企業(yè)集團稅收籌劃方案

1、企業(yè)集團稅收籌劃方案This manuscript was revised by the office on December 10, 2020.企業(yè)集團稅收籌劃方案作為眾多獨立企業(yè)的集合體，公司集團稅收籌劃途徑有很多。通過各種途 徑所要達到的目標主要有兩個：第一，減少應納稅所得額以降低稅負。第二， 充分理解并運用稅收優(yōu)惠政策以降低稅負。對現(xiàn)代企業(yè)來說，具有超前性、目 標性和全局性的稅收籌劃如果運用得當，必然會給企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深 遠的影響，這一點對于資金存量大、盤活調度靈活的企業(yè)集團來說，更加具有 現(xiàn)實意義。一、稅負轉嫁籌劃稅負轉嫁較為常見的方式有前轉和后轉兩種，前轉是通過提高商品或生

2、產(chǎn) 要素的價格將部分稅收向后轉嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者，后轉是通過壓低 商品或生產(chǎn)要素進價將部分稅收向前轉嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。影響稅負轉嫁的重要因素是供求彈性。商品的供求彈性反映了商品的供 給、需求數(shù)量對于價格升降作出反應的靈敏程度。當需求完全無彈性時，稅負 全部前轉，生產(chǎn)者稅收負擔為零，消費者幾乎承擔全部稅負；當需求完全有彈 性時，稅負可能會全部后轉，最終由生產(chǎn)要素提供者承擔，否則稅負完全由生 產(chǎn)者自己承擔；當需求富有彈性時，稅負只能更多向后轉嫁而落在生產(chǎn)者身 上；當需求缺乏彈性時，稅負更多地向前轉嫁由消費者承擔；當供給完全無彈 性時，稅負會全部后轉或不能轉嫁，稅負由生產(chǎn)要素提供者

3、或生產(chǎn)者自己承 擔；當供給完全有彈性時，稅負會全部實現(xiàn)前轉，最終由消費者承擔；當供給 富有彈性時，稅負會大部分向前轉嫁，更多地由消費者承擔；當供給缺乏彈性 時，稅負將由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔；當需求彈性大于供給彈性 時，稅負會更多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔；當需求彈性小于供給 彈性時，稅負容易前轉，更多地由消費者承擔。企業(yè)集團的若干企業(yè)在整個經(jīng) 濟鏈條上都可以看作中間商，中間商應能根據(jù)消費者需求的變化靈活調整自己 的供求彈性。此外，影響稅負轉嫁的因素還包括市場結構、課稅范圍、計稅方 法、稅種、市場期以及課稅商品的性質。課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉嫁； 從量計稅，由于稅額不受價格

4、變動影響，稅收轉嫁困難；從價計稅，由于稅額 隨價格的升降而波動，稅收轉嫁容易。商品課稅容易轉嫁，與商品價格關系不 大的所得稅、財產(chǎn)稅往往難以轉嫁；即期市場難以通過價格的變動轉嫁稅負， 短期市場可以通過調整價格部分實現(xiàn)稅負轉嫁，而長期市場則可以通過價格變 動把大部分稅負轉嫁出去。一般認為，在完全競爭條件下，稅收短期內(nèi)無法轉 嫁，但從長期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者會形成整個行 業(yè)的提價力量，從而實現(xiàn)稅負轉嫁；在壟斷競爭條件下，單個生產(chǎn)者可利用自 己產(chǎn)品的差異性對價格進行適當調整，稅負引向前轉嫁給消費者，但只能部分 轉嫁；在寡頭壟斷條件下，可通過提高價格將大部分稅負前轉給消費者負擔

5、；在完全壟斷條件下，也可以將稅負轉嫁給消費者，但轉嫁量及轉嫁方式要視產(chǎn) 品的需求彈性大小決定。二、轉讓定價籌劃稅收具有的特殊的調節(jié)作用客觀上為適用不同稅率水平的關聯(lián)企業(yè)之間轉 移利潤創(chuàng)造了條件。關聯(lián)企業(yè)之間既可以采取改變零部件或產(chǎn)成品的銷售價格 的方法來影響產(chǎn)品成本和利潤，也可以采取在關聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的 運輸費用、保險費、回扣及傭金的方法來轉移利潤，可以采取改變關聯(lián)企業(yè)之 間固定資產(chǎn)購置價格和使用期限的方法來影響產(chǎn)品成本和利潤水平，還可以采 取提供咨詢、特許權使用費、貸款的利息費用以及租金等方法來影響關聯(lián)公司 的產(chǎn)品成本和利潤。當然，進行這種籌劃的前提條件是集團內(nèi)部各納稅企業(yè)適 用稅

6、率存在差異，只有這樣，才有可能通過關聯(lián)企業(yè)之間的協(xié)商通過提高售價 或降低售價來將利潤轉向適用低稅率的企業(yè)或處在免稅期的企業(yè)。從法律角度看，企業(yè)間轉讓定價是合法的。但是運用轉移定價必須是在市 場經(jīng)濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律的一定限度內(nèi)進行，不可任意調整價格。而且現(xiàn) 行稅法也有明確規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)間的交易應按獨立企業(yè)間的交易進行，否則稅 務機關將有權進行調整。因此，采用轉移定價轉移利潤需要在商品價格波動的 合理范圍內(nèi)進行且有充足的理由支持。三、租賃減稅籌劃集團企業(yè)最適用于租賃減稅稅收籌劃。對于出租一方來說，企業(yè)收取租金 實現(xiàn)了獲利的目的；對承租一方來說，企業(yè)擁有最佳資金籌措渠道，可減輕一 次性巨額投資壓

7、力的同時達到節(jié)稅目的。當出租人和承租人屬同一利益集團時，巧用租賃通過出租固定資產(chǎn)進行固 定資產(chǎn)轉移，將資產(chǎn)直接公開地從一個企業(yè)轉給另一個企業(yè)，再配合租金的支 付來平衡企業(yè)集團內(nèi)部的利潤水平，便能夠順利實現(xiàn)減稅。至于租金的支付方 式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況在簽訂合同時雙方共同商議來靈活確定租金支付的 方式。承租企業(yè)可從減輕稅負的角度出發(fā)，避免資金支付時間過于集中而選擇 租金平衡支付，使利潤在各年度平均分配，減少個業(yè)的利潤水平，進而減輕稅 負。而且國家有關現(xiàn)行政策規(guī)定，租賃設備的租賃期限參照國營企業(yè)固定資產(chǎn) 折舊年限確定，租賃所需租賃費首先用該項設備提取出折舊基金等企業(yè)自有資 金支付，企業(yè)由于生產(chǎn)需

8、要臨時租借的少量機器設備所付租賃費可以從成本中 列支。因此，企業(yè)也可以利用國家政策規(guī)定通過租賃來節(jié)約投資成本，使利益 集團的稅負較低。需要說明的是，利用租賃來減輕稅負主要指的是經(jīng)營租賃而非融資租賃。 對于經(jīng)營租賃，承租方租入設備后對資產(chǎn)及未來應付租金未反映在資產(chǎn)負債表 中，但承租方為取得使用權支付的租金應以租賃費用反映在每期的損益表中， 因此經(jīng)營租賃既給企業(yè)減輕了稅負，乂為企業(yè)籌集到表外資金滿足了投資或擴 大生產(chǎn)能力的需要。對于融資租賃，由于其會計處理要求確認租賃資產(chǎn)和租賃 負債，作為一種表內(nèi)籌資方式，融資租賃會給承租人帶來不利的影響。因此， 企業(yè)應充分利用企業(yè)會計準則和稅法中對于租賃的規(guī)定，

9、盡量避免被認定為融 資租賃。四、融資拆借籌劃不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結果。在所有的籌資方式中，貸款的資金 成本最低。而在不同的貸款方式中，企業(yè)間拆借資金的效果由于最大限度增加 企業(yè)的稅后利潤和最大幅度減少企業(yè)的稅收負擔而優(yōu)于金融機構貸款。所有的籌資方式都有資金成本，都涉及如何還本付息、如何計算成本及如 何將費用攤入成本的問題。利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動資金成本最低。通過貸 款，企業(yè)在很短的時間內(nèi)即可以籌集到所需資金，而且投資產(chǎn)生收益后，出資 機構也要承擔一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是 稅前還貸，使企業(yè)的稅負實際上大大地降低了。不同的貸款方式可以使企業(yè)的獲利水平和稅負

10、水平不同。企業(yè)可以根據(jù)實 際情況比較并選擇對自己最為有利的籌資方式，降低資金成本，獲取更大利 潤。對比而言，金融機構計算利息方法比較穩(wěn)定，浮動幅度較小，而且由于金 融機構自身的性質，金融機構與企業(yè)之間實行某種形式的默契和互利要比企業(yè) 之間實行融資互利困難一些。因而，從金融機構籌資籌劃節(jié)稅余地不大。而企 業(yè)間融資拆借籌資則可以利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，或內(nèi)部拆借或整體對外 籌資后層層分貸，解決集團內(nèi)部傘業(yè)籌資難的問題，調節(jié)集團資金結構和債務 比例，有效地幫助企業(yè)減輕稅負，更方便地獲得稅收上的好處，最終通過資金 成本的降低來提高自己的生產(chǎn)經(jīng)營能力和在市場中的競爭能力，獲取更大的利 潤。五、集團核心

11、籌劃由于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間存在著課征稅種差異，即使適用相同稅種，也 存在著課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的差別。因此，集團企業(yè)可以 通過集團控股公司進行財務決策和戰(zhàn)略調整來平衡集團稅負，降低集團整體的 稅負水平。從經(jīng)營地點看，選擇適當?shù)钠髽I(yè)地點或投資地點可以減少稅收。如 利用稅法對經(jīng)濟特區(qū)或高新技術開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠的規(guī)定，集團企業(yè)的核心控 股公司可以將廠址設在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術開發(fā)區(qū)以主動享受稅收優(yōu)惠，降低 集團稅負水平；從經(jīng)營利潤看，由于集團內(nèi)部各納稅企業(yè)存在盈虧差異，同一 時期內(nèi)有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，集團公司可以利用稅法連續(xù)五年虧損彌 補的規(guī)定進行產(chǎn)業(yè)重組，通過低成本擴張來享受盈虧抵補轉移利潤的好處。從 經(jīng)營項目看，企業(yè)可以選擇最合適營業(yè)項目和投資方式以減少應負擔的稅收總 量。如我國稅法規(guī)定了對某些稅種如所得稅及某些經(jīng)營項目的減免，包括對高 新技術企業(yè)生產(chǎn)