企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)出口貨物的不適用先征后返增值稅的辦法。該商貿(mào)集團根據(jù)注冊稅務師提出的思路，決定采用“托管”方式對A縣的縣級供銷社企業(yè)及其下屬的供銷社企業(yè)進行連鎖經(jīng)營，雙方正在就有關(guān)問題進行協(xié) 商。附件6:設立銷售公司可減輕稅負在低稅區(qū)和國際避稅地設立銷售公司或控股公司是當今跨國公司籌劃稅收的 重要手段。在我國，通過企業(yè)組織形式的變化運作稅收問題，也是微觀環(huán)節(jié)進行 稅收籌劃的常用方法之一。通過組建銷售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的利 益以外，還可以實現(xiàn)下列目的：一、降低消費稅計稅依據(jù)我們知道，消費稅

30、的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域 （包括生產(chǎn)、委托加工和進口 ）， 而非流通領域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、 進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費 品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低消費稅的計稅依據(jù)，從而降低消費 稅。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅， 可使企業(yè)集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。比如某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商，當?shù)氐南M 者也到廠里直接購買。按照以往的經(jīng)驗，當?shù)氐南M者每年到工廠以零售價格直 接購買的白酒大約5000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，2

31、002年初企業(yè)在本市設 立一個獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部 結(jié)算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。糧食白酒消費稅實 行從量定額和從價定率的征收方式，從價稅率為25%,同時按每斤O. 5元計征消費稅。因為設立銷售公司不影響從量消費稅，在此不計算。假設當?shù)叵M者的購買水平不變，則按同期水平計算：上期應納消費稅為：5000X 480X 25% =600000（元）；本期應納消費稅為：5000X 400X 25% =500000（元）。通過這項籌劃，企業(yè)降低消費稅額為100000元。二、擴大費用列支范圍通過設立銷售公司再作一道銷售，增加了企業(yè)的銷

32、售額，從而擴大了法定扣 除范圍，使企業(yè)所得稅負擔明顯下降。某集團機械制造廠2001年實現(xiàn)的機械制造銷售收入為 220000萬元，發(fā)生廣 告費5300萬元，業(yè)務宣傳費2050萬元。則該機械制造廠廣告費實際可扣除額為 銷售收入的2%,等于4400元，超支900萬元；業(yè)務宣傳費實際可以扣除限額為 銷售收入的5% %等于1100萬元，超支950萬元。該集團形象廣告、業(yè)務宣傳費超支合計1850萬元，不能在稅前扣除，假定在以往年度也無法扣除的話，僅此兩項就應該繳納企業(yè)所得稅610. 5萬元。2002 年該集團設立了獨立核算的銷售公司，負責該廠機械設備的最終銷售。| 1 假定機械制造廠以總價212530萬元

33、把機械設備批發(fā)給銷售公司，銷售公司以220000萬元的價格銷售出去，銷售公司的利潤為零。由于銷售公司對外銷售的價 格不變，整體增值額不變，所以這里不考慮增值稅、城市維護建設稅的影響。銷售公司設立以后，便與機械制造廠結(jié)合起來做廣告和相關(guān)的業(yè)務宣傳。其可扣除有關(guān)費用如下：廣告費實際可以扣除限額為4251萬元(212530X2% ),業(yè)務宣傳費實際可以扣除限額為 1063萬元(212530X5% 0)。假定2002于機械制造廠和銷售公司的有關(guān)費用保持2001年水平不變，則通過合理的分攤，有關(guān)費用不超過扣除限額，可以扣除，免繳所得稅610. 5萬元。但是，因為機械制造廠和銷售公司之間構(gòu)成銷售關(guān)系，除不

34、考慮增值稅、城市維 護建設稅以外，還涉及印花稅，因為多了一道銷售關(guān)系，需要多繳納印花稅128萬元(212530X0. 0003X2)。利益集團通過設立銷售公司，擴大了費用列支范圍，減少了應納企業(yè)所得稅，獲得了籌劃收益400多萬元。三、減少土地增值稅對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，影響企業(yè)利潤的主要因素有3個，即銷售價格、土地增值稅和可扣除項目。在可扣除項目既定的情況下，銷售價格與土地增值稅 緊密相連。如果設立銷售公司，則可以將二者的關(guān)系割裂開來，達到既提高房屋 的銷售價格、又限制土地增值稅的目的。某開發(fā)商有可供銷售的普通住房1萬平方米，在允許扣除項目金額大體不變 的條件下，每平方米可有 A、B兩種價格

35、。A.每平方米售價為1400元時，增值率 為19. 97%,增值率未超過扣除項目金額 20%,免征土地增值稅，可獲得 233 萬元的利潤；B.每平方米售價為1500元時，增值率為28. 48%,增值率超過允許 扣除項目金額20%,但不超過50%,應繳土地增值稅99. 75萬元，可獲得232. 75 萬元的利潤。如果該開發(fā)商將其銷售部門獨立出來，設立一個房屋銷售公司，房屋開發(fā)公司將住房以每平方米1400元的售價賣給銷售公司，而后由銷售公司再以每平方米1500元的售價賣出,那么銷售公司則要繳納一道營業(yè)稅：1500X 10000X 5% =750000（元）;應繳納城市維護建設稅：750000X7%

36、 =52500（元）；一 一應繳印花稅：1500X 10000X 0. 0003X 2=9000（元）。從利益集團的角度來說，最終可以獲得 251. 35萬元的利潤，比籌劃前增加 18. 6萬元（不考慮教育費附加）。當然，以上分析僅是將問題簡單化了，在具體的籌劃過程中還應考慮其他多 方面的因素，比如公司設立成本、費用轉(zhuǎn)換成才以及其他稅收籌劃成本，否則就 不會收到好的籌劃效果。附件7:經(jīng)濟合同中的稅收籌劃市場經(jīng)濟也是契約經(jīng)濟。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協(xié)議。生產(chǎn)、 經(jīng)營活動的正常進行，離不兀合同的幫助。經(jīng)濟合同的最大作用，就是在實施經(jīng) 濟交換過程中明確雙方的權(quán)利和義務。同時，經(jīng)濟業(yè)務合同

37、中也涉及稅收問題。人們仔細研究經(jīng)濟合同發(fā)現(xiàn)，在事先進行籌劃的基礎上，在簽訂協(xié)議時就可以通過合同來安排稅收問題。下面不妨舉幾個例子加以說明。1 .通過合同籌劃納稅義務發(fā)生時間增值稅暫行條例第十九條明確規(guī)定增值稅納稅義務發(fā)生時間為：一是銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷寄款憑據(jù)的當天。二是進口 貨物，為報關(guān)進口的當天。增值稅暫行條例實施細則第三十三條明確銷售貨物 或者應稅勞務的納稅義務時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為七種不同的銷 售結(jié)算萬式，對應不同的納稅義務發(fā)生時間。消費稅暫行條例第四條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于銷售時納稅。 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費

38、品的，不納稅；用于其他方 面的，于移送使用時納稅。委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時 代收代繳稅款，委托加工的應稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予 按規(guī)定抵扣。進口的應稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。從以上的規(guī)定可以看出，貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅 義務發(fā)生時間就存在差別。時下，許多納稅人沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神， 在銷售貨物時，被動地進行會計核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而會計僅 在往來賬上進行核算，導致長期掛賬，企業(yè)的應收賬款余額越滾越大，貨款沒有 收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅，一旦稅務機關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在， 企業(yè)贈了夫人又折兵。如

39、果納稅人在進行貨物銷售時進行適當?shù)幕I劃，與購買方一起商量貨款回籠 的具體安排，并在銷貨合同上進行具體反映：在其他因素既定的情況下，當對方 的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直 接收款等銷售方式，納稅義務當天發(fā)生；當對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走 后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經(jīng)濟合同時，就要考慮 納稅義務發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式 銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅 務機關(guān)認定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值。2 .通過合同明確工作關(guān)系現(xiàn)在多數(shù)下

40、崗工人慌不擇業(yè)，找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術(shù) 專長的人員擇業(yè)時，往往也想不到在用工合同上做文意。其實，與用工單位簽署 用工合同時，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負擔上是不一樣的，有時差異可能很 大。筆者的朋友李某2001年度在一私營企業(yè)打工，約定年收入為 20000元。與私 營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系李某感到不好把握，于是向注冊稅務師討教。注 冊稅務師給他算了一筆賬：方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計算繳納個人所得稅，李 某每月應繳納個人所得稅=(20000+12800)X 10% 25=61. 67(元)方案二：以提供勞務的形式簽署用工合同，則按勞務報酬計算繳納個人所得

41、稅，李某每月應繳納個人所得稅 =（20000+12800）X20% =173. 33（元）。通過計算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要劃算。進一步 分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞 務形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇 傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設置方法上的不同造成的。 工資薪金的最低稅率是5%,最高稅率是45%,而勞務報酬的最低稅率為 20%, 最高稅率為40%（在20%的基礎上加成100%）。當然，二者在計算時速算扣除 數(shù)不同。因此，我們在簽署用工合同時，就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌

42、劃， 決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務報酬的形式拿報酬。當然，要以提供 勞務的形式計稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務”的界定，此外還應考慮到 保險、福利等方面的因素。如果確定以勞務報酬的形式取得收入，那么請注意：一是分次領取勞務報酬可節(jié)稅。我國稅法規(guī)定，勞務報酬一次性取得收入在2萬元以上就要加成征收個人所得稅，如果將每次的收入都控制在 2萬元以下，稅收負擔就會大大下降。這 里還需要注意一個問題，取得收入的間隔應超過 1個月，因為我國稅法規(guī)定，屬 于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以 1個月內(nèi)取得 的收入為一次。如果支付間隔超過 1個月，按每次收入額扣除法定

43、費用后計算應納稅所得 額；問隔期不超過1個月的，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。附件8:投資決策的稅收籌劃投資行為對企業(yè)來說非常關(guān)鍵，是企業(yè)進入市場，謀求利潤的第一步。投資 的針對性非常強，或者是對某一地區(qū)進行投資，或者是對某一產(chǎn)業(yè)進行投資，或 者是由于企業(yè)市場擴張的需求進行投資，或者要選擇合適的合作伙伴進行投資等，因此投 資決策是一個復雜的過程，投資方案要經(jīng)過多方論證。稅收籌劃只是企業(yè)投資決策過程的 一個方面，好的方案不能不考慮稅收因素，也不能僅考慮稅收因素。比如說一個地區(qū)享有 很多稅收優(yōu)惠政策，但是沒有水、沒有路、沒有電，企業(yè)也不會去。因此，投資決策的稅收籌劃，就是對企業(yè)投資決

44、策的幾種方案，結(jié)合現(xiàn)行稅 收法律法規(guī)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行對比選擇，從中選出能幫助企業(yè)減輕稅負、實現(xiàn)稅后利潤最大化的方案。我國現(xiàn)行的稅收制度，對不同地區(qū)有不同的政策，對不同的產(chǎn)業(yè)有不同的待 遇，對不同性質(zhì)的企業(yè)有不同的法規(guī)。因此，企業(yè)投資過程中涉及的稅收籌劃分 為四個方面：投資地區(qū)選擇的籌劃；投資產(chǎn)業(yè)選擇的籌劃；投資企業(yè)類型選擇的 籌劃；投資方式選擇的籌劃。中介機構(gòu)為企業(yè)做稅收籌劃，不僅僅是把企業(yè)的投資方案拿來，和現(xiàn)行的稅 收法規(guī)對號入座，這個“行或者“不行”，關(guān)鍵在于為企業(yè)籌劃出可行之路，創(chuàng)造出可 以享受稅收優(yōu)惠的條件。這里有一個案例。北京有一家企業(yè)，曾經(jīng)與外商合資創(chuàng)辦了一家合資商場， 該商

45、場經(jīng)過三四年的運作，成了北京有名的商場。中方想利用鄰近商場的地皮再 蓋一家綜合性的寫字樓。投資計劃是地下三層為車庫，地上一層到五層是商業(yè)用 房，六層以上是寫字樓用以出租。按他們的設想，只要把商業(yè)用房，也就是地上 一層到五層租出去，就可以維持大樓的經(jīng)營。他們請中瑞會計師事務所做籌劃。當時是 1996年，還沒有稅收籌劃這個詞， 一般都叫稅務顧問。該所首先從稅收角度給企業(yè)進行了分析。認為中方如果獨資建房，建這種綜 合性的寫字樓，稅收負擔很重。最好的方法是利用和外商成功合作的經(jīng)驗，以合 資的方式從事寫字樓的開發(fā)。如果中方獨資蓋房，首先要繳15%的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，這項投資規(guī)模大約是7億元，要繳1

46、億多元的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。國家規(guī)定合 資建房不繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，一下就節(jié)約了1億多元。其次，這么大規(guī)模的投資，僅用自有資金肯定不夠，要到銀行貸款。當時國內(nèi)貸款利率在6%以上，而境外貸款利率相對較低，約為3. 5%,加上手續(xù)費也不超過4% 以貸款1億元為例，如果通過外方到國外貸款，1年就可節(jié)省貸款利息200多萬元。第三，寫字樓建成正常經(jīng)營以后，得到的租賃收入需要繳納營業(yè)稅。內(nèi)資企 業(yè)和三資創(chuàng)業(yè)繳納營業(yè)稅有區(qū)別，內(nèi)資企業(yè)需繳納城建稅和教育費附加，三資企 業(yè)不需要，二者相差0. 5%,若收入數(shù)額較大，兩者所繳稅款也相差不少。另外從所得稅 方面考慮，三資企業(yè)的稅前扣除基本和國際慣例接軌，

47、 和內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除有較大區(qū)別。 比如說工資扣除。1996年北京的計稅工資標準是600元，而三資企業(yè)可以據(jù)實扣除，從而 減少了應納稅所得額，節(jié)省了稅款支出。因此該所建議該企業(yè)，最好辦一個合資性的綜合公司，進行寫字樓的開發(fā)和經(jīng)營。（編者注：因為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅現(xiàn)已停征，國內(nèi)外貸款利率也有了變化，現(xiàn) 在再進行類似籌劃需要根據(jù)新形勢進行分析。此處內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)的稅收待遇還有其 他差別，比如內(nèi)資企業(yè)繳納房產(chǎn)稅，涉外企業(yè)繳納城市房地產(chǎn)稅，稅率后者高于前者，作 者沒有分析，讀者可自行比較。）對于合資建房，該所提醒中方，投資不能一廂情愿。因為這個投資方案設想 的立腳點就是商業(yè)用房能夠穩(wěn)定地出租出

48、去。在同一地段，已經(jīng)有了這么一個知 名商場，還會有人來租新建的商場嗎合適的伙伴就是合資商場的外方。企業(yè)研究了該所的稅收籌劃方案，并進行了市場調(diào)查，確實是沒有一個單位 愿意緊鄰著這個知名商場再發(fā)展商場。從經(jīng)營理念、經(jīng)營管理和地理環(huán)境等方面 來看，都決定了這個地方不適合再有第二個商場。中方和那家外商談判，雙方一 拍即合，原因在于外商經(jīng)過三四年的合資商場的運作，取得了很大的收益，既有 了社會效益，也有了經(jīng)濟效益，很想擴大規(guī)模，進行再投資。而我國當時對流通 業(yè)有產(chǎn)業(yè)政策限制，再辦新商場是不可能的。借這個機會和中方合作，蓋樓后再 租過來，可以擴大經(jīng)營規(guī)模。最后，外商不僅同意租用這個寫字樓，而且在合同 上

49、約定，合資經(jīng)營期有多長，就租用多長。附件9:出口退稅四種方式中的稅收籌劃有出口業(yè)務的企業(yè)，能否進行稅收籌劃，使出口企業(yè)得到更多的出口退稅呢 答案是肯定的。對于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性集團公司和設有生產(chǎn)企業(yè)的外貿(mào)公 司來講，可通過完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算，利用出口退稅政策進行籌劃， 以得到更多的出口退稅。籌劃的政策依據(jù)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物，出口貨物在報關(guān)出口后， 免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項稅金，依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進貨 金額，按照退稅率辦理退稅。生產(chǎn)性出口企業(yè)實行“免、抵、退”稅管理辦法，“免稅”是指貨物報關(guān)出口并在財 務上作銷售后，免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷

50、項稅金；“抵稅”是指出口貨物耗用國內(nèi)采購的原材 料、動力等所含的進項稅額抵減內(nèi)銷貨物的銷項稅額；“退稅”是指當期內(nèi)銷銷項稅額不足抵減時，對不足抵減部分辦理退稅。請注意，雖然兩種辦法都是免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項稅金，但卻有本質(zhì)的不 同：對外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅；而對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按 退稅率免稅。也就是說，對外貿(mào)企業(yè)來說，出口貨物的增值部分全部免稅；而對 生產(chǎn)企業(yè)來講，出口貨物的增值部分，只能按退稅率免稅，增值部分的征稅率和 退稅率之差，生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納。籌劃的具體操作為了充分說明籌劃的可行性，現(xiàn)舉例說明。茶生產(chǎn)性集團公司當月外銷銷售額為 A萬元，產(chǎn)品成本(本文不考慮工資費

51、用和固定資產(chǎn)折舊)為8萬元，進項稅額為BX 17%,征稅率為17%,退稅率為 15%(A>B)。該集團公司可以采用以下不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算方式， 選用不同的退稅辦法，那么所產(chǎn)生的退稅結(jié)果和對企業(yè)的資金影響也是不同的。第一種方式：該集團公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨立核算方式，集團公司 自營出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。那么該集團公司 當月應納稅額應為：外銷銷售額 A萬元乘以征稅率與退稅率之差2%,再減去進 項稅額BX 17%,簡明公式為 AX 2%-BX 17%；當應納稅額為負數(shù)時，即為應退稅額： BX 17% AX 2%。第二種方式：該集團公司設有獨立核

52、算的進出口公司，所有商品由集團公司 委托其進出口公司出口，集團采用“免、抵、退”稅辦法。該集團公司的應納稅 額和應退稅額的計算結(jié)果與第一種方式相同。第三種方式：該集團公司設有獨立核算的進出口公司，但商品不是由集團公 司委托進出口公司出口，而是按出口銷售價格賣給進出國公司，由進出口公司報 關(guān)出口并申請退稅。集團公司賣給進出口公司時應開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅：應納稅額為進銷項稅額之差，簡明公式為 AX 17%-BX 17%。另外，現(xiàn)行政策規(guī)定，該公司還應按 照法定稅率17%的40%預繳增值稅，預繳稅額為 AX6. 8%。進出口公司應退稅額為 AX 15%。那么，總算起來，集團公司獲得的退稅額

53、為進出口公司的退稅額減去集團公司已 繳納的稅額。雖然結(jié)果仍為 BX 17%-AX2%,但因為集團公司在繳納增值稅時，繳納了 相應的城建稅和教育費附加，集團公司實際獲得的退稅要少一些。第四種方式：該集團公司設有獨立核算的進出口公司，所有商品由集團公司 按成本價格賣給進出口公司，由進出口公司報關(guān)出口并申請退稅集團公司賣給進出口公司時應開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅：因為進銷 項稅額相同，其應納稅額為 。另外，按現(xiàn)行政策規(guī)定，該公司還應按照法定稅 率17%的40%預繳增值稅，預繳稅額為 AX 6. 8%。進出口公司應退稅額為產(chǎn)品成本 B乘以15%退稅率，整個集團公司獲得的應退稅額就 是進出口公司的應

54、退稅額。四種方式比較前三種方式應退稅款都是 BX 17% AX2%,而第四種方式比前三種得到更多 的應退稅款，多退部分為（AB）X2%。在第三、第四種方式中，按政策規(guī)定預繳的此部分稅款可在應納稅額中抵減。 若在一個季度內(nèi)的應納稅額不足抵減此部分預繳稅款時，且出口額占全部出口額 的50%,可申請退稅。比較上述四種方式，第一、第二種雖然不占用企業(yè)資金，但得到的出口退稅 也較少；第三種做法，不但占用企業(yè)部分資金，而且得到的出口退稅也少，是四 種辦法中最不可取的一種；第四種方法雖然暫時占用少量企業(yè)資金，但企業(yè)得到 了更多的退稅。由此可見，不管出口性集團公司選擇哪一種退稅辦法，都各有利 弊，出口性集團公

55、司應根據(jù)自己的實際情況選擇合適的退稅辦法。若企業(yè)資金緊 張，可選用第一、第二種做法；若企業(yè)資金充足，可選用第四種做法以得到更多 的退稅。附件10：資產(chǎn)重組中的籌劃策略與案例目前，出于各種動機，資產(chǎn)重組風潮愈演愈烈。企業(yè)集團利用資產(chǎn)重組進行稅收籌劃 的事例也逐漸增多。對于企業(yè)而言，稅收籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的，資產(chǎn)重組在稅收 籌劃方面的突出作用也不應被忽視。在企業(yè)集團的經(jīng)營實踐中，資產(chǎn)重組的具體類型很多，基本方法有兼并、收購、聯(lián)合、 分設等等。通過購并，企業(yè)之同形成不同層次的控股關(guān)系，目的是實現(xiàn)集團化，或是強化 分工、協(xié)作，提高綜合競爭力。就資產(chǎn)重組而言，其首要目標是追求稅后利潤的最大化。由于

56、不同行業(yè)的平 均利潤率差別較大，不同企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利狀況也各不相同，所以企業(yè)問的 資產(chǎn)重組行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體贏利狀況。例如，當一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤總額必然因彌補虧損而減少。對于納稅而言，這意味著應納稅所得額的減少。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)因此獲得了納稅方面的收益”。因此.從長期財務戰(zhàn)略 來看，吸納虧損”企業(yè)將成為集團稅收籌劃的“秘密武器”。隨著中國市場經(jīng)濟體制的確 立和中國加入 wTQ許多企業(yè)集團的重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟和稅收籌劃效應，委派專 門組織或機構(gòu)負責尋找目標企業(yè)，開展資產(chǎn)重組的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作。目前，國有 資產(chǎn)管理公司

57、出售不良資產(chǎn)，受到國內(nèi)外大企業(yè)業(yè)集團的追捧就是明證。企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃主要涉及兩方面的問題：是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式；二是重組后集團的稅收負擔及債務負擔的大小。下面的案例可能從不同角 我們一些啟發(fā)。振邦集團是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，集團預測 今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產(chǎn)能力。離振邦集 團不遠的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額為4000 萬元，負債總額為6000萬元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團生產(chǎn)原料所需的流 水線，具原值為1400萬

58、元，評估值為2000萬元。振邦集團與M公司M方協(xié)商，形成了關(guān) 于資產(chǎn)重組的三種可行方案：其一，振邦集團以現(xiàn)金2000萬元直接購買M公司的原料生產(chǎn) 線，M公司宣告破產(chǎn)；其孵振邦集團以承擔全部債務的方式整體并購M公司；其三，M公司首先以原料生產(chǎn)線的評估價值 2000萬元注冊一家全資子公司 N,同時由N公司承擔M公司 2000萬元債務，這樣，N公司資產(chǎn)總額為2000萬元，負債為2000萬元，凈資產(chǎn)為0,然 后再由振邦集團購買N公司，M公司破產(chǎn)。這三個重組方案哪一個更好呢從稅收籌劃的角度分析評價如下：方案一：屬于資產(chǎn)買賣行為，應承擔相關(guān)的稅收負擔為營業(yè)稅和增值稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，M公司銷售不動產(chǎn)應繳納5%的營業(yè)稅，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按6%的稅率繳 納增值稅，并計算繳納 33%的企業(yè)所得稅。稅負總額=2000X 5%+2000X 6% +(200皂 1400100) X 33