新舊會計準則與企業(yè)會計制度的比較(1)

1、新舊會計準則與企業(yè)會計制度的比較(1)    2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項企業(yè)基本會計準則和38項企業(yè)具體會計準則，這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。企業(yè)會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力爭在不長時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。之前施行的企業(yè)會計準則是在1992年制定的，當時的企業(yè)會計準則主要是為了適應中國經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變。2001年我國正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織后，對會計改革又提出了新的挑戰(zhàn)，并且隨著中國市場經(jīng)濟的進行，這套企業(yè)會計準則漸漸不能適應新形勢的需要了。

2、因此，近兩年中國對已有的企業(yè)會計準則進行了修改和完善，建立起一套新的企業(yè)會計準則體系。財政部部長金人慶說，與原有的準則相比，新準則體系的最大特點是它實現(xiàn)了與國際相關準則的趨同，有利于進一步提高中國的對外開放水平。2000年12月29日財政部出臺了企業(yè)會計制度，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行會計制度。除此之外，還有針對銀行，保險公司，證券公司，投資公司和基金公司的業(yè)務金融企業(yè)會計制度，同時，為了規(guī)范小企業(yè)會計行為又發(fā)布執(zhí)行了小企業(yè)會計制度。這樣，我國的會計制度體系從原來的13個行業(yè)會計制度轉(zhuǎn)

3、成現(xiàn)在的企業(yè)會計制度，金融企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度三個制度，基本涵蓋了全國各類企業(yè)。目前我國采納國際慣例制定會計準則，形成準則與制度并存的格局。會計制度與會計準則都是由財政部根據(jù)會計法予以制定，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對企業(yè)會計核算進行規(guī)范。會計制度與會計準則的基本內(nèi)容應該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過程中對兩者的無所適從。但從新企業(yè)會計制度與會計準則的比較中發(fā)現(xiàn)，新會計準則與企業(yè)會計制度在基本內(nèi)容上顯然仍然有其不一致之處。現(xiàn)在，將2006年的企業(yè)會計準則（以下簡稱新準則）與1992年的企業(yè)會計準則（以下簡稱舊準則）以及2000年企業(yè)會計制度（

4、以下簡稱會計制度）中基本假設，會計原則，會計要素作比較，對于更好的理解和應用企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度具有更好的指導作用。一、會計假設的新舊準則與制度的比較舊準則有會計主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期和貨幣計量四個假設。新準則的規(guī)定增加了權責發(fā)生制假設。會計制度仍然規(guī)定為四個假設。（一）會計主體比較舊準則規(guī)定會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。新準則規(guī)定企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認，計量和報告。會計制度的規(guī)定與舊準則相同。（二）持續(xù)經(jīng)營假設舊準則規(guī)定會計核算應當以企業(yè)持續(xù)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。新準則規(guī)定企業(yè)會計確認，計量和報告應當以

5、持續(xù)經(jīng)營為前提。會計制度的規(guī)定與舊準則相同。（三）會計分期假設舊準則規(guī)定會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度，季度和月份。年度，季度和月份的起訖日期采用公歷日期。新準則規(guī)定企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計制度的規(guī)定概念與新準則相同，但將會計期間分為年度，半年度，季度和月度。年度，半年度，季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度，季度和月度均稱為會計中期。所稱的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。（四）貨幣計量假設舊準則規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣

6、為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。新準則僅僅規(guī)定企業(yè)會計應當以貨幣計量。對記賬本位幣未作規(guī)定。會計制度的規(guī)定與舊準則相同，并且規(guī)定在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。二、會計原則的新舊準則與會計制度比較舊準則規(guī)定有十二項一般原則，即7個會計信息質(zhì)量特征（真實性，相關性，可比性，一致性，及時性，重要性，明晰性）和5個計量和確認原則（實際成本，配比，權責發(fā)生制，劃分收益性支出與資本性支出，謹慎性）。新準則為了與財務報告的目標相協(xié)調(diào)，將會計原則改為會計信息質(zhì)量要求與

7、目標相協(xié)調(diào)，命名為“會計信息質(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關性，將2001年1月1日實行的企業(yè)會計制度中“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關性，弱化可靠性原則。包括：可靠性，相關性，可理解性，可比性和一致性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹慎性，及時性。會計制度規(guī)定企業(yè)在會計核算時，應當遵循十三項基本原則，在舊準則的基礎上增加了實質(zhì)重于形式原則。（一）維持不變并加以修改補充的會計原則1、可靠性舊準則規(guī)定：會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，即真實性，又稱客觀性。新準則規(guī)定：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會

8、計確認，計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。由此可以稱為可靠性。會計制度規(guī)定：在舊準則的內(nèi)容上增加了現(xiàn)金流量的反映。2、相關性舊準則規(guī)定：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。這一原則規(guī)定也是財務報告的目標，作為相關性強調(diào)了財務會計報告使用者的需要。會計制度規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況，

9、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。3、可比性和一致性舊準則規(guī)定：會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況，變更的原因及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務報告中說明。新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。將會計處理方法改為會計政策，這比會計處理方法的

10、口徑更寬，并且強調(diào)了同一企業(yè)不同時期和不同企業(yè)同一時期會計政策的選擇應當保持一致，會計制度規(guī)定：與舊準則規(guī)定相同，強調(diào)為如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由，變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。4、及時性舊準則規(guī)定：會計核算應當及時進行。新準則規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前或者延后。會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。5、明晰性舊準則規(guī)定：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。圍繞著財務會計報

11、告的目標，強調(diào)了對財務會計報告使用者提供的服務。會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。6、謹慎性舊準則規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可以發(fā)生的損失和費用。新準則規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認，計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。會計制度規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。7、重要性舊準則規(guī)定：財務報告應當全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應當單獨反映。新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況，經(jīng)

12、營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)，負債，損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分，準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。（二）修改變化的會計原則1、權責發(fā)生制舊準則規(guī)定：會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。新準則在第一章作為權責發(fā)生制假設來規(guī)定：企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認，計量和報告。將權責發(fā)生制原則變化為權責發(fā)生制假設。會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)