企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及評(píng)價(jià)方法

1、企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及評(píng)價(jià)方法【摘要】社會(huì)經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，荒？?壓力在不斷增強(qiáng)，如何通過(guò)有效的管理手段來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展與變革，將挑戰(zhàn)變?yōu)闄C(jī)遇，是當(dāng)前社會(huì)形勢(shì)下，企業(yè)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，如何通過(guò)高效的內(nèi)部控制手段減少企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的內(nèi)部問(wèn)題， 為企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)提供保障， 已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。 這就需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制中的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)解析， 分析原因， 制定合理的解決辦法，認(rèn)真落實(shí)，確保內(nèi)部控制的有效性。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的含義、途徑、有效性、影響因素、評(píng)價(jià)方法等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制展開論述， 以通過(guò)具體的分析為企業(yè)提供實(shí)效性

2、較強(qiáng)的建議， 幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制， 提升企業(yè)自身的綜合實(shí)力， 這是時(shí)代賦予我們的使命， 也是作為企業(yè)管理者不可推卸的責(zé)任， 所以要直面問(wèn)題，認(rèn)真分析，將理論與實(shí)踐結(jié)合到一起,針對(duì)自身發(fā)展的實(shí)際狀況來(lái)消除影響因素，加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；影響因素；有效性；評(píng)價(jià)方法；途徑、引言隨著時(shí)代的進(jìn)步，社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)管理的重視程度也逐漸提高，從管理要效益、從管理要?jiǎng)?chuàng)新、從管理要發(fā)展的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)。 內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理影響很大， 如果沒有科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度就不能行成標(biāo)準(zhǔn)化的管理， 如果不能保證內(nèi)部控制的有效性就無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)價(jià)值， 如果沒有科學(xué)的評(píng)價(jià)方法就無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有

3、效性進(jìn)行評(píng)估， 也就無(wú)法保證內(nèi)部控制的落實(shí)。 所以，要對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題做深入研究，做到精謹(jǐn)細(xì)致，真實(shí)準(zhǔn)確。二、企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制的有效性及其有效性評(píng)價(jià)的內(nèi)涵1.企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)將控制目標(biāo)作為依據(jù)，通過(guò)一定的控制手段，來(lái)保證目標(biāo)的達(dá)成，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率提高目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、 對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和政策的遵守和執(zhí)行等等， 都要通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)內(nèi)部控制要全員參與， 才能保證政策落實(shí)和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。(1)在COSO報(bào)告當(dāng)中明確指由企業(yè)內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)，它們分別是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和產(chǎn)生的實(shí)際效果、 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度、 對(duì)法律法規(guī)的遵守。隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制的目標(biāo)在不斷增

4、加，企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)也被納入內(nèi)部控制目標(biāo)范圍之內(nèi)。 其中， 經(jīng)營(yíng)水平和盈利能力目標(biāo)的設(shè)定和內(nèi)部管控， 是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)； 遵守相應(yīng)的法律法規(guī)目標(biāo)的設(shè)定和內(nèi)部管控是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)， 減少經(jīng)濟(jì)犯罪。 這里面的法律法規(guī)包括會(huì)計(jì)制度、 公司法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)保法、安全法、健康法等等一些法律法規(guī)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的目標(biāo)建立與內(nèi)部控制是為了保證財(cái)務(wù)資料真實(shí)， 會(huì)計(jì)工作公開透明， 財(cái)務(wù)政策合理； 戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與內(nèi)部控制主要就是為了完成企業(yè)的規(guī)劃任務(wù)和達(dá)成預(yù)期計(jì)劃。(2)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中將內(nèi)部控制定位于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括控制目標(biāo)的制定、風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的制定、相

5、關(guān)事項(xiàng)的判別、控制活動(dòng)的定位、信息收集與交流、內(nèi)部環(huán)境、監(jiān)督與管控等八個(gè)方面，其中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，影響其他環(huán)節(jié)的控制，然而影響內(nèi)部環(huán)境的因素又較多，比如說(shuō)員工素質(zhì)，企業(yè)文化,管理模式， 職責(zé)分配等等， 所有目標(biāo)在制定時(shí)都要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀、任務(wù)和規(guī)劃來(lái)制定，只有這樣才能為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性提供保障，一般情況下企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估采取的都是定量與定性相結(jié)合的模式，按照評(píng)估原則，分析得由應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。這八個(gè)方面是互相影響，相互促進(jìn)的一個(gè)整體，關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)。進(jìn)行定性的總結(jié)就是內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，目標(biāo)制定是目的，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是策略，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與事項(xiàng)辨別是依據(jù)， 信息交流與溝通協(xié)作是控制的主要載體， 具體的控制活動(dòng)

6、是保證控制效果和控制政策落實(shí)的途徑， 監(jiān)管與控制是其他環(huán)節(jié)高效運(yùn)行的保證。2.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)內(nèi)部控制效果的反應(yīng)，是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制之時(shí)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況， 制定的相關(guān)政策、 制度來(lái)保證內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)， 并且對(duì)于相關(guān)政策和制度進(jìn)行落實(shí)時(shí)要有較強(qiáng)的執(zhí)行力作為保障。 在實(shí)際工作當(dāng)中， 內(nèi)部有效性控制水平保持在有效內(nèi)部控制區(qū)間之內(nèi)， 則證明內(nèi)部控制是有效的， 如果內(nèi)部有效性控制水平低于規(guī)定水平， 則證明內(nèi)部控制是無(wú)效的。 一般情況下， 內(nèi)部控制有效性主要包括規(guī)劃和實(shí)施兩個(gè)環(huán)節(jié)的有效性控制。3.企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)就是指

7、評(píng)價(jià)主體利用規(guī)定的系統(tǒng)、工具通過(guò)企業(yè)制定的具體評(píng)價(jià)方式來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的合理性和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行核查和分析， 然后給由評(píng)價(jià)結(jié)果。 這是對(duì)內(nèi)部控制有效性的一種鑒定， 在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的過(guò)程中主要從三方面入手：第一，企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)制定是否健全；第二，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否與企業(yè)實(shí)際情況相符，具有實(shí)用性；第三，企業(yè)內(nèi)部控制在具體落實(shí)過(guò)程中產(chǎn)生的實(shí)際效果。三、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素和解決措施1.結(jié)合企業(yè)自身狀況，建立科學(xué)的內(nèi)部管控制度制度是保證工作有序開展的前提，針對(duì)近幾年國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，很多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)因經(jīng)濟(jì)問(wèn)題被調(diào)查，這一定要引起我們的夠重視。經(jīng)過(guò)分析，由現(xiàn)這種問(wèn)題的主要原因就

8、是企業(yè)內(nèi)部管控制度不合理，存在漏洞，與企業(yè)的現(xiàn)狀吻合度較低，實(shí)用性不強(qiáng)，不適合企業(yè)的發(fā)展。在這里，筆者建議，一些內(nèi)部管控制度上由現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)，適當(dāng)?shù)钠刚?qǐng)一些專業(yè)人士或者是委托一些專業(yè)的結(jié)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部管控制度進(jìn)行完善，把存在漏洞的環(huán)節(jié)及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，形成健全的內(nèi)部管控制度。這有這樣才能減少經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的由現(xiàn)，提高內(nèi)部管控的有效性。2 .增加對(duì)內(nèi)部管控制度的重視程度對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的管控制度，一定要認(rèn)真執(zhí)行，加強(qiáng)重視。首先就是開展對(duì)內(nèi)部管控制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)， 把公司的內(nèi)部管控制度傳達(dá)給每一個(gè)員工， 讓大家真正的對(duì)內(nèi)部管控制度進(jìn)行了解， 只有這樣才能形成重視； 其次是各部門領(lǐng)導(dǎo)要以身作則

9、， 起模范帶頭作用，按照制度辦事，絕不徇私；最后是企業(yè)可以通過(guò)開展內(nèi)部控制制度座談會(huì)的模式，加強(qiáng)大家對(duì)內(nèi)部控制制度的重視，這樣一來(lái)，還可以集思廣益，進(jìn)行制度的優(yōu)化，為制度的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。3.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力執(zhí)行力不強(qiáng)再有效的制度也是一紙空文，所以必須注重制度的落實(shí)。 首先， 作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度落實(shí)的監(jiān)督，采取責(zé)任制的形式，對(duì)執(zhí)行不力的人員要進(jìn)行處罰； 其次是工作人員要在制度落實(shí)的過(guò)程中做到仔細(xì)認(rèn)真， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題；最后，提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，杜絕不良行為的發(fā)生，增強(qiáng)管理人員的責(zé)任感和積極性，保證內(nèi)部控制工作優(yōu)質(zhì)高效。4.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度落實(shí)

10、的監(jiān)督建立有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)進(jìn)行合理的監(jiān)督和約束。 消除一些工作人員在工作中的疏漏和責(zé)任劃分不明確的現(xiàn)象。 按照監(jiān)督體系進(jìn)行監(jiān)管和追責(zé)， 監(jiān)督工作要全方位的動(dòng)態(tài)開展， 這樣才能保證對(duì)問(wèn)題的及時(shí)解決。 例如監(jiān)督工作可以由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭負(fù)責(zé)，相關(guān)的管理人員作為小組成員，形成監(jiān)督小組，所有成員都要認(rèn)真遴選， 務(wù)必保證執(zhí)業(yè)素質(zhì)； 還可以采用匿名信的方式，接受廣大員工的監(jiān)督意見和問(wèn)題反映，實(shí)現(xiàn)全員監(jiān)督。四、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法較多，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的創(chuàng)新， 一些新的評(píng)價(jià)方法正在形成， 而在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r， 選擇合適的評(píng)價(jià)方法

11、。 當(dāng)前， 應(yīng)用最普遍，效果最明顯的就是？細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法， 這兩種方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)較為科學(xué)合理， 更加精準(zhǔn)有效， 現(xiàn)就對(duì)這兩種方法進(jìn)行詳細(xì)的介紹和對(duì)比。1.詳細(xì)評(píng)價(jià)法詳細(xì)評(píng)價(jià)法的建立要依賴于國(guó)際社會(huì)上對(duì)內(nèi)部管控有效性評(píng)價(jià)較為權(quán)威的組織所設(shè)定的內(nèi)部管控框架， 根據(jù)框架來(lái)判定所要評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、是否全面、是否科學(xué)。然后采用相關(guān)的技術(shù)和軟件按照特定的程序進(jìn)行控制執(zhí)行效果的檢測(cè)， 根據(jù)檢測(cè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析總結(jié)，產(chǎn)生最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。2.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法在評(píng)價(jià)時(shí)主要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)為由發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行評(píng)價(jià)。此種評(píng)價(jià)方法的具體流程是：首先要對(duì)評(píng)估對(duì)象展開風(fēng)險(xiǎn)

12、的預(yù)測(cè)和分析， 得由合理的評(píng)估結(jié)果； 然后是從企業(yè)內(nèi)部控制入手， 確定企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中是否有應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略； 接下來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中相關(guān)資料的整理匯集， 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)； 最后一個(gè)環(huán)節(jié)就是對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程是否存在漏洞和問(wèn)題進(jìn)行分析總結(jié)。3.詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的對(duì)比分析經(jīng)過(guò)前面對(duì)兩種評(píng)價(jià)方法的介紹，我們可以得由以下結(jié)論：第一是詳細(xì)評(píng)價(jià)法簡(jiǎn)單易行， 便于操作， 但是評(píng)價(jià)的內(nèi)容指標(biāo)缺乏彈性，較為固定，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)沒有涉及，這就會(huì)造成評(píng)價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確度的降低； 第二是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法在應(yīng)用的過(guò)程中以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)再到控制階段， 從整體開始研究再到局部分析， 全過(guò)程

13、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較強(qiáng)，聯(lián)系較大，這就有利于評(píng)價(jià)效率的提高，增強(qiáng)了評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，更加真實(shí)可靠，靈活度較大，與實(shí)際吻合度也較高， 但是此種方法對(duì)評(píng)價(jià)主體要求較高， 操作難度相對(duì)較大；第三是結(jié)合兩者評(píng)價(jià)方法的優(yōu)缺點(diǎn)， 我們可以得由風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最佳評(píng)價(jià)辦法， 結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確， 實(shí)用性強(qiáng)。但是我們還要不斷地對(duì)這一方法進(jìn)行改進(jìn)， 爭(zhēng)取能更好地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)工作。五、完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要途徑1.企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的掌控與建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制要在內(nèi)部環(huán)境中來(lái)執(zhí)行，所以說(shuō)內(nèi)部環(huán)境的掌控與建設(shè)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)， 內(nèi)部環(huán)境包括員工的自身素質(zhì)、企業(yè)文化、工作環(huán)

14、境、經(jīng)營(yíng)模式、職責(zé)劃分組織結(jié)構(gòu)等等多方面內(nèi)容，我們要從每個(gè)環(huán)節(jié)入手，建立良性的內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部控制提供支持。 例如企業(yè)組織架構(gòu)要科學(xué)合理， 杜絕繁榮拖沓的現(xiàn)象； 企業(yè)文化建設(shè)要注重人文情懷， 以誠(chéng)信、 友善、 寬容為主體；建立科學(xué)的培訓(xùn)體系，定期的對(duì)員工展開專業(yè)方面、道德方面、團(tuán)隊(duì)方面的培訓(xùn)；建立以人為本的管理體制，注重人才的培養(yǎng)等等2.內(nèi)部控制要公開透明，建立相應(yīng)的披露機(jī)制人本管理思想已經(jīng)成為了當(dāng)代管理的核心，內(nèi)部控制也要以人為本，實(shí)現(xiàn)公開透明，公正民主，只有這樣才能形成有效的內(nèi)部控制。 企業(yè)要定期的對(duì)內(nèi)部控制情況和相關(guān)的信息進(jìn)行公示， 加強(qiáng)與員工間的溝通，多進(jìn)行員工意見調(diào)查，豉勵(lì)員工提由意

15、見，并對(duì)合理化意見給予獎(jiǎng)勵(lì)， 對(duì)于一些上市公司還要按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的披露，讓員工擁有知情權(quán)和地位感。3.建立科學(xué)有效的監(jiān)管系統(tǒng)首先要建立內(nèi)部控制的監(jiān)管組織和監(jiān)管制度，定期的進(jìn)行內(nèi)部控制情況的核查和評(píng)價(jià)，要獎(jiǎng)罰分明，真實(shí)客觀；其次可以加強(qiáng)對(duì)員工揭發(fā)檢舉制度的優(yōu)化， 豉勵(lì)員工參與監(jiān)督和評(píng)價(jià)； 第三是可以適當(dāng)?shù)囊胪獠吭u(píng)價(jià)， 與內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)相結(jié)合， 確定好比重的分配。這樣就會(huì)使監(jiān)督工作更加公正4.建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性影響很大，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以輔助內(nèi)部控制工作的落實(shí)， 減少工作中的問(wèn)題。 首先要完善業(yè)務(wù)憑證制度，做到有據(jù)可查，有法可依，加強(qiáng)監(jiān)察，落到實(shí)處；其次是優(yōu)化會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)處理方法，做到針對(duì)性解決，標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行， 靈活實(shí)用； 企業(yè)可以委托一些具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)和評(píng)價(jià)，加以改進(jìn)。六、結(jié)束語(yǔ)科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)提升綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的保障。還可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成和階段性任務(wù)的完成，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 科學(xué)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估， 增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)全員參與管理與監(jiān)督，增加員工的積極性，有助于內(nèi)部的團(tuán)結(jié)協(xié)作。 所以企業(yè)要重視內(nèi)部