稽查培訓(xùn)所得稅知識(34頁)

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、所得稅優(yōu)惠指導(dǎo)思想企業(yè)所得稅法第二十五條： “國家對重點扶持和鼓勵發(fā) 展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ”此條規(guī)定指明了當(dāng)前所得稅優(yōu)惠的指導(dǎo)思想，即統(tǒng)一內(nèi) 外資所得稅優(yōu)惠政策， 將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局調(diào)整 為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主， 區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。 減少區(qū) 域優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負差距， 加大全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)傾斜力度。二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠的分類按優(yōu)惠方式分類 現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠方式有以下九種：免稅收入、定期減免、降 低稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、 稅額抵免和授權(quán)減免。按管理方式分類 實行審批管理的所得稅優(yōu)惠：過渡類優(yōu)惠政策；執(zhí)行新稅法

2、 后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策； 民族自治地方企業(yè)減 免稅優(yōu)惠政策；國務(wù)院規(guī)定的其他優(yōu)惠政策。實行備案管理的稅收優(yōu)惠：除上述以外的所有優(yōu)惠政策；今 后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策， 凡未明確為審批事項的， 均實行備案管理。三、重點優(yōu)惠政策(一) 審批管理的優(yōu)惠1西部大開發(fā)優(yōu)惠政策政策依據(jù) :財稅 201158 號國家稅務(wù)總局公告 2012年第 12號政策內(nèi)容 :(1) 自 2011年 1月 1日至 2020年 12月 31日，對設(shè)在西 部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以 西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄 中 規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)， 且其主營業(yè)務(wù)收入

3、占企業(yè)收入總額 70%以上的企業(yè)。西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄另行發(fā)布。(2) 對西部地區(qū) 2010年 12月 31日前新辦的、 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通 知(財稅 2001202 號)第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得 稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企 業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期 滿為止。3）總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè) , 僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率；總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)，僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15優(yōu)惠稅

4、率。審批權(quán)限： 第一年報州國稅局審核確認， 報縣級稅務(wù)機關(guān)備案。第二年及以后年度2 民族自治 地方優(yōu)惠政策政策依據(jù)：所得稅法第二十九條規(guī)定鄂財稅發(fā) 200914 號政策內(nèi)容：（1）所得稅法第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機關(guān) 對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享 的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者 免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。（2）鄂財稅發(fā) 200914 號規(guī)定，對在恩施自治州注冊的新 辦企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分， 給予三年減征 或免征的優(yōu)惠， 但是對國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)， 不得減征或 免征企業(yè)所得稅。審批權(quán)限：由恩

5、施州國家稅務(wù)局審批。3下崗失業(yè)人員再就業(yè)政策依據(jù)：財稅 201084 號國家稅務(wù)總局 2010年第 25 號公告政策內(nèi)容 :（1）對持 就業(yè)失業(yè)登記證 （注明 “自主創(chuàng)業(yè)稅收政策” 或附著高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證 ）人員從事個體經(jīng)營 （除建筑 業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中 介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在 3 年內(nèi)按每戶每年 8000 元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè) 稅、教育費附加和個人所得稅。 納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述 扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的， 應(yīng)以上述扣減限額為限。（2）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)

6、、房屋中介、典 當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外） 、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè) 和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中， 當(dāng)年新招用持 就業(yè)失業(yè)登記證 （注明 “企業(yè)吸納稅收政 策”）人員，與其簽訂 1 年以上期限勞動合同并依法繳納社會保 險費的，在 3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、 城 市維護建設(shè)稅、 教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 定額標(biāo)準為每人 每年 4000 元，可上下浮動 20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民 政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準， 并報財 政部和國家稅務(wù)總局備案。 按上述標(biāo)準計算的稅收扣減額應(yīng)在企 業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、 城市維護

7、建設(shè)稅、 教育費附加和企 業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用審批權(quán)限 : 縣級稅務(wù)機關(guān)（二）備案管理的優(yōu)惠1非營利組織的免稅收入（1）免稅收入的內(nèi)容 接受其他單位或者個人捐贈的收入； 除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥 款以外的其他政府補助收入， 但不包括因政府購買服務(wù)取得的收 入； 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 （財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知財稅2009122 號）（ 2）非營利組織免稅資格認定申請認定非營利組織免稅資格的，必須同時

8、滿足 9 個條件； 并向主管稅務(wù)機關(guān)提出免稅資格申請； 非營利組織免稅優(yōu)惠資格 的有效期為五年。（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理 有關(guān)問題的通知 財稅2009123 號）2財政性資金收入財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財 政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直 接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 所稱國家投資， 是指國 家以投資者身份投入企業(yè)、 并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本 （股本）的直接投資。（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金 使用后要求歸還本金的以外，均

9、應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項 用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金， 準予作為不征稅收入， 在計 算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定 的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財 政補助收入， 準予作為不征稅收入， 在計算應(yīng)納稅所得額時從收 入總額中減除， 但國務(wù)院和國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定 的除外。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納 稅所得額時扣除； 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)， 其 計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（財政部 國家稅務(wù)總局

10、關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅 2008151 號）從 2008 年 1 月 1 日起，對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金， 凡同時 符合以下條件的， 可以作為不征稅收入， 在計算應(yīng)納稅所得額時 從收入總額中減除： 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項 用途； 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的 資金管理辦法或具體管理要求； 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤

11、銷不 得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述不征稅收入處理后，在 5年（60 個月）內(nèi)未發(fā)生支出且 未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分， 應(yīng)重新計入取得 該資金第六年的收入總額； 重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生 的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（財稅 200987 號、財稅 201170 號）3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（1）一般規(guī)定 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （四）符合 條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 （企業(yè)所得稅法第 27 條）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)， 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分， 免 征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半

12、征收企業(yè)所得稅。（企 業(yè)所得稅法實施條例第 90 條）（ 2）享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)具備的條件和 計算方法詳見 國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅 有關(guān)問題的通知 國稅函 2009212 號）4小型微利企業(yè)（1）一般規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)， 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （企業(yè)所得稅法第 27 條）符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行 業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元； 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù) 不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過

13、 1000萬元。（企業(yè)所得稅法實施 條例第 92 條）（2）人數(shù)和資產(chǎn)指標(biāo)的計算 從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受 的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和； 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)， 按企業(yè)全 年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）一2全年月平均值=全年各月平均值之和一 12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一 個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 （關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 若干問題的通知 財稅 200969 號）（ 3）核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)稅率 小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得 額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法

14、（國稅發(fā) 200830 號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納 稅所得額條件前， 暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。 （關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財稅 200969 號）（ 4） 2010 年小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅自 2010 年 1 月 1 日至 2010年 12 月 31 日，對年應(yīng)納稅所得 額低于 3 萬元（含 3 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅 政策的通知 財稅2009 1 33 號）（ 5） 2011 年小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅自 2011

15、年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日，對年應(yīng)納稅所得 額低于 3 萬元（含 3 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的通知 財稅 20114 號）（6）自 2012年1月1日至 2015年12月31日，對年應(yīng)納 稅所得額低于 6 萬元（含 6 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （財稅 2011117 號）（7）關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑。根 據(jù)財稅2009133 號和國家稅務(wù)總局公告 2011年第

16、 29 號規(guī)定， 對小型微利企業(yè)，其所得與 15%計算的乘積，填報企業(yè)所得稅 年度納稅申報表附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第 34 行“（一）符 合條件的小型微利企業(yè)” 。5高新技術(shù)企業(yè)（1）一般規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 減按 15的稅率征收企 業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第 28 條）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識 產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： 產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； 研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例高新技術(shù)產(chǎn)品 （服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 60%以上。） 科

17、技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。） 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認定管理 辦法由國務(wù)院科技、 財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂， 報國務(wù)院批準后公布施行。 （企業(yè)所得稅法實施條例 第 93 條） （國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的 通知國稅函 2009203 號）（2）高新技術(shù)企業(yè)認定管理認定依據(jù)： 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法國科發(fā)火2008172號 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引國科發(fā)火2008362

18、 號 科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于認真做好 2008年高 新技術(shù)企業(yè)認定管理工作的通知 國科發(fā)火 2008705 號認定機關(guān)：湖北省高新技術(shù)企業(yè)認定委員會，由省科技廳、 省財政廳、省國稅局、省地稅局四家單位組成。有效期限：三年。三年后進行復(fù)審。6安置殘疾人員就業(yè)（1）一般規(guī)定企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工 資。（企業(yè)所得稅法第 30 條）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置 殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 按 照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用 中華

19、人民共和國殘疾人保障法 的有關(guān)規(guī)定。（企業(yè)所得稅法 實施條例第 96 條）（2）加計扣除應(yīng)具備的條件 企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報 時，允許據(jù)實計算扣除； 在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和 匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。企業(yè)享受安置殘疾職工工資 100%加計扣除應(yīng)同時具備如下 條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1 年以上（含 1 年）的勞 動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工 作。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民 政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、 基本醫(yī)療保險、 失業(yè)保 險和工傷保險等社會保險。 定期通過銀行等

20、金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付 了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資 標(biāo)準的工資。 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所 得稅優(yōu)惠政策問題的通知 （財稅 200970 號） 7國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目（1）一般規(guī)定企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （二）從事 國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。 （企業(yè)所得 稅法第 27 條）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項 目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、 城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項

21、目的投資經(jīng)營的 所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 第一年 至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得 稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目， 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （企業(yè)所得稅法實施條 例第 87 條）（ 2）條款注釋第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成并投入運 營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。承包經(jīng)營，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一 法人經(jīng)營主體， 通過承包該項目的經(jīng)營管理而取得勞務(wù)性收益的 經(jīng)營活動。承包建設(shè)，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一 法人經(jīng)營主體， 通過承包該項目的工程建設(shè)而

22、取得建筑勞務(wù)收益 的經(jīng)營活動內(nèi)部自建自用，是指項目的建設(shè)僅作為本企業(yè)主體經(jīng)營業(yè)務(wù) 的設(shè)施， 滿足本企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要， 而不屬于向他人 提供公共服務(wù)業(yè)務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目。8農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得稅條例第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：A. 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；B. 農(nóng)作物新品種的選育；C .中藥材的種植；D. 林木的培育和種植；E. 牲畜、家禽的飼養(yǎng)；F. 林產(chǎn)品的采集；G. 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服

23、務(wù)業(yè)項目；H. 遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：A. 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；B. 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的 企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營社員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所得， 免征企業(yè)所得 稅。對農(nóng)民專業(yè)合作社從事農(nóng)產(chǎn)品初加工， 且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工 目錄范圍的，其經(jīng)營所得免征企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局2011年第48號公告明確的重點內(nèi)容企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合范圍的規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行 初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅 項目處理。企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得， 不享

24、受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進 行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物 形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加 了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、 養(yǎng)殖項目享受相應(yīng) 的稅收優(yōu)惠。企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、 林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅攻優(yōu)懸政策，企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。9. 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目(

25、1) 實施條例第八十八條規(guī)定，符合條件的環(huán)境保護、節(jié) 能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā) 利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得 稅。(2) 實施條例第八十九條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法實施條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受 規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的， 受讓方不得就該 項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。(3) 財政部國家稅務(wù)總局國家

26、發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境 保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知 (財稅 2009166號)規(guī)定了具體目錄。10. 資源綜合利用(1) 所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。(2) 實施條例第九十九條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十三條所 稱減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家 和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 資源綜合利用 企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準。（3）優(yōu)惠目錄詳見財政部

27、 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革 委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2008 年版）的 通知（財稅 2008 117 號）附件。11購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備（1）所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額， 可以按一定比例實行 稅額抵免。（ 2）實施條例第一百條規(guī)定， 企業(yè)所得稅法第三十四條所 稱稅額抵免， 是指企業(yè)購置并實際使用 環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè) 所得稅優(yōu)惠目錄 、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 和 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護、 節(jié) 能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%

28、可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免； 當(dāng)年不足抵免的， 可以在以后 5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)， 應(yīng)當(dāng)實際購置并自 身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備； 企業(yè)購置上述專用設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已 經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（3）優(yōu)惠目錄。節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅目錄（ 2008 版）和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2008 版） 詳見財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專 用設(shè)備企業(yè)所得稅目錄（ 2008 版）和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所 得稅優(yōu)惠目錄（ 2008 版）的通知（財稅 2008115 號）附件； 安

29、全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 （2008 年版）詳見財 政部 國家稅務(wù)總局 安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備 企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2008 年版）的通知（財稅 2008118 號） 附件。四、優(yōu)惠疊加問題執(zhí)行國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 （國 發(fā) 200739 號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的 企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)， 可以按照企業(yè)適用稅率計算的 應(yīng)納稅額減半征稅。 其他各類情形的定期減免稅， 均應(yīng)按照企業(yè) 所得稅 25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 （國發(fā) 200739 號）第三條所稱不得疊加享受，且一

30、經(jīng)選擇，不得改 變的稅收優(yōu)惠情形， 限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅 法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè) 符合規(guī)定條件的，可以同時享受。 （關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策若干問題的通知 財稅 200969 號）五、資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理2009 年 4 月 16 日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了財 政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 （ 財 稅200957 號），對企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得 額時的扣除政策進行了明確。 由于該文件是一個實體性文件， 只 解決了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標(biāo)準、

31、 條件問題， 沒有涉及資產(chǎn)損 失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，因此，在損失具體認 定過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)爭議。為了解決上述問題，國家稅 務(wù)總局下發(fā)了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 （國稅發(fā) 200988 號，以下簡稱 88 號文）。2011 年，國家稅務(wù)總局根據(jù) 不斷變化的客觀經(jīng)濟情況， 結(jié)合當(dāng)前稅收征管體制改革的實際需 要，又對 88 號文進行了修訂、完善，發(fā)布了新的企業(yè)資產(chǎn)損 失所得稅稅前扣除管理辦法 （國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 25 號）。作為企業(yè)所得稅法和財稅 200957 號文的重要配套政 策， 25 號公告內(nèi)容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉 及會計處理、法律

32、政策及經(jīng)濟領(lǐng)域各項業(yè)務(wù)活動，因此，實踐中 不少稅務(wù)人員覺得政策條款和問題難以準確把握。 實際上只要了 解 25 號公告關(guān)于資產(chǎn)損失認定所蘊含的稅收原理，對條款的理 解，就會很容易。一、稅前扣除的原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，其業(yè)務(wù)的發(fā)生和現(xiàn)金（貨幣） 結(jié)算（收付）的時間并不完全一致，即存在現(xiàn)金流動與經(jīng)營活動 的分離。 由此而產(chǎn)生兩個確認和記錄會計要素的標(biāo)準， 一個是以 資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程中的現(xiàn)金收付與否作為資產(chǎn)損失確認的依 據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制； 另一個是以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn) 損失確認的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。顯然，遵循不同的原則，在 會計核算和稅收計算中， 會產(chǎn)生不

33、同的利潤或應(yīng)納稅所得額。 企 業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在 計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 上述規(guī)定雖然僅強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)損失應(yīng) 當(dāng)在其“實際發(fā)生”時扣除，而未直接指明按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則 進行扣除，但企業(yè)所得稅法實施條例第九條進一步明確：企 業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算， 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則， 屬于當(dāng)期的收入 和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于 當(dāng)期的收入和費用， 即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付， 也不作為當(dāng)期的 收入和費用。 上述規(guī)定不僅適用于收入的確認和成本費用的稅前 扣除，同樣適用于資產(chǎn)損失的稅前扣除。另外，

34、值得注意的是， 企業(yè)資產(chǎn)損失僅僅按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行稅前扣除是遠遠不夠的， 還需輔之以相關(guān)性原則、 真實性原則、合理性原則、 合法性原則、 確定性原則等進行具體判斷和確認。（二）相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營活動相關(guān)。這一原則除在企業(yè)所得稅法第八條已有明確 規(guī)定外， 25 號公告再次加以強調(diào)。根據(jù) 25 號公告第二條和第三 條規(guī)定的精神， 準予稅前扣除的資產(chǎn)損失， 是指企業(yè)在實際處置、 轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、 用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)而發(fā)生的 損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件 的損失。具體判斷必須從損失發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，

35、 不能僅僅依據(jù)是否取得應(yīng)稅收入。例如，根據(jù)企業(yè)所得稅法 規(guī)定的精神， 與不征稅收入相關(guān)的損失或成本費用不得在稅前扣 除，但與免稅收入相關(guān)的損失或成本費用， 稅法沒有特殊規(guī)定的， 一般可以理解為準予在稅前扣除。再如，企業(yè)員工違規(guī)、違法操 作而出現(xiàn)的損失， 需界定是否屬于個人行為造成的， 如法院判定 應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的損失。然而，并不 是所有與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的損失均可以在稅前扣除， 還需要按 合法性等原則進行逐案判定。（三）合法性原則 合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。 對 于合法性原則， 可以從以下幾個方面進行理解： 一是資產(chǎn)損失稅 前扣除必須符合稅收實體

36、法， 也就是說，不管損失是否實際發(fā)生， 或合理與否， 如果是非法經(jīng)營行為造成的， 比如企業(yè)經(jīng)營國家法 律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失， 即便按財務(wù)會計準 則或制度規(guī)定可以作為會計損失， 也不能在稅前扣除； 二是資產(chǎn) 損失稅前扣除必須符合稅收程序法， 比如， 資產(chǎn)損失必須以會計 處理為前置條件， 同時還應(yīng)完成申報程序， 即按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān) 進行納稅申報， 方能在稅前扣除； 三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須 合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。（四）真實性原則真實性原則是指納稅人申報扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供 證明，損失確屬已經(jīng)實際發(fā)生或者符合法定確認條件的、 足夠且 適當(dāng)?shù)膽{證。

37、任何不是實際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外， 一般不得在稅前扣除。（五）合理性原則 合理性原則指損失應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 判斷資 產(chǎn)損失是否合理主要有三個方面： 一是資產(chǎn)的處置、 轉(zhuǎn)讓是否具 有合理的商業(yè)目的；二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價格是否公允、公平； 三是資產(chǎn)處置、 轉(zhuǎn)讓過程是否符合市場規(guī)律、 原則。任何以免除、 推遲、減少納稅義務(wù)為主要目的的資產(chǎn)損失， 均應(yīng)按合理性原則 進行納稅調(diào)整。（六）確定性原則 確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的， 或有損失一般不得在稅前扣除。 在實務(wù)操作中， 確定性原則不可 或缺。在通常情況下，實際資產(chǎn)損失要求企業(yè)提供（申報）的證 據(jù)材料能夠

38、充分、清晰地證明損失金額的計算是準確的。但是， 法定資產(chǎn)損失由于不是實際發(fā)生的， 其損失金額是推理、 估算出 來的，因此，一方面要求企業(yè)提供 （申報） 的證據(jù)材料能夠充分、 清晰地證明損失發(fā)生的過程，另一方面還要求企業(yè)提供（申報） 的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過程完整、合理，且 符合邏輯。以上為資產(chǎn)損失稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)遵循的六大原則。 這六大原則對于稅務(wù)部門來說， 不僅是國家稅務(wù)總局制定資產(chǎn)損失稅前扣除 政策和征管制度的依據(jù)， 還是基層稅務(wù)部門進行稅收征管和稅務(wù) 稽查的依據(jù)； 對于企業(yè)來說， 是其進行相關(guān)會計處理和向稅務(wù)部 門出具申報材料的依據(jù)；對于中介機構(gòu)來說，是其收集、梳理、 審查資

39、產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)材料和編寫鑒證報告的依據(jù)。二、修訂、補充和完善的主要內(nèi)容25 號公告對 88 號文的許多政策內(nèi)容作了重大甚至顛覆性的 修訂、補充和完善，主要有以下幾點：（一）對資產(chǎn)損失稅前扣除范圍重新進行了定義25 號公告第二條將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng) 營管理活動的資產(chǎn)，刪除了“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的”的概念， 同時在第五十條規(guī)定， 凡本公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項， 只要 符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、 法規(guī)規(guī)定的， 也可以向 稅務(wù)機關(guān)申報扣除。（二）按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實 際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失25 號公告首次引入實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念，

40、從而使準予在稅前扣除的資產(chǎn)損失有了科學(xué)、 合理的分類。 如此 分類既方便稅務(wù)機關(guān)按資產(chǎn)損失項目類別建立不同管理制度， 實 施分類管理， 同時又有利于納稅人在申報扣除資產(chǎn)損失時政策清 晰，操作簡便、規(guī)范。（三）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除制度和審批扣除制度統(tǒng) 一為企業(yè)自行申報扣除制度25 號公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和 要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失， 不得在稅前扣除。近年來， 政府管理經(jīng)濟的方式有了較大改變， 行政審批事項 大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務(wù)型政府、創(chuàng) 新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。（四）將資產(chǎn)損失的會計處

41、理與稅務(wù)處理統(tǒng)一起來， 減少了 稅會之間的差異無論是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失， 其稅前扣除除了要 依法進行申報外，還要進行會計處理，否則，不得在稅前扣除。 換句話說， 資產(chǎn)損失的會計處理是稅前扣除的前置條件， 不進行 會計處理， 不允許在稅前扣除， 只有納稅申報和會計處理兩個條 件同時具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、 引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會計處理年度一致起來， 從 而減少稅會之間差異。 另一方面是從會計信息披露角度考慮， 會 計關(guān)于資產(chǎn)損失確認的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松， 如果會計上沒有將 其確認為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認為損失（五）資產(chǎn)損失稅前扣除年度有了更加明

42、確的規(guī)定， 避免了 企業(yè)在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失現(xiàn)象為了避免企業(yè)出于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資 產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同年度利潤，規(guī)避納稅義務(wù)， 25 號公告規(guī)定： 實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生年度申報扣除， 法定資產(chǎn)損失應(yīng) 在其申報年度扣除。但是，在實際操作過程中，企業(yè)資產(chǎn)損失未 能在發(fā)生當(dāng)年準確計算并按期扣除的原因很多。 有的因為計算錯 誤，有的因為政策不熟悉， 還有的因為沒有及時申報或進行會計 處理。在這種情況下， 企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失如果在 以后年度不能追補扣除， 不僅損害了企業(yè)正當(dāng)權(quán)益， 而且也不符 合稅收法理，因此， 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資 產(chǎn)損失企業(yè)所得

43、稅處理問題的通知 （國稅函 2009772 號）規(guī) 定，企業(yè)因各種原因未能在損失發(fā)生年度申報扣除的資產(chǎn)損失， 可以在以后年度追補確認至該項資產(chǎn)損失實際發(fā)生的年度扣除， 不能改變損失發(fā)生的所屬年度。由于該文沒有明確追補扣除期 限，因此，各地稅務(wù)部門掌握標(biāo)準不一。鑒于上述情況， 25 號 公告第六條明確規(guī)定， 只有實際資產(chǎn)損失才可以追補扣除， 且追 補確認期限一般不得超過五年； 法定資產(chǎn)損失， 只能在申報年度 扣除，不存在追補扣除問題。需要注意的幾個問題： 一是會計處理年度應(yīng)理解為會計決算年度， 納稅申報年度應(yīng) 理解為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度， 不能把向稅務(wù)機關(guān)報送年 度納稅申報表及資產(chǎn)損失申報

44、材料的時點， 理解為會計處理年度 或納稅申報年度。二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認當(dāng)年的稅款， 而不能退稅。 追補后發(fā)生虧損的處理方法， 應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā) 生年度的虧損額， 再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè) 所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補確認當(dāng)年進行抵 扣。三是 25 號公告第六條規(guī)定了四種特殊情況，經(jīng)國家稅務(wù)總 局批準后可適當(dāng)延長追溯期： 因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的 資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時 扣除的資產(chǎn)損失、 因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及 政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。（六）實行清單和專項相結(jié)合的申報管理制度根據(jù)

45、25 號公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和 要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。25 號公告第九條正列舉了五種應(yīng)以清單申報方式向稅務(wù)機 關(guān)申報扣除的損失，采取清單申報扣除的范圍與88 號文規(guī)定的自行計算扣除的資產(chǎn)損失范圍基本一致， 清單申報列舉范圍以外 的資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。 企業(yè)無法準 確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失， 可以采取專項申報扣 除。清單申報方式下， 列舉的損失一般都是企業(yè)正常經(jīng)營管理活 動發(fā)生的，損失情況簡單并且業(yè)務(wù)量大，因此，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部 管理控制的要求， 做好資產(chǎn)損失的確認工作， 將損失情況按照會 計核算科目進行歸類、匯總，

46、然后將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，并個人收集整理，勿做商業(yè)用途 保留好相關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù)， 以 備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。專項申報方式下， 要求企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送稅前扣除申報 表，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 企業(yè)在申報 資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改 正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。（七）對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行雙向申報管理制度 鑒于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、 就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法，總機構(gòu)、分 支機構(gòu)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)管理， 總機構(gòu)統(tǒng)一計算 包括企業(yè)所屬各個不具

47、有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、 場所在內(nèi)的全部 應(yīng)納稅額等實際情況， 25 號公告第十一條要求，分支機構(gòu)發(fā)生 的損失除了向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外， 同時應(yīng)上報總機構(gòu)， 再 由總機構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報扣除。 這種雙 向申報的管理模式， 便于總分機構(gòu)所在地的各級稅務(wù)機關(guān)能夠全 面掌握各地稅源情況，防止出現(xiàn)稅收征管真空。（八）幾項政策規(guī)定的變化1. 應(yīng)收賬款88 號文規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、 不足以彌補清收成本的， 由企業(yè)做出專項說明， 對確實不能收回 的部分，認定為損失。對于“單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成 本”，各地在實際操作中把握不準的，為便于政策操作， 25

48、號公告作出了量化規(guī)定： 企業(yè)逾期一年以上， 單筆數(shù)額不超過五萬元 或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項， 會計上已經(jīng) 作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專 項報告。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理 的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。2. 無形資產(chǎn)88 號文沒有將無形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，實務(wù)操作 中產(chǎn)生幾種意見分歧： 第一種觀點認為， 文件沒有規(guī)定無形資產(chǎn) 可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點認為，文件沒有 提到無形資產(chǎn)損失需要報批， 就不需要報批， 可以直接在稅前扣 除；第三種觀點認為既然企業(yè)所得稅法及其實施條例中包括

49、了無形資產(chǎn)， 自然允許其損失經(jīng)批準后在稅前扣除。 為避免實際 工作中的意見分歧， 25 號公告第三十八條明確了無形資產(chǎn)損失 可以在稅前扣除，補充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。3. 各類投資88 號文對各類投資損失認定的證據(jù)材料，大多數(shù)要求提供 資產(chǎn)清償證明。 考慮到我國目前法律制度尚不健全， 社會保障制 度還不完善， 國有企業(yè)改革也未到位， 計劃經(jīng)濟遺留下來的許多 問題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無法按公司法或破產(chǎn) 法的有關(guān)規(guī)定進行清算。 這一情況導(dǎo)致企業(yè)在多數(shù)情況下無法 取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。針對這種狀況， 25 號公告 簡化了債權(quán)投資損失的核銷程序， 對于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清

50、償證明， 且超過三年以上的， 或債權(quán)投資余額在三百萬元 以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。4. 關(guān)聯(lián)交易隨著資本市場運作力度不斷加大， 關(guān)聯(lián)方交易， 尤其是上市 公司關(guān)聯(lián)交易問題逐漸突出， 而現(xiàn)行政策缺乏相關(guān)規(guī)定。 對關(guān)聯(lián) 方資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成損失進行界定，能夠防止關(guān)聯(lián)方之間不合理交 易，有利于資本市場的健康發(fā)展。因此， 25 號公告第四十五條 規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失， 或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但 企業(yè)應(yīng)作專項說明， 同時提供中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān) 的證明材料。三、管理要求（一）關(guān)于企業(yè)管理要求從企業(yè)角度， 資

51、產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報扣除制度， 不 再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批， 實際上加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險， 對企業(yè)的賬 務(wù)核算和內(nèi)部管理控制制度提出了更高的要求。 企業(yè)的涉稅風(fēng)險 主要體現(xiàn)在三個方面：一是由于政策規(guī)定理解、 把握不到位， 使不符合政策規(guī)定的 資產(chǎn)損失在稅前扣除， 或符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失沒有在稅前扣 除；二是由于征管要求不清楚而使得申報扣除程序不完整， 資料 證據(jù)不齊全、不合規(guī)；三是企業(yè)辦稅人員出于各種私利， 違規(guī)撤銷、扣除資產(chǎn)損失。 針對上述問題， 25 號公告要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失 內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存 資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。另外，由于資 產(chǎn)損失稅前扣除政策性較強，工作量較大，專業(yè)技術(shù)要求較高， 而且對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響至關(guān)重要， 因此，建議企業(yè)盡可能 引進專業(yè)技術(shù)機構(gòu)（比如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所）對資產(chǎn) 損失稅前扣除業(yè)務(wù)進行評審、 把關(guān)，以利于防范、 控制相關(guān)風(fēng)險。（二）關(guān)于稅務(wù)管理要求對于稅務(wù)機關(guān)來說， 取消審批