政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表

1、附件：政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表1目錄第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分報表格式第五部分報表編制說明附錄：主要業(yè)務和事項賬務處理舉例2第一部分總說明一、為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質量，根據(jù)中華人民共和國會計法中華人民共和國預算法政府會計準則基本準則等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定本制度。二、本制度適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位，特別說明的除外）。納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的單位，不執(zhí)行本制度。本制度尚未規(guī)范的有關行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理，由財政部另行規(guī)定。三、單位應當根據(jù)

2、政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規(guī)定的原則和本制度的要求，對其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或事項進行會計核算。四、單位對基本建設投資應當按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬,但是應當按項目單獨核算,并保證項目資料完整。五、單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息。單位財務會計核算實行權責發(fā)生制；單位預算會計核算實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核3算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算。六、單位會計要素包括財務

3、會計要素和預算會計要素。財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。七、單位應當按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據(jù)實際情況自行增設或減少某些會計科目。（二）單位應當執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。（三）單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。（四）單位設置明細科目或進行明細核算，除遵循本制度規(guī)定外，

4、還應當滿足權責發(fā)生制政府部門財務報告和政府綜合財務報告編制的其他需要。八、單位應當按照下列規(guī)定編制財務報表和預算會計報表：（一）財務報表的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以單位預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。（二）財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。（三）預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。（四）單位應當至少按照年度編制財務報表和預算會計報表。（五）單位應當根據(jù)本制度規(guī)定編制真實、完整的財務報

5、表和預算會計報表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財務報表和預算會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表和預算會計報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。（六）財務報表和預算會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、編報及時。（七）財務報表和預算會計報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。九、單位應當重視并不斷推進會計信息化的應用。單位開展會計信息化工作，應當符合財政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范和標準，確保利用現(xiàn)代信息技術手段開展會計核算及生成的會計信息符合政府會計準則和本制

6、度的規(guī)定。十、本制度自2019年1月1日起施行。5第二部分會計科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、財務會計科目（一）資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021其他貨幣資金51101短期投資61201財政應返還額度71211應收票據(jù)81212應收賬款91214預付賬款101215應收股利111216應收利息121218其他應收款131219壞賬準備141301在途物品151302庫存物品161303加工物品171401待攤費用181501長期股權投資191502長期債券投資201601固定資產(chǎn)211602固定資產(chǎn)累計折舊221611工程物資231613在建

7、工程241701無形資產(chǎn)251702無形資產(chǎn)累計攤銷261703研發(fā)支出271801公共基礎設施281802公共基礎設施累計折舊（攤銷）291811政府儲備物資301821文物文化資產(chǎn)311831保障性住房321832保障性住房累計折舊331891受托代理資產(chǎn)341901長期待攤費用351902待處理財產(chǎn)損溢（二）負債類362001短期借款372101應交增值稅7382102其他應交稅費392103應繳財政款402201應付職工薪酬412301應付票據(jù)422302應付賬款432303應付政府補貼款442304應付利息452305預收賬款462307其他應付款472401預提費用482501長期

8、借款492502長期應付款502601預計負債512901受托代理負債（三）凈資產(chǎn)類523001累計盈余533101專用基金543201權益法調整553301本期盈余563302本年盈余分配573401無償調撥凈資產(chǎn)583501以前年度盈余調整8（四）收入類594001財政撥款收入604101事業(yè)收入614201上級補助收入624301附屬單位上繳收入634401經(jīng)營收入644601非同級財政撥款收入654602投資收益664603捐贈收入674604利息收入684605租金收入694609其他收入（五）費用類705001業(yè)務活動費用715101單位管理費用725201經(jīng)營費用735301資產(chǎn)

9、處置費用745401上繳上級費用755501對附屬單位補助費用765801所得稅費用775901其他費用二、預算會計科目9（一）預算收入類16001財政撥款預算收入26101事業(yè)預算收入36201上級補助預算收入46301附屬單位上繳預算收入56401經(jīng)營預算收入66501債務預算收入76601非同級財政撥款預算收入86602投資預算收益96609其他預算收入（二）預算支出類107101彳丁政支出117201事業(yè)支出127301經(jīng)宮支出137401上繳上級支出147501對附屬單位補助支出157601投資支出167701債務還本支出177901其他支出（三）預算結余類188001I資金結存19

10、8101財政撥款結轉10208102財政撥款結余218201非財游228202非財政撥款結余238301去用結傘y廠n二口刀s248401經(jīng)營結余258501甘他結傘只IUL口zjs268701非財政撥款結余分配11第三部分會計科目使用說明一、財務會計科目（一）資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算單位的庫存現(xiàn)金。二、單位應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。本科目應當設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：（一）從銀行等金融機構提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金

11、存入銀行等金融機構，按照實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實際退回的金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。出差人員報銷差旅費時，按照實際報銷的金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（三）因提供服務、物品或者其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，

12、貸記“事業(yè)收入”、“應收賬款”等相關科目。12涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。因購買服務、物品或者其他事項支付現(xiàn)金，按照實際支付的金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”、“庫存物品”等相關科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。以庫存現(xiàn)金對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用”科目，貸記本科目。（四）收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。四、單位應當設置“庫存現(xiàn)金日記賬

13、”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)相核對，做到賬款相符。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的，應當通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金溢余，應當按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金短缺，應當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。待查明原因后及時進行賬務處理，具體內(nèi)容參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、現(xiàn)金收入業(yè)務繁多、單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應當將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)一并交財務部門核收記賬，或者將每天所

14、收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務部門核收記賬。六、單位有外幣現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、外幣種類設置“庫13存現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關外幣現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規(guī)定。七、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。二、單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。本科目應當設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行或者其他

15、金融機構，按照實際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”等相關科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。收到銀行存款利息，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。（二）從銀行等金融機構提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）以銀行存款支付相關費用，按照實際支付的金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”、“其他費用”等相關科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。以銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用”科目，貸記本科目。（四）收

16、到受托代理、代管的銀行存款，按照實際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負債”科目；支付受托14代理、代管的銀行存款，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。四、單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期費用。（一）以外幣購買物資、設備等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”

17、等科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。（二）銷售物品、提供服務以外幣收取相關款項等，按照收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等相關科目。（三）期末，根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目，貸記或借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目?！皯召~款”、“應付賬款”等科目有關外幣賬戶期末匯率調整業(yè)務的賬務處理參照本科目。五、單位應當按照開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種

18、等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應當逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。15六、本科目期末借方余額，反映單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）收到額度單位收到“財政授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知

19、書所列金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。（二）支用額度1支付日?；顒淤M用時，按照支付的金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目。2購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)，按照實際發(fā)生的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記本科目、“應付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）因購貨退回等發(fā)生財政授權支付額度退回的，按照退回的金額，借記本科目，貸記“庫存物品”等科目。（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度

20、的相關賬務處理，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記本科目。年末，單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。16下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無余額。1021其他貨幣資

21、金一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當設置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：（一）單位按照有關規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶，將款項委托本地銀行匯往異地開立賬戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回本地銀行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記

22、本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產(chǎn)時，按照實際支付金額，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，18貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用，按照實際支付金額，借記“單位管理費用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、單位應當加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，

23、應當按照規(guī)定及時轉回，并按照上述規(guī)定進行相應賬務處理。五、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。二、本科目應當按照投資的種類等進行明細核算。三、短期投資的主要賬務處理如下：（一）取得短期投資時，按照確定的投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）收到短期投資持有期間的利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短期

24、投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。181201財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年末，單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)大于當年財政

25、直接支付實際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政撥款收入”科目。單位使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權支付年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。年末，單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政撥款收入”科目。下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本

26、科目（財政授權支付）。單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。四、本科目期末借方余額，反映單位應收財政返還的資金額度。1211應收票據(jù)19一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。（二）持未到期

27、的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借記“經(jīng)營費用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無追索權）或“短期借款”科目（有追索權）。附追索權的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。（四）商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理：1收回票款時，按照實際收到的商

28、業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼20現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。應收票據(jù)到期結清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。1212應收賬款一、本科目核算事業(yè)單位提供服務、銷售產(chǎn)

29、品等應收取的款項，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應收取的款項。二、本科目應當按照債務單位（或個人）進行明細核算。三、應收賬款的主要賬務處理如下：（一）應收賬款收回后不需上繳財政單位發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）應收賬款收回后需上繳財政1 .單位出租資產(chǎn)發(fā)生應收未收租金款項時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“應繳財政款”科目。收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科

30、目，貸記本科目。2 .單位出售物資發(fā)生應收未收款項時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“應繳財政款”科目。收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。21四、事業(yè)單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款進行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。（一）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。（二）已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準備

31、”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、單位應當于每年年末，對收回后應當上繳財政的應收賬款進行全面檢查。（一）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“應繳財政款”科目，貸記本科目。核銷的應收賬款應當在備查簿中保留登記。（二）已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目。六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應收賬款。1214預付賬款一、本科目核算單位按照購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款和工程款。二

32、、本科目應當按照供應單位（或個人）及具體項目進行明細核算；對于基本建設項目發(fā)生的預付賬款，還應當在本科目所屬基建項目明細科目下設置“預付備料款”、“預付工程款”、“其他預付款”等明細科目，進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理如下：22（一）根據(jù)購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付款項時，按照預付金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）收到所購資產(chǎn)或服務時，按照購入資產(chǎn)或服務的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“業(yè)務活動費用”等相關科目，按照相關預付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用

33、款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。（三）根據(jù)工程進度結算工程價款及備料款時，按照結算金額，借記“在建工程”科目，按照相關預付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）發(fā)生預付賬款退回的，按照實際退回金額，借記“財政撥款收入”本年直接支付、“財政應返還額度”以前年度直接支付、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、單位應當于每年年末，對預付賬款進行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款不再符合預付款項性質，或者因供應單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購

34、貨物、服務的，應當先將其轉入其他應收款，再按照規(guī)定進行處理。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映單位實際預付但尚未結算的款項。1215應收股利一、本科目核算事業(yè)單位持有長期股權投資應當收取的現(xiàn)金股利或應當分得的利潤。23二、本科目應當按照被投資單位等進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理如下：（一）取得長期股權投資，按照支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時實際支付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的

35、現(xiàn)金股利時，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）長期股權投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法下）或“長期股權投資”（權益法下）科目。（三）實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應當收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。1216應收利息一、本科目核算事業(yè)單位長期債券投資應當收取的利息。事業(yè)單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，應當通過“長期債券投資應計利息”科目核算，不通過本科目核算。二、本科目應當按照被投資單位等進行明細

36、核算。三、應收利息的主要賬務處理如下：（一）取得長期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長期債券投資”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。24收到取得投資時實際支付價款中所包含的已到付息期但尚未領取的利息時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）按期計算確認長期債券投資利息收入時，對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計算確定的應收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）實際收到應收利息時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余

37、額，反映事業(yè)單位應收未收的長期債券投資利息。1218其他應收款一、本科目核算單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務卡欠款、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、應收的上級補助和附屬單位上繳款項等。二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。三、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，按照實際發(fā)生金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“上級補助收入”、

38、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。（二）收回其他各種應收及暫付款項時，按照收回的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發(fā)放備用金時，按照實際發(fā)放金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷金額用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。（四）償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時，按照償還的款項，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行

39、存款”等科目；持卡人報銷時，按照報銷金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目。（五）將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記本科目，貸記“預付賬款”科目。具體說明參見“預付賬款”科目。四、事業(yè)單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。（一）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應收款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。核銷的其他應收款應當在備查簿中保留登記。（二）已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照實際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記

40、本科目。五、行政單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查。對于超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應收款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。（一）經(jīng)批準核銷其他應收款時，按照核銷金額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記本科目。（二）已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照收回金額，27借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應收款。1219壞賬準備一、本科目核算事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備。二、本科目應當分別應收賬款和其他應收款進行明細核算。三、事業(yè)單位應當于每年年末，

41、對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。四、事業(yè)單位可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準，并在財務報表附注中予以說明。五、當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：按照期末應收賬當期應補提本科目本科目款和其他應收款或沖減的壞=-期末貸方（或+期末）計算應計提的壞賬準備余額借方余額賬準備金額六、壞賬準備的主要賬務處理如下：（一）提取壞賬準備時，借記“其他費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，

42、貸記“其他費用”科目。（二）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應收賬款、其他應收款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。已核銷的應收賬款、其他應收款在以后期間又收回的，按照實際29收回金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。七、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準備金額。1301在途物品一、本科目核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。二、本科目可按照供應單位和物品種類進行明細核算。三、在途物品的

43、主要賬務處理如下：（一）單位購入材料等物品，按照確定的物品采購成本的金額，借記本科目，按照實際支付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。（二）所購材料等物品到達驗收入庫，按照確定的庫存物品成本金額，借記“庫存物品”科目，按照物品采購成本金額，貸記本科目，按照使得入庫物品達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購成本。1302庫存物品一、本科目核算單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固

44、定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的成本。已完成的測繪、地質勘察、設計成果等的成本，也通過本科目核算。30單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用，不通過本科目核算。單位控制的政府儲備物資，應當通過“政府儲備物資”科目核算，不通過本科目核算。單位受托存儲保管的物資和受托轉贈的物資，應當通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。單位為在建工程購買和使用的材料物資，應當通過“工程物資”科目核算，不通過本科目核算。二、本科目應當按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。單位儲存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進

45、行明細核算。三、庫存物品的主要賬務處理如下：（一）取得的庫存物品，應當按照其取得時的成本入賬。1. 外購的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”、“在途物品”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。2. 自制的庫存物品加工完成并驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品自制物品”科目。3. 委托外單位加工收回的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品委托加工物品”等科目。4接受捐贈的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，貸記“

46、銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。32接受捐贈的庫存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目；同時，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。5. 無償調入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產(chǎn)”科目。6置換換入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應當借記“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關

47、支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。涉及補價的，分別以下情況處理：（ 1）支付補價的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應當借記“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目），按照支付的補價和置換過程中發(fā)生的其他相關支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。（ 2）收到補價的，按照確定的成本，借記本科目，按照收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的

48、，還應當借記“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補價扣減其他相關支出后的凈收入，貸記“應繳財政款”科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。（二）庫存物品在發(fā)出時，分別以下情況處理：341單位開展業(yè)務活動等領用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫存物品，按照領用、出售等發(fā)出物品的實際成本，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”、“加工物品”等科目，貸記本科目。采用一次轉銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領用時將其賬面余額一次性攤銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科目。采用

49、五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領用時，將其賬面余額的50%攤銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科目；使用完時，將剩余的賬面余額轉銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科目。2. 經(jīng)批準對外出售的庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）發(fā)出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記本科目；同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過程中發(fā)生的相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應繳財政款”科目。3. 經(jīng)批準對外捐贈的庫存物品發(fā)出時，按照庫存物品的賬面余額和對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關費用合計數(shù)，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，按照庫存

50、物品賬面余額，貸記本科目，按照對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關費用，貸記“銀行存款”等科目。4. 經(jīng)批準無償調出的庫存物品發(fā)出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“無償調撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目；同時，按照無償調出過程中發(fā)生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。5. 經(jīng)批準置換換出的庫存物品，參照本科目有關置換換入庫存物品的規(guī)定進行賬務處理31（三）單位應當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的庫存物品盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務處理。1 .盤盈的庫存物品，其成本按照有

51、關憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。盤盈的庫存物品，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。2 .盤虧或者毀損、報廢的庫存物品，按照待處理庫存物品的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非正常原因導致的庫存物品盤虧或毀損，還應當將與該庫存物品相關的增值稅進項稅額轉出，按照其增值稅進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應交增值稅應交稅金（進項稅額轉出）”科目。四、

52、本科目期末借方余額，反映單位庫存物品的實際成本。1303加工物品一、本科目核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實際成本。未完成的測繪、地質勘察、設計成果的實際成本，也通過本科目核算。二、本科目應當設置“自制物品”、“委托加工物品”兩個一級明細科目，并按照物品類別、品種、項目等設置明細賬，進行明細核算。本科目“自制物品”一級明細科目下應當設置“直接材料”、32“直接人工”、“其他直接費用”等二級明細科目歸集自制物品發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費）等直接費用；對于自制物品發(fā)生的間接費用，應當在本科目“自制物品”一級明細科目下單獨設置“間接費用”二級明細科目予以歸集，期末

53、，再按照一定的分配標準和方法，分配計入有關物品的成本。三、加工物品的主要賬務處理如下：（一）自制物品1為自制物品領用材料等，按照材料成本，借記本科目（自制物品直接材料），貸記“庫存物品”科目。2專門從事物品制造的人員發(fā)生的直接人工費用，按照實際發(fā)生的金額，借記本科目（自制物品直接人工），貸記“應付職工薪酬”科目。3為自制物品發(fā)生的其他直接費用，按照實際發(fā)生的金額，借記本科目（自制物品其他直接費用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。4為自制物品發(fā)生的間接費用，按照實際發(fā)生的金額，借記本科目（自制物品間接費用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目。間接費用一般按照生產(chǎn)人員工資、生產(chǎn)人員工時、機器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或產(chǎn)品產(chǎn)量等進行分配。單位可根據(jù)具體情況自行選擇間接費用的分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨