營改增后,融資性售后回租如何做財務處理？

1、營改增后，融資性售后回租如何做財務處理?全面推開營改增以后，融資性售后回租由原來的有形動產(chǎn)租賃服務變?yōu)橘J款 服務。本文就全面推開營改增后，融資性售后回租雙方的財務處理作出分析。A公司和B公司就A公司設備簽訂售后回租合同，租賃期36個月，自租賃 期開始日起每年末支付租金100萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為8%。該設備公 允價值250萬元，賬面價值270萬元，全新設備未計提折舊，估計使用 5年。A 公司采用實際利率法分攤未確認融資費用，采用直線法計提折舊，無殘值。 B公 司采用實際利率法分攤未實現(xiàn)融資收益，發(fā)生初始費用 20萬。一承租人的處理根據(jù)規(guī)定，承租人在融資性售后回租業(yè)務中出售資產(chǎn)的行為，不屬

2、于增值稅征收范圍，不征收增值稅。租回資產(chǎn)時向出租人支付的租金以及向出租人支付的 與該項交易直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額也不 得抵扣。主要會計處理為：1、出售資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理270貸：固定資產(chǎn)2702、收到出售款借：銀行存款250遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益20貸：固定資產(chǎn)清理2703、租回資產(chǎn)A 公司不知道出租人租賃內含利率，選擇合同利率作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。每期租金的現(xiàn)值之和=100萬X (p/a, 8%, 3) =257萬公允價值250萬,租賃資產(chǎn)按公允價值入賬。借：固定資產(chǎn)-售后回租250未確認融資費用50貸：長期應付款3004、支付每期租金借：長期

3、應付款100貸：銀行存款1005、分攤未確認融資費用按實際利率法分攤每年未確認融資費用，第1 年 20 萬元，第2 年 13.6 萬元，第 3 年 16.4 萬元。第一年會計處理為，借：財務費用20貸：未確認融資費用206、計提折舊借：制造費用50貸：累計折舊507、分攤當期未實現(xiàn)售后租回損益處置設備的售價與賬面價值的差額，應予以遞延，按設備的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。借：制造費用4貸：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益4此外， 實務中對該類交易還有另一種可使用的會計處理方法：即在上述固定資產(chǎn)出售及租賃交易相互關聯(lián)、且基本能確定將在租賃期滿回購(定價為1 元)的情況下，如果把這一系列交易

4、作為一個整體更能反映其總體經(jīng)濟影響，那么可以作為一項交易按照抵押借款進行會計處理。同時， 應充分披露相關會計處理的依據(jù)及影響。該種處理方法與企業(yè)會計準則講解（2010 ）中介紹的處理方法相比，對租賃期內各年度以及租賃期結束后的凈資產(chǎn)、凈利潤均無影響。二出租人的處理根據(jù)稅法，符合規(guī)定的融資租賃公司以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，計算繳納增值稅。納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人交易過程中或者完成后收到款

5、項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為交易完成的當天。主要會計處理為：1 、購入融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)250貸：銀行存款2502、租賃債權的確認借：長期應收款300貸：融資租賃資產(chǎn)250銀行存款20未實現(xiàn)融資收益303、每期收到租金借：銀行存款100貸：長期應收款1004、分配確認融資租賃收入根據(jù)100X (p/a, r, 3) =250+20,得租賃內含利率為5.46%,每年確認含 稅收入為第1年14.74萬元，第2年10.09萬元，第3年5.17萬元。根據(jù)稅法， 計算增值稅時應按合同約定的利率計算。第一年會計處理為，借：未實現(xiàn)融資收益14.74貸：租賃收入13.61應交稅費-應交增值稅-銷項稅1.13 (250X8%/1.06 X6%)為保證不增加企業(yè)稅負，自2016年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行對經(jīng)批準從事融資 租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即