會計科目和主要賬務處理

1、會計科目和主要賬務處理一、會計科目會計科目和主要賬務處理依據(jù)企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設置。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結合實際情況自行確定會計科目編號。一、資產(chǎn)類二、負債類順序號編號會計科目名稱備注順序號編號會計科目名稱備注11001庫存現(xiàn)金702001短期借款21002銀行存款772101交易性金

2、融負債未用51012其他貨幣資金未用792201應付票據(jù)未用81101交易性金融資產(chǎn)未用802202應付賬款101121應收票據(jù)未用812203預收賬款111122應收賬款822211應付職工薪酬121123預付賬款832221應交稅費131131應收股利842231應付利息141132應收利息852232應付股利181221其他應收款862241其他應付款191231壞賬準備932401遞延收益未用261401材料采購未用942501長期借款271402在途物資未用952502應付債券未用281403原材料1002701長期應付款未用291404材料成本差異未用1012702未確認融資費用未

3、用301405庫存商品未用1022711專項應付款未用311406發(fā)出商品未用1032801預計負債未用321407商品進銷差價未用1042901遞延所得稅負債331408委托加工物資未用四、所有者權益類341411周轉材料順序號編號會計科目名稱351421消耗性生物資產(chǎn)未用1104001實收資本401471存貨跌價準備未用1114002資本公積411501持有至到期投資未用1124101盈余公積421502持有至到期投資減值準備未用1144103本年利潤431503可供出售金融資產(chǎn)未用1154104利潤分配441511長期股權投資1164201庫存股未用451512長期股權投資減值準備未用五

4、、成本類461521投資性房地產(chǎn)未用順序號編號會計科目名稱471531長期應收款未用1215401工程施工501601固定資產(chǎn)1225402工程結算未用511602累計折舊1235403機械作業(yè)521603固定資產(chǎn)減值準備未用六、損益類531604在建工程順序號編號會計科目名稱541605工程物資未用1246001主營業(yè)務收入551606固定資產(chǎn)清理1296051其他業(yè)務收入571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未用1306061匯兌損益未用581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊未用1316101公允價值變動損益未用591623公益性生物資產(chǎn)未用1326111投資收益611632累計折耗未用1366301營業(yè)

5、外收入621701無形資產(chǎn)1376401主營業(yè)務成本631702累計攤銷1386402其他業(yè)務成本641703無形資產(chǎn)減值準備未用1396403營業(yè)稅金及附加651711商譽未用1496601銷售費用未用661801長期待攤費用1506602管理費用671811遞延所得稅資產(chǎn)1516603財務費用691901待處理財產(chǎn)損溢1536701資產(chǎn)減值損失1546711營業(yè)外支出1556801所得稅費用1566901以前年度損益調(diào)整二、主要賬務處理資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行

6、存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。三、企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構、存款種

7、類等設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。1012 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。1122 應收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。因銷售商品、提供勞務等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、實質(zhì)上具有融資性

8、質(zhì)的，在“長期應收款”科目核算。二、本科目可按債務人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”，收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。1123 預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。企業(yè)進行在建工程預付的工程價款

9、，也在本科目核算。二、本科目可按供貨單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理。（一）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購” 或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。（二）企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸

10、方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1221 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。四、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。1231 壞賬準備一、本科目核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。二、本科目可按應收款項的類別進行明細核算。三、壞賬準備的主要賬務處理。1403 原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種

11、材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。二、本科目可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）生產(chǎn)經(jīng)營領用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結轉成本，借記“其他業(yè)務成本”科

12、目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應結轉材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。1411 周轉材料一、本科目核算企業(yè)周轉材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。二、本科目可按周轉材料的種類，分別“在庫”、

13、“在用”和“攤銷” 進行明細核算。三、周轉材料的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行處理。（二）采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料” 等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工” 等科目。（三）采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記

14、本科目（攤銷）。周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。（四）周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出周轉材料時，還應同時結轉應分攤的成本差異。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉材料的攤余價值。1471 存貨跌價準備一、本科目核算企業(yè)存貨的跌價準備。二、本科目可按存貨項目或類別進行明細核算。15

15、11 長期股權投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理。（見準則）（一）初始取得長期股權投資（二）采用成本法核算的長期股權投資長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。（五）處置長期股權投資處置長期股權投資時，應按

16、實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目。三、固定資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記

17、本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉入本科目。 （二）自行建造達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。（五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。1602 累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目可按

18、固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。三、按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應同時結轉累計折舊。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。1604 在建工程一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。（三）在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，結轉在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（××工程）。在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。六、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1

19、606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科

20、目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。1702 累計攤銷一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。三、企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應同時結轉累計攤銷。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。1801 長期待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費用項目進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原

21、材料”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。1811 遞延所得稅資產(chǎn)（見準則）一、本科目核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。二、本科目應按可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務處理。1901 待處理財產(chǎn)損溢（見準則）一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應作為前

22、期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。二、本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務處理。四、企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。負債類 2001 短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。三、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映

23、企業(yè)尚未償還的短期借款。2202 應付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。二、本科目可按債權人進行明細核算。三、企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應付的款項，貸記本科目。接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。上述交易涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。四、企業(yè)與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。

24、（見準則）五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。2203 預收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。二、本科目可按購貨單位進行明細核算。三、預收賬款的主要賬務處理。企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。2211 應付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資

25、”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應付職工薪酬的主要賬務處理。（一）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記本科目。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記本科目。（三）因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用” 科目，貸記本科目。四、企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務處理。（一）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等

26、，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費應交個人所得稅”等科目。（二）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（六）企業(yè)因解除與職工的勞動關系給職工的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。2221 應交稅費一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅

27、、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。二、本科目可按應交的稅費項目進行明細核算。應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。三、應交增值稅的主要賬務處理。四、企業(yè)按規(guī)定計算應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。出售不動產(chǎn)計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅）。五、企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅，

28、土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記本科目（應交土地增值稅），同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。實際交納土地增值稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。六、企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得

29、稅，借記“所得稅費用” 等科目，貸記本科目（應交所得稅）。交納的所得稅，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。2231 應付利息一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。二、本科目可按存款人或債權人進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“長期借款利息調(diào)整”、“吸收存款利

30、息調(diào)整”等科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的利息。2232 應付股利一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。二、本科目可按投資者進行明細核算。三、企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。實際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。2

31、241 其他應付款一、本科目核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。二、本科目可按其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。四、企業(yè)發(fā)生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的其他應付款項。2901 遞延所得稅負債一、本科目核算企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。二、本科目可按應納稅暫時性差異的項目進行明細核算。三、遞延所得稅負債的主要賬務處理。（一）資產(chǎn)負債表日

32、，企業(yè)確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用遞延所得稅費用”科目，貸記本科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“所得稅費用遞延所得稅費用”科目，貸記本科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的做相反的會計分錄。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅負債，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記本科目。（二）企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅負債，同時調(diào)整商譽，借記“商譽”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅負債。所有者權益類 400

33、1 實收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“4001 股本”科目。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。二、本科目可按投資者進行明細核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。三、實收資本的主要賬務處理。（一）企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目。（二）股東大會批準的

34、利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，貸記本科目。四、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。4002 資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目應當分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積” 進行明細核算。三、資本公積的主要賬務處理。（見準則）四、本科目期末貸方

35、余額，反映企業(yè)的資本公積。4101 盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。外商投資企業(yè)還應分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進行明細核算。中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。三、盈余公積的主要賬務處理。（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。（二）經(jīng)股東大會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損或轉增資本，借記本科目，貸記“利潤分配盈余公積補虧”、“實收資本” 或“股本”科目。四

36、、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。4103 本年利潤一、本科目核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。二、企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結轉后本科目應無余額。4104 利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。二、本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“

37、應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。三、利潤分配的主要賬務處理。（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)，貸記“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”科目。（二）經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目(應付現(xiàn)金股利或利潤)，貸記“應付股利”科目。用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補虧)。四、年度終了，企業(yè)應將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)，為凈虧損的做相

38、反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入本科目“未分配利潤”明細科目。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。五、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(或未彌補虧損)。成本類 5401 工程施工一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。二、本科目可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。三、工程施工的主要賬務處理。（一）企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付職

39、工薪酬”、“原材料”等科目。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款” 等科目。期（月）末，將間接費用分配計入有關合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。（二）確認合同收入、合同費用時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。（三）合同完工時，應將本科目余額與相關工程施工合同的“工程結算”科目對沖，借記“工程結算”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。5403 機械作業(yè)一、

40、本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工” 科目核算。二、本科目可按施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，可按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。三、機械作業(yè)

41、的主要賬務處理。（一）企業(yè)發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。（二）期（月）末，企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）的成本，借記“勞務成本” 科目，貸記本科目。四、本科目期末應無余額。損益類 6001 主營業(yè)務收入一、本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。二、本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。三、主營業(yè)務收入的主要賬務處理。確認建造合同收入，按應確認的合同費用，

42、借記“主營業(yè)務成本”科目，按應確認的合同收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。6051 其他業(yè)務收入一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現(xiàn)的收入。二、本科目可按其他業(yè)務收入種類進行明細核算。三、企業(yè)確認的其他業(yè)務收入，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目等。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉

43、后本科目應無余額。6111 投資收益一、本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。二、本科目可按投資項目進行明細核算。三、投資收益的主要賬務處理。（一）長期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”等科目，貸記“長期股權投資”科目。處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。已計提減值準備的

44、，還應同時結轉減值準備。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。6301 營業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。二、本科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。6401 主營業(yè)務成本一、本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。二、本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。三、主營業(yè)務成本的主要賬務處理。（二）確認建造合同收入，按應確認的合同費用，借記本科目，按應確認的合同收入，貸

45、記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。合同完工時，已計提存貨跌價準備的，還應結轉跌價準備。四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。6402 其他業(yè)務成本一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關稅費。二、本科目可按其他業(yè)務成本的種類進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”、“銀行存款” 等

46、科目。四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。6403 營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。二、企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。6602 管理費用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理

47、中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。二、本科目可按費用項目進行明細核算。三、管理費用的主要賬務處理。（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。（二）行政管理部門人員的職

48、工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（三）行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、研究費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。6603 財務費用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生