海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

1、海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較摘要本文第一部分介紹了我國(guó)大陸、臺(tái)灣地區(qū)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)權(quán)益薪酬的準(zhǔn)則出臺(tái)背景；第二部分通過(guò)海峽兩岸相關(guān)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付相比較，分析了存在的五處差異。本文認(rèn)為兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)考慮到會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果，在借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之基礎(chǔ)上，又實(shí)現(xiàn)了國(guó)際準(zhǔn)則本土化。這使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶有鮮明的本土特色；最后，本文分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)海峽兩岸會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，探討了兩種計(jì)量方法、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃引發(fā)的盈余管理問(wèn)題和股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)企業(yè)損益的影響等問(wèn)題。關(guān)鍵詞權(quán)益薪酬以股份為基礎(chǔ)的支付公允價(jià)值以權(quán)益為基礎(chǔ)的支付之歷史最早可追溯到20世紀(jì)50年代的美

2、國(guó)，之后作為激勵(lì)員工的有效方式得到廣泛認(rèn)同。據(jù)2004年美國(guó)上市公司年報(bào)披露的CEO薪酬的統(tǒng)計(jì)顯示：71%的公司采用了股票期權(quán)，38%的公司采用了限制性股票。股票期權(quán)占總薪酬的43%，限制性股票占總薪酬的19%，股權(quán)激勵(lì)共占總薪酬的62%?？梢?jiàn)，股票期權(quán)是美國(guó)上市公司的主要激勵(lì)手段。以權(quán)益為基礎(chǔ)的支付常被用來(lái)激勵(lì)員工或解決公司的委托代理問(wèn)題。它實(shí)質(zhì)上是一種買權(quán)，即給認(rèn)股權(quán)持有者一種權(quán)利，使其在符合公司規(guī)定的條件下，在某一時(shí)間之前以某一約定價(jià)格（行權(quán)價(jià)格）認(rèn)購(gòu)一定數(shù)量的公司股票。一、海峽兩岸相關(guān)準(zhǔn)則與IFRS2的出臺(tái)背景中國(guó)財(cái)政部于2006年2月發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付。該項(xiàng)

3、準(zhǔn)則在我國(guó)大陸地區(qū)首次規(guī)范了企業(yè)以股份為基礎(chǔ)進(jìn)行支付的業(yè)務(wù)。股份支付是指“企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易”，其實(shí)質(zhì)仍然是職工薪酬的組成部分。該準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)換取職工提供服務(wù)的股份支付，其確認(rèn)和計(jì)量的原則向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏，吸收了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第123號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付（修訂）中較為成熟的理念，同時(shí)充分考慮了我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在的各種股份支付業(yè)務(wù)，使各種企業(yè)的股份支付活動(dòng)有章可循，結(jié)束了大陸地區(qū)實(shí)務(wù)中對(duì)權(quán)益薪酬會(huì)計(jì)處理的混亂局面。和大陸地區(qū)情形相似，我國(guó)我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)只是最近幾年才將

4、對(duì)權(quán)益基礎(chǔ)薪酬的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范問(wèn)題提上議事日程的。一直以來(lái)，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)大部分上市公司對(duì)股票期權(quán)的薪酬費(fèi)用反映不夠充分，員工成本缺乏透明度，甚至有些公司沒(méi)有確認(rèn)股票期權(quán)的薪酬費(fèi)用。這就導(dǎo)致投資者對(duì)公司業(yè)績(jī)很難作出準(zhǔn)確的評(píng)估，公司間的橫向比較也變得毫無(wú)意義。隨著企業(yè)激勵(lì)制度中員工認(rèn)股權(quán)的引入，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)迫切需要一套標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范。因此，在評(píng)估本地區(qū)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)后，臺(tái)灣證期會(huì)敦促會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)借鑒美國(guó)FASB第123號(hào)公報(bào)內(nèi)容，并于2003年3月發(fā)布以股份為基礎(chǔ)的給付解釋函令（以下簡(jiǎn)稱解釋函），對(duì)員工認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范。迄今為止，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)以股份為基礎(chǔ)的給付的正式準(zhǔn)

5、則尚未出臺(tái)，解釋函令在一定程度上起到替代作用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)于2004年2月發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付（Accountingforshare-basedpayment，以下簡(jiǎn)稱IFRS2）。該準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)為企業(yè)授予員工認(rèn)股權(quán)憑證時(shí)必須采用公平價(jià)值法確認(rèn)，且必須在授予日以選擇權(quán)評(píng)價(jià)模式估計(jì)該公允價(jià)值，并在服務(wù)期間分年度列為費(fèi)用。同時(shí)，IFRS2要求相關(guān)企業(yè)，從2005年1月起必須將員工認(rèn)股選擇權(quán)確認(rèn)為成本；IFRS2還要求采用權(quán)益基礎(chǔ)薪酬的企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，特別要求反映對(duì)利潤(rùn)或虧損以及財(cái)務(wù)狀況的影響。二、海峽兩岸相關(guān)準(zhǔn)則與IFRS2的主要差別從背

6、景介紹可知，海峽兩岸的相關(guān)準(zhǔn)則都在一定程度上借鑒了FASB或IASB的準(zhǔn)則，反映了準(zhǔn)則的國(guó)際間實(shí)質(zhì)性趨同這一大趨勢(shì)。盡管如此，不可否認(rèn)的現(xiàn)實(shí)是海峽兩岸基本制度不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、會(huì)計(jì)傳統(tǒng)諸方面都相去甚遠(yuǎn)，種種異質(zhì)是否將使股份支付準(zhǔn)則上帶有強(qiáng)烈本土化烙印？與IFRS2相比，這種本土化是否構(gòu)成對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)亦或否定？這些問(wèn)題都將有理論探討價(jià)值和意義?；卮疬@些問(wèn)題，前提就是要進(jìn)行準(zhǔn)則的國(guó)際比較。通過(guò)比較，筆者發(fā)現(xiàn)存在如下主要差異：（1）準(zhǔn)則規(guī)范的范圍不同。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)準(zhǔn)則劃分了酬勞性和非酬勞性認(rèn)股計(jì)劃。而IFRS2劃分為公司與雇員之間的權(quán)益薪酬交易和公司與非雇員之間的、用權(quán)益結(jié)算的商品或服務(wù)交易。IFRS2規(guī)范企業(yè)以股份為基礎(chǔ)的所有支付活動(dòng)，既包括對(duì)企業(yè)職工支付的以股份為基礎(chǔ)的薪酬，也包括為換取商品而以股份為基礎(chǔ)的支付。而我國(guó)大陸地區(qū)，由換取商品所引起的股份支付在固定資產(chǎn)、存貨和非貨幣交易等準(zhǔn)則中規(guī)范。（2）計(jì)量方法的具體規(guī)定不同。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可采用公平價(jià)值法或內(nèi)含價(jià)值法處理，鼓勵(lì)采用公平價(jià)值法，若采用內(nèi)含價(jià)值法者，仍應(yīng)揭露采用公平價(jià)值法時(shí)抑制性凈利與每股盈余等信息。IFRS2規(guī)定以所給予的權(quán)益工具的公允價(jià)值作為衡量基礎(chǔ)。若沒(méi)有公平價(jià)值者，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)模式以估算在公平交易下的合理價(jià)值。我國(guó)大