戰(zhàn)略管理視角下的中小企業(yè)內(nèi)部控制研究_百度文庫(kù)

1、中小企業(yè)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所發(fā)揮的重要作用已是無(wú)可 質(zhì)疑的, 已構(gòu)成國(guó)民生產(chǎn)總值的有力支撐和財(cái)政收入的重要 來(lái)源 。 中小企業(yè)憑借數(shù)量眾多 、 經(jīng)營(yíng)方式靈活 、 創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)等 獨(dú)特的自身優(yōu)勢(shì), 在拓寬就業(yè)渠道 、 增添競(jìng)爭(zhēng)活力 、 推動(dòng)制度 變革與技術(shù)創(chuàng)新 、 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面, 發(fā)揮著不可或缺的作 用 。 但關(guān)于中小企業(yè)的成長(zhǎng)期短及在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中面臨殘酷競(jìng) 爭(zhēng)時(shí)有些弱不禁風(fēng) 、 不堪一擊的問(wèn)題, 究其原因有很多 。 筆者 認(rèn)為最主要的是中小企業(yè)在規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度 中, 缺少設(shè)計(jì)合理 、 運(yùn)作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度, 尤其是不 能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全,中小企業(yè)就很難 持

2、久 、 健康地運(yùn)營(yíng), 至于其經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升更是一紙空談 。一 、 中小 企 業(yè)的 發(fā) 展 需 要有 長(zhǎng) 期 戰(zhàn) 略 的 眼光阿里巴巴的馬云提出 “ 要做 102年的企業(yè) ” , 這就是最實(shí) 在的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃 。 中小企業(yè)實(shí)施 “ 鼠目寸光 ” 的短期戰(zhàn)略, 可 以說(shuō)是很難有所發(fā)展, 甚至是有直接生存危機(jī)的 。 戰(zhàn)略管理就 是重大的 、 帶全局性的謀劃, 戰(zhàn)略管理是決定企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的 一系列重大決策和行動(dòng),是企業(yè)在保持與環(huán)境的動(dòng)態(tài)平衡中 實(shí)現(xiàn)其宗旨的管理過(guò)程 。(一 從戰(zhàn)略出發(fā)有助于促進(jìn)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快, 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái), 網(wǎng)絡(luò) 化的形成, 信息傳遞程度的增加,

3、 使得國(guó)內(nèi)中小企業(yè)面臨著科 技革命 、 網(wǎng)絡(luò)革命 、 信息革命的重大挑戰(zhàn) 。 同時(shí), 在建立現(xiàn)代企 業(yè)制度和深化企業(yè)改革的進(jìn)程中,還將面對(duì)多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān) 系和多樣化的人文環(huán)境 。 所有這些外部環(huán)境的種種變化, 都需 要我們對(duì)以往的管理和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行重新定位, 這些 從根本上體現(xiàn)了對(duì)中小企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的必然性 。戰(zhàn)略管理注重對(duì)企業(yè)未來(lái)總體方面的謀劃,著眼于機(jī)會(huì) 與趨勢(shì), 而不是針對(duì)企業(yè)的個(gè)別困難與問(wèn)題 。 它著重于企業(yè) 的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)與前途, 而不是眼前的短期利潤(rùn), 其立足點(diǎn)是謀求 提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力, 使企業(yè)立于不敗之地 。(二 從戰(zhàn)略出發(fā)有利于中小企業(yè)的科學(xué)發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)管理面對(duì)來(lái)自各個(gè)

4、方面的挑戰(zhàn), 特別是管理人 本化 、 信息化 、 知識(shí)化 、 民主化和高效化等深刻變化和創(chuàng)新 理念,促使現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展總體上已從傳統(tǒng)企業(yè)走向新型 企業(yè), 從 “ 硬件時(shí)代 ” 走向 “ 軟件時(shí)代 ” , 從經(jīng)驗(yàn)決策走向科學(xué) 決策, 從傳統(tǒng)管理走向現(xiàn)代管理 。 要提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能 力, 不僅需要制定正確的企業(yè)戰(zhàn)略, 科學(xué)地實(shí)施戰(zhàn)略管理, 及時(shí)把握企業(yè)外部環(huán)境的變化, 同時(shí)也需要優(yōu)化內(nèi)部資源 的配置, 從而取得內(nèi)部資源和外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)平衡與協(xié)調(diào), 實(shí)現(xiàn)企業(yè)的新發(fā)展 。戰(zhàn)略管理也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部資源 條件分析 、 預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上, 通過(guò)制定企業(yè)戰(zhàn)略并付諸實(shí)施, 從 而保障企業(yè)生存

5、和長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的過(guò)程 。 它強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)外部 市場(chǎng)環(huán)境的變化及趨勢(shì)的把握, 強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益, 著眼于 企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向, 其目的是尋求企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的可持續(xù) 發(fā)展 。 同時(shí), 戰(zhàn)略管理尋求企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境的協(xié)調(diào), 通過(guò)對(duì)外部環(huán)境因素的分析, 對(duì)環(huán)境變化的預(yù)測(cè), 辨明機(jī)遇和 威脅, 并通過(guò)調(diào)整 、 優(yōu)化等措施, 尋求在未來(lái)時(shí)期企業(yè)與環(huán)境 的協(xié)調(diào) 。(三 從戰(zhàn)略出發(fā)有利于中小企業(yè)的資源整合戰(zhàn)略管理就是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)有重點(diǎn)地配置資源, 創(chuàng)造良 好的戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)境 。 最主要的是培育戰(zhàn)略支持型文化, 倡導(dǎo)結(jié) 果導(dǎo)向與追求卓越的精神,保證薪酬制度與戰(zhàn)略業(yè)績(jī)的緊密 結(jié)合; 制定有助于戰(zhàn)略實(shí)施的政策和程

6、序, 建立內(nèi)部控制機(jī)制 以保證戰(zhàn)略方向不偏離預(yù)定目標(biāo), 發(fā)揮戰(zhàn)略管理的領(lǐng)導(dǎo)作用, 營(yíng)造支持戰(zhàn)略管理的組織氛圍, 適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整 。 戰(zhàn)略管理 就是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度去認(rèn)識(shí) 、 理解 、 解決中小企業(yè)問(wèn)題, 并持續(xù) 貫穿整個(gè)企業(yè)的過(guò)程, 而不是只強(qiáng)調(diào)階段性的戰(zhàn)略規(guī)劃 、 戰(zhàn)略 目標(biāo)等 。二 、 中小 企 業(yè)的 發(fā) 展 需 要有 健 全的 內(nèi)部控制 規(guī) 范(一 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀確切地講, 目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是不容樂(lè) 觀的, 呈現(xiàn)出企業(yè)負(fù)責(zé)人等管理層本身的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄 、 組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理和不規(guī)范 、 缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度 、 控 制政策不健全和監(jiān)督機(jī)制不完善以及信息溝通渠道不暢

7、等主 要問(wèn)題 。 中小企業(yè)的內(nèi)部控制不健全, 直接導(dǎo)致了其會(huì)計(jì)信息 的嚴(yán)重失真, 更無(wú)從談起對(duì)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃 。在日常管理工作及內(nèi)控制度的執(zhí)行中,許多中小企業(yè)往 往只片面關(guān)注經(jīng)營(yíng)效益, 忽視對(duì)崗位設(shè)置 、 人員任用 、 會(huì)計(jì)賬 證 、 資產(chǎn)管理等企業(yè)基礎(chǔ)工作的檢查考核, 不僅沒(méi)有對(duì)基礎(chǔ)性 工作查疏補(bǔ)漏的意識(shí),更是缺乏行之有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制對(duì) 基礎(chǔ)性工作實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣 。 由此引發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善 、 經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范 、 會(huì)計(jì)核算不完整 、 資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益低下等一系列 不良現(xiàn)象的普遍存在 。 這些現(xiàn)象不僅為違法舞弊行為提供了戰(zhàn)略管理視角下的中小企業(yè)內(nèi)部控制研究 長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院 東北農(nóng)業(yè)大學(xué)農(nóng)業(yè)

8、經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)企業(yè)管理方向博士研究生 梁畢明【 摘 要 】 中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)不利的原因有很多 。 筆者認(rèn)為其重要的原因是在規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度中, 缺少設(shè)計(jì)合理 、 運(yùn)作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度, 尤其是不能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全 ?！?關(guān)鍵詞 】 中小企業(yè); 戰(zhàn)略管理; 內(nèi)部控制工 作 研 究 內(nèi)部 控 制41可乘之機(jī), 給企業(yè)造成財(cái)產(chǎn)損失, 而且嚴(yán)重影響著企業(yè)整體效 益的提升和健康 、 可持續(xù)發(fā)展 。(二 中小企業(yè)健康發(fā)展亟待內(nèi)部控制規(guī)范的建立我國(guó)的內(nèi)控制發(fā)展較晚, 而且是隨著改革開放的不斷深 入,而被動(dòng)和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求而生的, 有明顯的滯后性 。 2008年 7

9、月發(fā)布的 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 要求企業(yè)建立 健全內(nèi)部控制, 提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理水平, 促進(jìn)企業(yè) 健康可持續(xù)發(fā)展 。 規(guī)范將內(nèi)部控制的作用深化,范圍擴(kuò)大至 “ 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平 ” 的高度, 直接體現(xiàn)和滲透了戰(zhàn)略管 理的思想 。對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的觀點(diǎn),筆者比較贊同和麗芬 (2008 把內(nèi)控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 。 和麗 芬指出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與會(huì)計(jì)工作和信息直接相關(guān)的控制; 而內(nèi)部管理控制是與經(jīng)營(yíng)管理工作直接相關(guān)的控制, 會(huì)計(jì)控 制始終是中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ), 也是管理控制的基 礎(chǔ), 管理控制與會(huì)計(jì)控制的互動(dòng)結(jié)合, 能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制 的目標(biāo) 。三 、 戰(zhàn) 略

10、視 角 下 內(nèi)部控制 的 對(duì) 策 研究(一 必須站在戰(zhàn)略管理的高度制定內(nèi)控制度中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立就是要確保企業(yè)的基本目標(biāo):生存和發(fā)展 。 生存是前提, 站在戰(zhàn)略管理的高度就是要在考慮 企業(yè)未來(lái)發(fā)展, 對(duì)企業(yè)未來(lái)規(guī)劃的前提下, 如何保證企業(yè)的根 本生存 。 其具體的目標(biāo)為:財(cái)產(chǎn)物資的完整, 會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確 透明, 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的健康良性發(fā)展 。戰(zhàn)略管理, 就是在進(jìn)行 SWOT 分析的基礎(chǔ)上, 確定企業(yè) 的發(fā)展領(lǐng)域是朝行業(yè)上游發(fā)展, 還是朝下游發(fā)展; 是在原范 圍內(nèi)發(fā)展, 還是跨領(lǐng)域經(jīng)營(yíng) 。 其次要確定發(fā)展策略, 是擴(kuò)張 還是收縮或是維持; 還包括價(jià)格策略, 是鎖定高端客戶高端 定價(jià), 還是面向大

11、眾低端定價(jià)或是以獨(dú)特產(chǎn)品或服務(wù)差異定 價(jià), 必須要站在戰(zhàn)略管理的角度, 不是高高掛起 、 目空一切 。 以此為依據(jù), 中小企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí), 才能有宏觀的把 握 、 方向的指引 、 全局的考慮, 能更有效地規(guī)范中小企業(yè)的 發(fā)展 。(二 必須考慮戰(zhàn)略管理的相關(guān)原則制定內(nèi)控制度建立中小企業(yè)內(nèi)控制度,其中很重要的原則就是戰(zhàn)略全 面性原則 。 內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì) 、 管理層和 企業(yè)全體員工, 在對(duì)象上要覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng), 在 流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策 、 執(zhí)行 、 監(jiān)督和反饋等各個(gè)環(huán)節(jié), 從全 局角度出發(fā) 。為確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施和在執(zhí)行過(guò)程中的 日趨完善,中小企業(yè)

12、必須定期對(duì)其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況 進(jìn)行檢查與考核, 以便觀察制度的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果, 從中 發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題, 進(jìn)而不斷采取措施修正或調(diào)整有關(guān)偏差, 促 使企業(yè)的內(nèi)部控制更加合理有效 。 通過(guò)對(duì)企業(yè)管理基礎(chǔ)性工 作的檢查考核,建立相應(yīng)的長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制,并將兩者結(jié)合起 來(lái), 促進(jìn)企業(yè)完善基礎(chǔ)管理, 不斷促成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng) 。 (三 內(nèi)控制度的制定要 “ 有主有次, 重點(diǎn)突出 ”內(nèi)控制度的建立絕不能成為高高掛起的 “ 看客 ” , 是要有 主要內(nèi)容和次要組成之分的, 而且對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容要有所突出 。 對(duì)于中小企業(yè)的內(nèi)控制度, 會(huì)計(jì)控制是核心和重點(diǎn) 。 中小企業(yè)內(nèi) 部控制應(yīng)從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制 、

13、 會(huì)計(jì)控制做起, 建立與之 相關(guān)的貨幣資金控制制度 、 應(yīng)收賬款控制制度 、 成本費(fèi)用控制 制度等, 另外, 在會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)上, 建立組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及 管理制度的設(shè)計(jì), 包括生產(chǎn)質(zhì)量控制和人力資源控制等的全 面控制 。 當(dāng)然在 “ 有主有次, 重點(diǎn)突出 ” 的基本原則下, 要與企 業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合在一起, 把長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)作為旗幟 、 方 向, 指引企業(yè)的發(fā)展 。 內(nèi)控制度約束和規(guī)范著企業(yè)的發(fā)展, 可 以說(shuō)從戰(zhàn)略角度對(duì)內(nèi)控制度的制定, 更大程度地促進(jìn)中小企 業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展 。(四 建立內(nèi)控制度長(zhǎng)效持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制要考慮對(duì)內(nèi)控制度的長(zhǎng)效持續(xù)監(jiān)督機(jī)制 內(nèi)部審計(jì) 。 內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)中小企業(yè)高管層

14、負(fù)責(zé)并由其聘任,工作的重 點(diǎn)要突出對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理作出分析 、 評(píng)價(jià)和提出具體的管 理建議, 而不能流于形式 。 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是要促進(jìn)和提高 中小企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行機(jī)制, 功能多樣化, 業(yè)務(wù)拓展化, 手段多 樣化 。(五 內(nèi)控制度不是死制度, 要 “ 與時(shí)俱進(jìn) ” 有發(fā)展現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展, 尤其是中小企業(yè)的發(fā)展, 初期或萌芽期 可能離不開 “ 英雄時(shí)代 ” 、 “ 英雄人物 ” , 這些創(chuàng)業(yè)者在某一方面 一定有過(guò)人之處,但終究不能作為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展的可靠 依據(jù), 要靠制度, 靠體制 。 建立中小企業(yè)的內(nèi)控制度, 不是為了 某個(gè)人或某一具體團(tuán)體私利, 而要從長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略角度出發(fā), 全局 性考慮其體制

15、 、 制度, 而且要 “ 與時(shí)俱進(jìn) ” , 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 有 更新 、 有發(fā)展, 不能落在企業(yè)發(fā)展的后面, 成為累贅和包袱 。 內(nèi) 控制度要隨著外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化作出靈活調(diào)整, 要 始終能指引 、 規(guī)范企業(yè)的發(fā)展 。(六 注重內(nèi)控制度的信息化手段現(xiàn)代社會(huì)已進(jìn)入了一個(gè)嶄新的信息時(shí)代,建構(gòu)良好的信 息交流平臺(tái)與順暢的信息溝通系統(tǒng),已成為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi) 控制度不可或缺的內(nèi)容 。 它將有助于中小企業(yè)及時(shí)把握其自 身的運(yùn)營(yíng)狀況和組織結(jié)構(gòu)中所發(fā)生的各種情況,為企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供適時(shí) 、 全面和準(zhǔn)確的各種信息, 并使之快速在 有關(guān)部門和人員之間溝通 、 反饋, 從而大幅度提升企業(yè)內(nèi)部控 制的執(zhí)行效率 。 在信息交流平臺(tái)與信息溝通系統(tǒng)的建構(gòu)中, 企 業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是整個(gè)管理信息系統(tǒng)中非常重要的組成部 分 。 通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自身建設(shè)及其與其他信息系統(tǒng) 的溝通交互, 不僅有利于中小企業(yè)組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 、 提供財(cái) 務(wù)管理和決策信息, 亦可輔