成本模塊改進的研究

1、成本模塊改進的研究        【摘要】 隨著現(xiàn)代企業(yè)所處環(huán)境的巨大變化,傳統(tǒng)的成本控制作為成本管理體系的核心內(nèi)容,逐漸暴露出固有的弊端,致使現(xiàn)代企業(yè)成本控制的效果大大降低。本文以作業(yè)成本管理為切入點,對ERP下的成本模塊問題進行了探討,并作了適當?shù)母倪M,旨在推動和促進企業(yè)ERP的實施與健康發(fā)展,以對企業(yè)固有產(chǎn)業(yè)或轉(zhuǎn)型產(chǎn)業(yè)在節(jié)能降耗、控制成本方面發(fā)揮更大的作用。     【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法;作業(yè)成本管理;成本動因;成本控制     企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件

2、下,要想生存或謀求發(fā)展壯大,除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外,管理在其中起到越來越重要的作用,而成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題,成本控制的直接結(jié)果是降低成本,增加利潤,從而提升企業(yè)管理水平,增強企業(yè)核心競爭力。但是,近幾年來隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)環(huán)境的變化,影響企業(yè)成本控制的不利因素不斷增加,特別是隨著農(nóng)產(chǎn)品價格的迅猛上漲,各種生產(chǎn)資料價格,尤其是石油、鋼材、煤炭等產(chǎn)品的價格也創(chuàng)出近幾年的新高,企業(yè)的成本控制遇到前所未有的壓力。知識經(jīng)濟時代的到來,集成制造系統(tǒng)和彈性制造系統(tǒng)的應(yīng)用、適時生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)和信息技術(shù)的普遍應(yīng)用影響并沖擊著企業(yè)的管理方法,企業(yè)成本管理的理論與實務(wù)也受到了巨大的挑戰(zhàn)。

3、     20世紀90年代會計系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資源系統(tǒng)(Enterprise Resource Planning, ERP),會計實現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成,給會計領(lǐng)域帶來的是從量變到質(zhì)變的一次飛躍,它對會計流程、會計職能、財權(quán)安排、財務(wù)組織工作產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對生產(chǎn)過程進行監(jiān)控,這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境,由此可見,企業(yè)要想有效地實施成本控制,就要運用先進的成本計算方法和管理理念,建立起與之相結(jié)合的科學合理的成本核算與成本控制系統(tǒng),讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的

4、正確方向,成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持,從根本上改善企業(yè)成本狀況,從而真正實現(xiàn)有效的成本控制。為此,筆者在認真分析國內(nèi)外ERP下成本模塊相關(guān)研究的基礎(chǔ)上,以作業(yè)成本管理為切入點,對ERP下的成本模塊問題進行了探討,并做了適當?shù)母倪M,旨在推動和促進企業(yè)ERP的實施與健康發(fā)展。     一、作業(yè)成本法的基本概念     作業(yè)成本法(Activity-Based Costing, ABC)又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算法,是以作業(yè)為核心,確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本

5、分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的,作業(yè)是成本計算的核心和基本對象,產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和,是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。     二、ERP下傳統(tǒng)的成本計算方法     中國現(xiàn)行工廠支持成本是用兩種方法列銷的:對于車間水、電、生產(chǎn)控制、設(shè)施運轉(zhuǎn)、工裝模具、作業(yè)之間的調(diào)整準備、質(zhì)量控制、搬運等環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用,由于它們一般難以追溯到具體產(chǎn)品上,因此采用按產(chǎn)品耗用工時或機時進行分配產(chǎn)品成本;對于銷售、產(chǎn)品設(shè)計、出廠試驗等費用,習慣上是作為期間費用直接從當期損益

6、列銷。大多數(shù)公司采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門(如動力車間、維修車間等)費用分配到各生產(chǎn)部門,然后將歸集的生產(chǎn)部門的費用分配到各產(chǎn)品上去。許多公司在第一步分配上做得很好,但是在把生產(chǎn)部門的費用追蹤到單個產(chǎn)品上去做得很簡單,多數(shù)公司是用直接人工作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。用直接人工分配制造費用的方法在幾十年前是合理的,因為當時的大多數(shù)公司只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品,構(gòu)成產(chǎn)品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本,且這兩種成本占產(chǎn)品成本的很大部分,而制造費用的比重很小。因此,少量的制造費用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配所導致的扭曲是非常微小的,產(chǎn)品成本信息是比較準確的?，F(xiàn)今,隨著

7、科技的快速發(fā)展,全球性競爭的加劇,我國企業(yè)制造和管理環(huán)境發(fā)生了變化,企業(yè)目前正逐步擺脫工業(yè)時代的企業(yè)色彩,大步邁進國際一體化和網(wǎng)絡(luò)信息化為主要特征的知識經(jīng)濟時代,企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境,制造工藝以及管理方式應(yīng)進行快速根本地轉(zhuǎn)變,比如計算機的廣泛應(yīng)用,企業(yè)生產(chǎn)程序設(shè)計嚴密科學,自動化設(shè)備等等,這些變化使傳統(tǒng)成本分攤方法遇到了兩大挑戰(zhàn):     第一,固定制造費用比重增大,直接人工比重下降,從而制造費用分配率很大,很容易造成產(chǎn)品成本失真。科技進步及導致的資產(chǎn)密集,反映到生產(chǎn)工具上是設(shè)備價值的提高和經(jīng)濟壽命的縮短,而設(shè)備價值的提高和經(jīng)濟壽命的縮短反映到會計是單位會計期間內(nèi)固定資

8、產(chǎn)折舊增大。科技進步的另一個后果是需要越來越多掌握現(xiàn)代技術(shù)的高素質(zhì)生產(chǎn)人員。這些人可以以一當十,其結(jié)果是傳統(tǒng)方法下用以分配制造費用的直接人工工時大大減少。     第二,隨著與工時無關(guān)費用的快速增加,用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費用,必定產(chǎn)生虛假的成本信息。激烈的競爭使得傳統(tǒng)的少品種、大批量的生產(chǎn)模式讓位于多品種、少批量的生產(chǎn)模式。仔細觀察,很多生產(chǎn)支持費與產(chǎn)出并無對應(yīng)關(guān)系,諸如設(shè)備調(diào)整準備費、生產(chǎn)管理費用、工模具費用、設(shè)備及其維護費用等,如果把這些與產(chǎn)品生產(chǎn)工時無關(guān)的費用強行按工時去分配給產(chǎn)品,必然造成扭曲的分配結(jié)果。    

9、 三、ABC法下成本計算方法     作業(yè)成本法是利用單項成本改進基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息,將“作業(yè)”作為核算對象,通過成本動因來確認和計量作業(yè)量,然后將間接費用按作業(yè)量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟:     (一)選擇間接費用歸集對象,確認作業(yè)成本庫     歸集在同一作業(yè)成本庫中的成本費用應(yīng)該是有相同成本動因引起的。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型可以有購貨定單,材料采購,設(shè)備維修,存貨移動等。當然,在實際工作中企業(yè)也應(yīng)本著重要性原則,選擇主要的有影響作用的作業(yè)活動為作業(yè)成本庫,這

10、樣不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性,而且減少了工作量,降低了信息成本。     (二)以成本動因為基礎(chǔ),將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中     由于成本動因決定了作業(yè)的發(fā)生,也是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因,所以成本動因是作業(yè)成本分配的最佳標準。當然,引起作業(yè)發(fā)生的成本動因中,必定存在主要因素和次要因素,應(yīng)選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動因,作為分配標準。明確了成本動因,就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間接費用,按成本動因分配到各種產(chǎn)品中,從而計算出最終產(chǎn)品的成本。     (三)ABC法的優(yōu)點 &

11、#160;   通過比較作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計算方法可以發(fā)現(xiàn),作業(yè)成本法有以下優(yōu)點:     1. 作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量,而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來分配產(chǎn)品的成本。作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心都可以是成本的計算對象,把成本向作業(yè)、作業(yè)中心歸集可以使企業(yè)了解更全面的成本信息,更為突出的是,作業(yè)成本法下,成本歸集對象還可以是顧客或市場。     2. 在應(yīng)用作業(yè)成本法時,遵循“資源作業(yè)產(chǎn)品”主線,即作業(yè)耗用資源,產(chǎn)品耗用作業(yè),作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。 &

12、#160;   3. 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計算方法的主要差別在制造費用的分攤。作業(yè)成本法將成本動因作為分配成本的標準。     從以上分析,我們可以看到作業(yè)成本法在理論上明顯優(yōu)越于傳統(tǒng)成本法,作業(yè)成本法所提供的信息較精確,較現(xiàn)行方法有較高的相關(guān)決策性。另一方面,作業(yè)成本法不但能提供一系列有意義的非財務(wù)信息,而且拓展了成本服務(wù)的范圍,可以適用于各種相關(guān)領(lǐng)域。     四、ABC模塊的改進     從以上分析可以看出,有必要對ERP下傳統(tǒng)的成本模塊進行適當?shù)母脑?即引入作業(yè)成本法,對企業(yè)的各項

13、作業(yè)進行計量,充分發(fā)揮作業(yè)成本法計量成本的先進性,提高企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。具體的設(shè)計思想如下:     (一)確認和計量耗用企業(yè)資源的成本     從存貨、工資、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理等子系統(tǒng)取得成本總耗費,將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本,直接計入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本,其余部分則列為作業(yè)成本。     (二)確認和計量耗用資源的作業(yè)     作業(yè)是為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。如定單處理、產(chǎn)品設(shè)計、員工培訓、材料處理、機器調(diào)試、質(zhì)量

14、檢查、包裝、銷售、一般管理等。這就需要根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營內(nèi)容,設(shè)定自己的作業(yè)內(nèi)容。     (三)計量作業(yè)成本     根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè),計算出各項作業(yè)的成本,即作業(yè)成本。比如可以從其他子系統(tǒng)里得到材料處理、機器調(diào)試的成本作為作業(yè)成本。     (四)選擇成本動因,即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素     一項作業(yè)的成本動因往往不只一個,應(yīng)選擇與實耗資源相關(guān)程度高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本,計算產(chǎn)品成本的依據(jù),如:人工小時、機器小時、機器準備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、定單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。這些數(shù)據(jù)可以從其他子系統(tǒng)傳輸或者本系統(tǒng)輸入。     (五)匯集成本庫     即將相同成本動因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫”,如動力與維護費用可歸入一個成本庫。     (六)作業(yè)成本分配     作業(yè)成本分配計算公式為:     分攤成本=某作業(yè)成本(庫)分配率×被某產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量。  &