會計基礎(chǔ)叢業(yè)

1、第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本三、固定資產(chǎn)折舊四、賬戶設(shè)置五、賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（判斷）相關(guān)稅費(fèi)：不含增值稅增值稅：2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計入固定資產(chǎn)成本。（判斷）例如：甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價

2、款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付保險費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票（即：銀行存款）支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。固定資產(chǎn)成本=（30 700）元三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。（二）影響折舊的因素（多選）【例題】2013年1月1日，原值100萬，預(yù)計殘值收入15萬，預(yù)計清理費(fèi)用5萬，預(yù)計使用9年。應(yīng)計折舊額100（155）= 90萬年折舊額90萬/9年=10萬2013.1.1 減值20萬應(yīng)計提折舊100 （155）20應(yīng)計折舊額：指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已

3、計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法1.折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。（1）時間范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。（判斷）例如：3月5日購入新車100萬元；3月20日出售舊車200萬元。（2）空間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但以下三項(xiàng)除外。（多選）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額）單獨(dú)計價入賬的土地持有待售的固定資產(chǎn)【例題·單選題】下列

4、固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計提折舊的是（）。A.本月購進(jìn)的新設(shè)備B.本月報廢的舊設(shè)備C.經(jīng)營性租入的設(shè)備D.已提足折舊的設(shè)備  正確答案B答案解析選項(xiàng)A，當(dāng)月購入的固定資產(chǎn)，下月計提折舊；選項(xiàng)C，經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，不屬于企業(yè)所有，不需要計提折舊；選項(xiàng)D，已提足折舊的固定資產(chǎn)，以后年度不再計提?！纠}·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊的有（）。A.閑置的固定資產(chǎn) B.單獨(dú)計價入賬的土地C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn) D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)  正確答案AC答案解析選項(xiàng)A，閑置的固定資產(chǎn)需要計提折舊；選項(xiàng)BD，單獨(dú)計價入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)

5、不需要再計提折舊；選項(xiàng)C，經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)依舊還是企業(yè)的資產(chǎn)，需要計提折舊。 2. 折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。（1）年限平均法年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。（判斷）【例題】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。（計算分析）該廠房的月折舊率和月折舊額的計算如下：第一種方法：月折舊額=245 000 ÷1220 416.67（元）月折舊率=20 416.67÷5 000 000×100%0.41%第二種方法：年折舊率（1-2%）/2

6、0×100%=4.9%月折舊率4.9%/120.41%月折舊額5 000 000×0.41%20 500（元）（2）工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例題】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價為600 000元，預(yù)計總行駛里程為500 000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。（計算分析）該輛汽車的本月折舊額計算如下：單位里程折舊額600 000×（15%）500 0001.14（元/公里）本月折舊額4 000×1.144 560（元）四、賬戶設(shè)置1.

7、“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。（判斷）借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價2.“累計折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)類賬戶）“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊（判斷）貸方：登記計提的固定資產(chǎn)折舊借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)（單選）【例題·單選題】關(guān)于“累計折舊”科目的表述中，不正確的是（）。A.該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價值B.計提折舊應(yīng)計入該科目的借方C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額D.企業(yè)每月計提固

8、定資產(chǎn)折舊  正確答案B答案解析選項(xiàng)B，計提折舊時，應(yīng)計入“累計折舊”的貸方，表示增加。五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)購入1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠}】某企業(yè)2014年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款100 00元，支付的增值稅為1 700元（符合增值稅抵扣條件），運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)500元，增值稅稅額55元，包裝費(fèi)300元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。（計算分析）固定資產(chǎn)的入賬價值=10 000+500+300=10 800（元）。借：固定資產(chǎn) 10 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

9、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 755貸：銀行存款 12 5552.購入需要安裝的固定資產(chǎn)“在建工程”賬戶：工程款30萬安裝費(fèi)用15萬借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出（判斷）貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。（二）計提固定資產(chǎn)折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。（多選）【例題】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2014年8月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：（計算分析）借：制造費(fèi)用 20 000管理費(fèi)用6 000銷售費(fèi)用4 000貸：累計折舊 30 000【例題·多選題】計提固定資產(chǎn)折舊時，可能涉及的會計科目有（）。A.制造費(fèi)用 B.管理費(fèi)用C.固定資產(chǎn) D.累計折舊  正確答案ABD答案解析計提折舊分錄如下：借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損等。（