現(xiàn)金流量表的企業(yè)實際應(yīng)用

1、目 錄一、企業(yè)現(xiàn)金流量表的概述2（一）現(xiàn)金流量表的概念 2 （二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 3 （三）編制現(xiàn)金流量表對企業(yè)的意義 3二、某企業(yè)現(xiàn)金流量表的具體運用4 （一）如何快速編制和測算現(xiàn)金流量表項目 4 （二）企業(yè)如何編制及運用現(xiàn)金流量表 5三、現(xiàn)金流量表在運用中應(yīng)注意的問題9 （一）報表編制者和使用者對現(xiàn)金流量表的忽略10 （二）幾個項目的現(xiàn)金流量分類 10參考文獻：12摘要隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，管理者對企業(yè)財務(wù)信息在深度和廣度上有了進一步的要求。企業(yè)資產(chǎn)的流動性、利潤的含金量、企業(yè)的償債能力和再投資能力，以及企業(yè)取得所需要現(xiàn)金的途徑等，越來越受到報表使用者的關(guān)注。而在現(xiàn)實中，由于

2、資產(chǎn)負債表和利潤表中的數(shù)據(jù)存在著諸多可以操縱的因素，而建立在銀行信譽基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量表卻是真實可信的。正是從這一意義出發(fā)，現(xiàn)金流量表分析得出的信息也就顯得更加具有客觀性、真實性及重要性。 關(guān)鍵詞：概述 運用 編制 問題淺淡現(xiàn)金流量表的企業(yè)實際應(yīng)用現(xiàn)金流量在企業(yè)實際編制應(yīng)用，將現(xiàn)金流量表分項目編制并匯總，即：將現(xiàn)金流量表按項目編制并合并計算出總的現(xiàn)金流量表。這種編制方法首先要在基礎(chǔ)工作上先按項目進行核算，編制分項目的項目損益表，通過各項目的損益情況按上述方法先編出分項目的現(xiàn)金流量附表。即以各項目的凈利潤為起點，將權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實現(xiàn)制下的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。這樣可以明晰各項目的損益情況及現(xiàn)金流

3、情況，對企業(yè)進行分項目的經(jīng)營或分項目部的考核特別適用，也為經(jīng)營者及所有權(quán)人提供各項目經(jīng)營及現(xiàn)金流量情況，使他們對各項目的經(jīng)營有更清醒直觀地認識，對市場做出更有利經(jīng)營地判斷，為企業(yè)聚集資金、積累更多的財富。一、企業(yè)現(xiàn)金流量表的概述 （一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表揭示在一定時期企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況及結(jié)余狀況。它表明：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流動狀況,企業(yè)投資活動中的現(xiàn)金流動狀況,企業(yè)籌資活動中現(xiàn)金流動狀況, 企業(yè)本期的現(xiàn)金流量凈額。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)  現(xiàn)金流量表由正表和補充資料兩部分組成。    正表有五項：    一是經(jīng)

4、營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量    二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量    三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來源：考試大    四是匯率變動對現(xiàn)金的影響    五是現(xiàn)金及等價物凈增加額    其 中 , 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是按直接法編制的。 補充資料有三項 : 一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即在補充資料中采用間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息 ; 二是不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。正表第一項經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量

5、凈額，與補充資料第一項經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，應(yīng)當核對相符。正表中的第五項，與補充資料中的第二項，存在勾稽關(guān)系，即金額應(yīng)當一致。正表中的數(shù)字是流人與流出的差額，補充資料中的數(shù)字是期末數(shù)與期初數(shù)的差額，計算依據(jù)不同，但結(jié)果應(yīng)當一致，兩者應(yīng)當核對相符。（三）編制現(xiàn)金流量表對企業(yè)的意義1、彌補了資產(chǎn)負債信息量的不足資產(chǎn)負債表是利用資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素的期末余額編制的；損益表是利用收入、費用、利潤三個會計要素的本期累計發(fā)生額編制的（收入、費用無期末余金額，利潤結(jié)轉(zhuǎn)下期）。唯獨資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素的發(fā)生額原先沒有得到充分的利用，沒有填入會計報表。會計資料一般是發(fā)生額與本期

6、凈增加額（期末、期初余額之差或期內(nèi)發(fā)生額之差），說明變動的原因，期末余額說明變動的結(jié)果。本期的發(fā)生額與本期凈增加額得不到合理的運用，不能不說是一個缺憾。根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡公式可寫成：現(xiàn)金=負債+所有者權(quán)益非現(xiàn)金資產(chǎn)，這個公式告訴我們，現(xiàn)金的增減變動愛公式右邊因素的影響，負債、所有者權(quán)益的增加（減少）導(dǎo)致現(xiàn)金的增加（減少），非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少（增加），導(dǎo)致現(xiàn)金的增加（減少），現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容尤其是采用間接法時即利用資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減發(fā)生額或本期凈增加額填報的。這樣賬簿的資料得到充分的利用，現(xiàn)金變動原因的信息得到充分的揭示。2、便于從現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)進行考核對一個經(jīng)營者來說，如果沒

7、有現(xiàn)金缺乏購買與支付能力是致命的。企業(yè)的經(jīng)營者由于管理的要求亟需了解現(xiàn)金流量信息。另外在當前商業(yè)信譽存有諸多問題的情況下，與企業(yè)有密切關(guān)系的部門與個人投資者、銀行、財稅、工商等不僅需要了解企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況與經(jīng)營結(jié)果，更需要了解企業(yè)的償還支付能力，了解企業(yè)現(xiàn)金流入、流出及凈流量信息。損益表的利潤是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則核算出來的，權(quán)責發(fā)生制貫徹遞延、應(yīng)計、攤銷和分配原則，核算的利潤與現(xiàn)金流量是不同步的。損益表上有利潤銀行戶上沒有錢的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。近幾年來隨著大家對現(xiàn)金流量的重視，深深感到權(quán)責發(fā)生制編制的損益表不能反映現(xiàn)金流量是個很大的缺陷。但是企業(yè)也不能因此廢權(quán)責發(fā)生制而改為收

8、付實現(xiàn)制。因為收付實現(xiàn)制也有很多不合理的了方，歷史證明企業(yè)不能采用。在這種情況下，堅持權(quán)責發(fā)生制原則進行核算的同時，編制收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表，不失為“熊掌”與“魚”兼得兩全其美的方法?，F(xiàn)金流量表劃分經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動，按類說明企業(yè)一個時期流入多少現(xiàn)金，流出多少現(xiàn)金及現(xiàn)金流量凈額。從而可以了解現(xiàn)金從哪里來到哪里去了，損益表上的利潤為什么沒有變動現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)作出更加全面合理的評價。3、以經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流理凈額為標準評價企業(yè)償還能力在實際工作中的局限性很多書刊認為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是評價企業(yè)償還能力的重要標，如公式：短期償債能力流動比例=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/流

9、動負債總額認為比率較大，償還能力越強，但是我們認為這個公式是看條件的，不具有普遍意義。采用這個公式首先是資金市場比較成熟，有隨時可以拋售或轉(zhuǎn)換的有價證券，短期有價證券是現(xiàn)金的等價物，是企業(yè)現(xiàn)金的一種轉(zhuǎn)換形式，有一定的收益性，企業(yè)現(xiàn)金比較充裕時，可作為儲藏手段。這一條我們是應(yīng)具備的，尤其是廣大的農(nóng)村基層，資金市場非常單一，主要依賴銀行。把錢存在銀行里收益率很低，持有量過多是一種浪費，現(xiàn)金不能變成有一定收益的等價物，存量就不能增加。另外企業(yè)應(yīng)有一定的瞬息萬變有資金、負債率不應(yīng)太高，在這種情況下企業(yè)現(xiàn)金多了，可按交易性需要、預(yù)防性需要和投資性需要持有一定數(shù)量的現(xiàn)金。如果企業(yè)自有資產(chǎn)較少，負債率高，往

10、往依賴銀行貸款維持生產(chǎn)經(jīng)營，這種情況下，現(xiàn)金到手使窮于應(yīng)付償還多種欠款購買生產(chǎn)必須的原材料，經(jīng)營好現(xiàn)金多時因償還欠款負債率降一下，達不到需要儲存現(xiàn)金的水平?，F(xiàn)金流量凈額是個差量指標（流入減流出或期末減期初）期末比期初多一些或少一些沒有什么實際意義，所以當前用現(xiàn)金流量凈額評價企業(yè)應(yīng)視條件而定。二、某企業(yè)現(xiàn)金流量表的具體運用（一）如何快速編制和測算現(xiàn)金流量表項目我國要求企業(yè)用直接法編制現(xiàn)金流量表，但在現(xiàn)行的會計電算化和賬務(wù)處理條件下，直接編制現(xiàn)金流量表工作量很大。但會計人員和審計人員在一定條件下還是能利用公式快速編制和測算現(xiàn)金流量表項目的。公式法編制現(xiàn)金流量表的基本思路是：利用資產(chǎn)負債表、損益表資

11、料，輔以少量的輔助記錄和明細表，通過項目間關(guān)系的分析，得出填列各項目的計算公式，不需編制調(diào)整分錄。公式法編制現(xiàn)金流量表，能使編表者擺脫對企業(yè)全年經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行逐筆的過程性分析，提高編表的效率。但使用公式法也有一些條件的要求，主要有：1、編表者必須對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較熟悉，對該單位會計科目的使用口徑、經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金運動特征十分了解，能準確確定各項目適用的計算公式。2、對資產(chǎn)負債表中的一些項目如“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“其他流動負債”、“財務(wù)費用”、“存貨”、“累計折舊”等所包含的非經(jīng)營性內(nèi)容的金額作注釋說明，以便在填列現(xiàn)金流量表的補充資料時直接加以剔除?？傊?，對資產(chǎn)負債表中含有“混合”

12、內(nèi)容的項目要予以特別關(guān)注。 3、準備好少數(shù)明細表。如固定資產(chǎn)折舊明細表、應(yīng)付職薪酬分配明細表。這些明細表并不給企業(yè)增加額外的工作量，即便不編現(xiàn)金流量表，也是要編制明細表的，因為它們可為快速編制現(xiàn)金流量表提供數(shù)據(jù)。4、做好必要的輔助記錄。如年末補提的資產(chǎn)減值準備，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，以及投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的大部分項目等，這些輔助記錄可減輕企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的工作量。 （二）企業(yè)如何編制及運用現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實

13、踐中也缺乏可作性。許多財務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。 作者根據(jù)實際經(jīng)驗提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。 第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)

14、金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和

15、補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。 第五填列補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式計算的結(jié)果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。 下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式： 確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)

16、負債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。 一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。 1、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 吸收投資所收到的現(xiàn)金 （實收資本或股本期末數(shù)實收資本或股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)） 借款收到的現(xiàn)金 （短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)） 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)）（剔除利

17、息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出長期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 2、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 收回投資所收到的現(xiàn)金 （短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長期股權(quán)投資期初數(shù)長期股權(quán)投資期末數(shù)）（長期債權(quán)投資期初數(shù)長期債

18、權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 利潤表投資收益（應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收利息期初數(shù)）（應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 “固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 （在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）

19、上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。 投資所支付的現(xiàn)金 （短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權(quán)投資期末數(shù)長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期末數(shù)長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。 3、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 、凈利潤 該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。 、計提的資產(chǎn)減值準備 計提的資產(chǎn)減值準備本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，

20、不計入。 、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊制造費用中折舊管理費用中折舊 或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 、無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)） 或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 、長期待攤費用攤銷 長期待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)） 或長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù) 、待攤費用的減少（減：增加） 待攤費用期初數(shù)待攤費用期末數(shù) 、預(yù)提費用增加（減：減少） 預(yù)提費用期末數(shù)預(yù)提費用期初數(shù) 、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。 、固定資產(chǎn)報廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清

21、理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。 、財務(wù)費用 利息支出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 、投資損失（減：收益） 投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列） 、遞延稅款貸項（減：借項） 遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)） 、存貨的減少（減：增加） 存貨（期初數(shù)期末數(shù)） 注：未考慮存貨對外投資的減少。 、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準備期末余額 三、現(xiàn)金流量表在運用中應(yīng)注意的問題（一） 報表編制者和使用者對現(xiàn)金流量表的忽略由于報表編制者和使用者都將重點傾向于資產(chǎn)負債與利潤表，使得現(xiàn)金流量表

22、不夠具體完善。不僅如此，企業(yè)在進行管理和財務(wù)分析時也并沒有對現(xiàn)金流量表給予充分的關(guān)注，使得現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)不能被立馬利用，導(dǎo)致企業(yè)不能正確的做出經(jīng)營策略，嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展。（二）幾個項目的現(xiàn)金流量分類 項目的現(xiàn)金流量分類是指某一現(xiàn)金收支對應(yīng)歸屬于經(jīng)營活動、投資活動還是籌資活動及其再細分。經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動應(yīng)當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分。另外某些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，所屬類別需要根據(jù)特定情況加以確定。例如，實際繳納的所得稅，由于很難區(qū)分繳納的是經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。因此，企

23、業(yè)應(yīng)當合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，對于某些現(xiàn)金收支項目或特殊項目，應(yīng)當根據(jù)特定情況和性質(zhì)進行劃分，并一貫性地遵循這一劃分標準。以下幾個具體項目在實踐中可能遇到，有的準則未明確其分類，會計人員可根據(jù)經(jīng)濟活動的實質(zhì)和重要性等原則進行分類，并遵循一致性原則。  1、銀行存款的利息收入  從銀行存款本身的來源看，既有經(jīng)營活動帶來的，也有籌資和投資活動帶采的，因此，銀行存款的利息收入與三種活動都有關(guān)聯(lián)；從銀行存款利息收入的會計處理看，它不符合籌資或投資活動現(xiàn)金流量的定義。筆者認為，對該項目的歸屬應(yīng)考慮重要性原則，如果銀行存款利息收入金額不大，則將其全部作

24、為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果其金額較大且銀行存款主要來源于某單一活動，則應(yīng)將其歸類為該類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果金額較大且各類活動產(chǎn)生的銀行存款額相差不多，可將其按適當比例分別歸為經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。  2、企業(yè)往來資金中經(jīng)營性與籌資性的界限  在會計實務(wù)中，向其他非金融企業(yè)的拆借資金一般都未列入長(短)期投資或長(短)期借款中，而是隱藏在資產(chǎn)負債表中的“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”中。在編制現(xiàn)金流量表時，可遵循以下原則：  、集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司的資金往來均應(yīng)當作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因為這樣有利于母公司編制合并現(xiàn)金流量表。  、企業(yè)向其他企業(yè)借入的資金，如果金額較大，引起企業(yè)的債務(wù)規(guī)模及構(gòu)成發(fā)生較大變化的，企業(yè)可以將借入資金與償還資金當作籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果借入的資金金額較小，或者企業(yè)與關(guān)聯(lián)單位、關(guān)系客戶的資金往來比較頻繁，會導(dǎo)致企業(yè)有時是債務(wù)人，有時是債權(quán)人，企業(yè)應(yīng)將借入資金與償還資金當作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。  、如果拆出資金要收取利息，并且收取的利息比較大，可以將拆出資金、收回資金和利息當作投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。除此