第四章 存貨

1、 第四章第四章 存貨存貨本章提要本章提要 本章介紹存貨的會計處理。存貨是企業(yè)的一本章介紹存貨的會計處理。存貨是企業(yè)的一項重要資產，對存貨的正確核算關系到企業(yè)項重要資產，對存貨的正確核算關系到企業(yè)資產的計價和收益的確定。資產的計價和收益的確定。本章提要本章提要 本章的主要內容包括：本章的主要內容包括： （一）存貨的定義和確認條件。（一）存貨的定義和確認條件。 （二）存貨的取得和發(fā)出計量。（二）存貨的取得和發(fā)出計量。 （三）原材料的取得、發(fā)出和結存的有關核算。（三）原材料的取得、發(fā)出和結存的有關核算。 （四）周轉材料的取得、發(fā)出和結存的核算。（四）周轉材料的取得、發(fā)出和結存的核算。 （五）存貨的期

2、末計量。（五）存貨的期末計量。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨的定義和確認條件存貨的定義和確認條件 一、存貨的概念與分類一、存貨的概念與分類 （一）存貨的概念（一）存貨的概念 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1 1號號存貨存貨的規(guī)定，的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。等。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨的定義和確認條件存貨的定義和確認條件 二、存貨的確認條件二、存貨的確認條件 按照按照企業(yè)會計準則第

3、企業(yè)會計準則第1 1號號存貨存貨的規(guī)定，的規(guī)定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：認： 1.1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 2.2.該存貨的成本能夠可靠地計量該存貨的成本能夠可靠地計量第一節(jié)第一節(jié) 存貨的定義和確認條件存貨的定義和確認條件 三、存貨的范圍三、存貨的范圍 企業(yè)的存貨都是為了進行正常生產經營而儲存企業(yè)的存貨都是為了進行正常生產經營而儲存的資產，如果不是為了生產經營而儲存的資產，的資產，如果不是為了生產經營而儲存的資產，則不能列為企業(yè)的存貨。存貨的歸屬不能以其則不能列為企業(yè)的存貨。存貨的歸

4、屬不能以其存放地點為依據(jù)，而應當以所有權為劃分標準，存放地點為依據(jù)，而應當以所有權為劃分標準，只要在盤存日法定所有權屬于企業(yè)的全部存貨，只要在盤存日法定所有權屬于企業(yè)的全部存貨，不論其存放在何處，均視為該企業(yè)的存貨。不論其存放在何處，均視為該企業(yè)的存貨。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出計量存貨的取得和發(fā)出計量 一、存貨的入賬價值一、存貨的入賬價值 （一）存貨成本的構成內容（一）存貨成本的構成內容 企業(yè)存貨的取得，主要是通過外購和自制兩個企業(yè)存貨的取得，主要是通過外購和自制兩個途徑。從理論上講，企業(yè)無論以何種途徑取得途徑。從理論上講，企業(yè)無論以何種途徑取得的存貨，凡與取得存貨有關的支出，都應計入

5、的存貨，凡與取得存貨有關的支出，都應計入存貨的實際成本中。存貨的實際成本中。企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1 1號號存貨存貨規(guī)定：存貨應當按照歷史成本進行初規(guī)定：存貨應當按照歷史成本進行初始計量。存貨的成本一般包括采購成本、加工始計量。存貨的成本一般包括采購成本、加工成本和其他成本。成本和其他成本。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出計量存貨的取得和發(fā)出計量 二、發(fā)出存貨的計價方法二、發(fā)出存貨的計價方法 （一）實際成本法下發(fā)出存貨成本的確定。（一）實際成本法下發(fā)出存貨成本的確定。企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1 1號號存貨存貨規(guī)定，企業(yè)應規(guī)定，企業(yè)應采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確采用先進先出法

6、、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。如果按照計劃成本核定發(fā)出存貨的實際成本。如果按照計劃成本核算的，應當按期結轉其應負擔的成本差異，將算的，應當按期結轉其應負擔的成本差異，將計劃成本調整為實際成本。包裝物和低值易耗計劃成本調整為實際成本。包裝物和低值易耗品在領用后，應當采用一次攤銷或品在領用后，應當采用一次攤銷或“五五五五”攤攤銷等方法進行攤銷。銷等方法進行攤銷。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出計量存貨的取得和發(fā)出計量 （二）計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定（二）計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定 計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結存均采計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結存均采用計劃成

7、本法進行日常核算，同時將實際成本用計劃成本法進行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差額另行設置有關成本差異賬戶與計劃成本的差額另行設置有關成本差異賬戶反映，期末計算發(fā)出存貨和結存存貨應分攤的反映，期末計算發(fā)出存貨和結存存貨應分攤的成本差異，將發(fā)出存貨和結存存貨由計劃成本成本差異，將發(fā)出存貨和結存存貨由計劃成本調整為實際成本的方法。調整為實際成本的方法。第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 一、原材料的分類一、原材料的分類 制造業(yè)企業(yè)的原材料按其在生產經營過程中的制造業(yè)企業(yè)的原材料按其在生產經營過程中的不同作用，一般可分為：不同作用，一般可分為： 1 1原料及主要材料。原料及主要材料。2 2外購半成品。

8、外購半成品。3 3輔輔助材料。助材料。4 4燃料。燃料。5 5修理用備件。修理用備件。第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 二、原材料按實際成本計價的賬務處理二、原材料按實際成本計價的賬務處理 原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分。企業(yè)可以原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分。企業(yè)可以根據(jù)自身生產經營的特點及管理要求，對原材根據(jù)自身生產經營的特點及管理要求，對原材料采用不同的方法進行核算。在我國的會計實料采用不同的方法進行核算。在我國的會計實務中，可以實際成本法也可以采用計劃成本法務中，可以實際成本法也可以采用計劃成本法核算。核算。第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 （一）取得原材料的核算（一）取得原材料的核算 （二）發(fā)出

9、原材料的核算（二）發(fā)出原材料的核算第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 二、原材料按計劃成本法核算二、原材料按計劃成本法核算 為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本法對存貨的收入、發(fā)出及結存進行日常核算。法對存貨的收入、發(fā)出及結存進行日常核算。 計劃成本是指在正常的市場條件下，企業(yè)取得計劃成本是指在正常的市場條件下，企業(yè)取得存貨應當支付的合理成本，包括采購成本、加存貨應當支付的合理成本，包括采購成本、加工成本和其他成本，其組成內容與實際成本完工成本和其他成本，其組成內容與實際成本完全一致。計劃成本一般由會計部門會同采購等全一致。計劃成本一般由會計部門會同采購等部

10、門共同制定，制定的計劃成本應盡可能接近部門共同制定，制定的計劃成本應盡可能接近實際，以利于發(fā)揮計劃成本的考核和控制功能，實際，以利于發(fā)揮計劃成本的考核和控制功能，除特殊情況外，計劃成本一經確定，在年度內除特殊情況外，計劃成本一經確定，在年度內一般不作調整。一般不作調整。第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 （一）取得原材料的核算（一）取得原材料的核算 （二）發(fā)出原材料的核算（二）發(fā)出原材料的核算 發(fā)出材料的實際成本如果高于計劃成本，則借發(fā)出材料的實際成本如果高于計劃成本，則借記記“生產成本生產成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”等有關成本費用科目，貸記等有關成本費用科目，貸記“材料成本差異

11、材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本時，做相反的會科目；實際成本小于計劃成本時，做相反的會計分錄。計分錄。第四節(jié)第四節(jié) 周轉材料周轉材料 周轉材料通常是指企業(yè)使用的包裝物和低值易周轉材料通常是指企業(yè)使用的包裝物和低值易耗品等物資，建筑施工企業(yè)主要包括鋼模板、耗品等物資，建筑施工企業(yè)主要包括鋼模板、木模板，腳手架等。木模板，腳手架等。 “周轉材料周轉材料”賬戶可按周轉材料的種類，分賬戶可按周轉材料的種類，分“在庫在庫”、“在用在用”和和“攤銷攤銷”幾個明細科目幾個明細科目進行核算。企業(yè)周轉材料中的包裝物、低值易進行核算。企業(yè)周轉材料中的包裝物、低值易耗品，可以單獨設置耗品，可以單獨設置“包裝

12、物包裝物”、“低值易耗低值易耗品品”賬戶進行相應的核算。賬戶進行相應的核算。第四節(jié)第四節(jié) 周轉材料周轉材料 一、包裝物的核算一、包裝物的核算 包裝物是指為了包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝物是指為了包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容易，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝容易，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 包裝物主要包括以下幾類：（包裝物主要包括以下幾類：（1 1）生產過程中）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；（2 2）隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；）隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；（3 3）隨同產品出售且單獨計價的包裝物。）隨同產品出售且單獨計價的包

13、裝物。第四節(jié)第四節(jié) 周轉材料周轉材料 二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產核算的各種物品、價值不高不能作為固定資產核算的各種物品、價值不高或易損的設備。如工具、管理用具、玻璃器皿、或易損的設備。如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具以及在企業(yè)生產經營過程中周轉使用勞動用具以及在企業(yè)生產經營過程中周轉使用的包裝物等等。的包裝物等等。第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 會計期末，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實會計期末，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，按照際價值，按照企業(yè)會計準則第企

14、業(yè)會計準則第1 1號號存貨存貨規(guī)定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可規(guī)定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于可變現(xiàn)凈值變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法，即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。成本是指存貨的歷史成本，即以歷史成本為基礎的存貨計

15、價方法計算的期末存貨價值；可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 二、可變現(xiàn)凈值的確定二、可變現(xiàn)凈值的確定 確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的可靠證據(jù)，包括產的可變現(xiàn)凈值有直接影響的可靠證據(jù)，包括產品的市場銷售價格、與企業(yè)產品相同或相似產品的市場銷售價格、與企業(yè)產品相同或相似產品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本等資料等證銷售方提供的有關資

16、料、生產成本等資料等證據(jù)。企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售據(jù)。企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售的存貨；二是在生產過程或提供勞務過程中耗的存貨；二是在生產過程或提供勞務過程中耗用的存貨。用的存貨。 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 三、成本與可變現(xiàn)凈值的比較三、成本與可變現(xiàn)凈值的比較 1 1按存貨項目比較按存貨項目比較 2 2按存貨類別比較按存貨類別比較 3 3按全部存貨比較按全部存貨比較第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 四、存貨期末計價的賬務處理四、存貨期末計價的賬務處理 （一）存貨跌價準備的計提方法（一）存貨跌價準備的計提方法 企業(yè)應當定期對存貨進行全面檢查，如果

17、由企業(yè)應當定期對存貨進行全面檢查，如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，應按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計成本，應按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準備。提存貨跌價準備。 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 （二）存貨跌價準備的賬務處理（二）存貨跌價準備的賬務處理 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1 1號號存貨存貨規(guī)定：資產規(guī)定：資產負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響已經消失的，減記的以前減記存

18、貨價值的影響已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 需要注意的是，在企業(yè)計提了存貨跌價準備需要注意的是，在企業(yè)計提了存貨跌價準備之后，如果其中有部分存貨已經銷售，則企之后，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備；對于發(fā)出的材料等存貨提的存貨跌價準備；對于發(fā)出的材料等存貨已計提的存貨跌價準備，也應將其已計提的已計提的存貨跌價準備，

19、也應將其已計提的跌價準備；對于因債務重組、非貨幣性交易跌價準備；對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的跌價準備，轉出的存貨，應同時結轉已計提的跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。貨幣性交易的原則進行會計處理。第六節(jié)第六節(jié) 存貨的清查存貨的清查 企業(yè)在進行存貨的日常收發(fā)及保管過程中，因企業(yè)在進行存貨的日常收發(fā)及保管過程中，因種種原因可能造成存貨實際結存數(shù)量與賬面結種種原因可能造成存貨實際結存數(shù)量與賬面結存數(shù)量不符，有時會因非常事項而造成存貨毀存數(shù)量不符，有時會因非常事項而造成存貨毀損。為了確保賬實相符，企業(yè)應定期或不定期損。為了確保賬實相符，企業(yè)應定期或不定期進行存貨盤點，發(fā)生存貨盤盈、盤