工業(yè)會計(jì)工作流程

1、1、 采購原材料借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、票據(jù)）2、 生產(chǎn)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料3、 分配工資借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬-工資4、 計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)5、 發(fā)工資借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）6、 平時(shí)車間費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金7、 月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用8、 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本貸：庫存商品9、 銷售商品借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額10、 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品11、

2、 計(jì)交稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)城建稅教育費(fèi)附加-地方教育費(fèi)附加12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費(fèi)用借：本年利潤貸：管理費(fèi)用13、 發(fā)生借款利息 支出借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 收入借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14、 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤15、 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)稅金及附加管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支16、 計(jì)交所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅17、 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用18、 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 盈利借：本年利潤貸：利潤分配 虧損借：利潤分配貸：本年利潤第一章 貨幣資金及

3、應(yīng)收款項(xiàng)1現(xiàn)金備用金開立備用金借：其他應(yīng)收款備用金貸：現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金（報(bào)銷不用備用金科目核算）撤銷或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金現(xiàn)金長短款庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（2）

4、接受捐贈 借：現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值繳納所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：資本公積-其他資本公積應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款3其他貨幣資金（外埠存款）開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款用此?？钯徹浗瑁何镔Y采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款4壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用-壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法提取

5、壞賬準(zhǔn)備金時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5應(yīng)收票據(jù)(見后)A、收到銀行承兌票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）C、申請貼現(xiàn) 借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付 （1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳 借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付

6、借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款營業(yè)外支出其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷售退回)貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：其他應(yīng)收款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本第二章 存 貨1、原材料（1）取得發(fā)票與材料同時(shí)到借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交

7、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/貸：原材料 委托加工物資發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資剩余物資）貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物 （2）隨產(chǎn)品

8、出售且借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物 （3）包裝物的出租、出借第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷收取押金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入退還包裝物 （不管是否報(bào)廢）， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金)其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值借：原材料貸：其他

9、業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)攤銷（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物） 5.存貨清查盤盈確認(rèn)借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢報(bào)批轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧或毀損確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報(bào)批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）營業(yè)外支出非常損失貸：待處

10、理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； 如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：實(shí)收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：原材料（

11、等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備處置

12、后：借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計(jì)價(jià)3、計(jì)劃成本法A、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫 借：原材料（等）貸：物資采購（計(jì)劃成本）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出借方（超支）： 借：材料成本差異貸：物資采購貸方（節(jié)約） 借：物資采購貸：材料成本差異計(jì)劃成本實(shí)際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計(jì)劃價(jià)實(shí)際成本包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票

13、價(jià)）材料成本差異率（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)營業(yè)費(fèi)用等貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）4、零售價(jià)法成本率（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)）期銷售存貨的成本本期存貨的售價(jià)（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率（20000+100000）/（30000+120000）80銷售成本100000*8080000元5、毛利率法銷

14、售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24，求5月末成本。5月銷售成本4550*（1-24）3458萬元5月末成本2400+1500-3458442萬元7、委托加工物資委托方： A、 借：委托加工物資貸：原材料B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、支付消費(fèi)稅 借：委托加工物資(直接出售)應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。 增值稅加工費(fèi)*稅率D、轉(zhuǎn)回 借：

15、原材料(庫存商品)貸：委托加工物資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備第三章 投 資1短期投資購入借：短期投資-股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資股票/債券X轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資 股票/債券X 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計(jì)入應(yīng)收尚未收回的)投資收益出售股/債X（借或貸）4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2長期股權(quán)投資投資1、成本法 1-

16、1、取得 （1）購買 借：長期股權(quán)投資-X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià)借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補(bǔ)價(jià)借：長期股權(quán)投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補(bǔ)價(jià)借：長期股權(quán)投資-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務(wù)（1）追加投資借：長期股權(quán)投資-X公司貸：銀行存款

17、（2）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長期股權(quán)投資-X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時(shí)沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至

18、本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本計(jì)算結(jié)果>0時(shí)，沖減，<0時(shí)，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會計(jì)期間沖減的投資成本借：應(yīng)收股利 30 000期股權(quán)投資-X公司10 000貸：投資收益-股利收入40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利 45 000貸：長期股權(quán)投資-X公司 5 000 投資收益-股利收入40 000舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10股份，準(zhǔn)

19、備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000；取得時(shí)：借：長期股權(quán)投資-B公司 110 000貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 10 000貸：長期股權(quán)投資-B公司 10 000假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10-10 000=-10 000借：應(yīng)收股利 30 000長期股權(quán)投資-X公司 10 000貸：投資收益-股利收入 40 000假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利

20、潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10-10 000=5 000借：應(yīng)收股利 45 000貸：長期股權(quán)投資-X公司 5 000投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10-（10 000+5 000）=-7 000借：應(yīng)收股利 30 000長期股權(quán)投資-X公司 7 000貸：投資收益

21、-股利收入 37 000此時(shí)長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000借：應(yīng)收股利 30 000長期股權(quán)投資-X公司 15 000貸：投資收益-股利收入 45 000此時(shí)長期股權(quán)投資-X公司

22、帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷A、取得 （1） 借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1

23、)被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利貸： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤借： 長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益-股權(quán)投資收益 （3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益-股權(quán)投資損失貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈 a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-

24、接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅3處理 借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司 1 借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股 借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年）借：投資收益

25、-股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額） （11）被投資公司重大會計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整1貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.=1*所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整23）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整 3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計(jì)提比例*3盈余公積-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4b、投資公司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整=上 3-4*股權(quán)比例貸：長期股權(quán)投資-

26、x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤5貸：以前年度損益調(diào)整 4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤6調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法借：長期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額C、宣告

27、分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-x公司 4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-x公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間1=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額 2【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加

28、投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認(rèn)的原始投資差額 -分派的股利)（股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分（損益調(diào)整）=2貸：長期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤=2-1（累計(jì)影響數(shù)）D、追加投資 借：長期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本(含稅費(fèi))貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長期股權(quán)投資-x公司 522 000貸：

29、銀行存款 522 000b、 借：應(yīng)收股利 40 000貸：長期股權(quán)投資-x公司 40 000長期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10=72 0002002年應(yīng)攤銷投資差額=72

30、000*10*1=7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10 =40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40 000-7 200=32 800借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 410 000=（522 000- 40 000-7 200） （股權(quán)投資差額） 64 800=（72 000-7 200） （損益調(diào)整） 40 000=（400 000*10）貸：長期股權(quán)投資-b公司 482 000利潤分配-未分配利潤 32 800B、追加投資 借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 1 809 000=（1 800 000+9 000）貸：銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法

31、，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91）借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本） 40 000貸：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整） 40 000E、股權(quán)投資差額=1809000（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000初始權(quán)益加利潤減分紅借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 684 000貸：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 684 000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-

32、股權(quán)投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10)貸：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 756000H、2003年投資收益借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35貸：投資收益-股權(quán)投資收益 140 000F、【長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】=長期股權(quán)投資科目下（投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長期債券投資1、債券投資A、取得 借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）（溢價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息）投資前確認(rèn)的利息（債券費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用較大投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷相關(guān)費(fèi)用較小時(shí)貸：銀行存款長期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息

33、、攤銷溢折價(jià) 借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）(增加賬面價(jià)值)長期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）(攤銷)長期債權(quán)投資-債券投資（債券費(fèi)用）(攤銷)投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)（1）計(jì)提、攤銷 借：長期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）應(yīng)收利息貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）(攤銷)（債券費(fèi)用）(攤銷)投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷（分期付息）P94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價(jià)）*實(shí)際利率【本期

34、溢折價(jià)攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價(jià)正，折價(jià)負(fù))【未攤銷溢折價(jià)】=溢折價(jià)總額-本期攤銷數(shù)(A)、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益-債券利息收益長期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）(B)、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。借：應(yīng)收利息長期債權(quán)投資-x債券投資（折價(jià)）貸：投資收益-債券利息收益D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí)借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）（溢價(jià)）貸：銀行存款（2）計(jì)提利息借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法） 借：長期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）貸：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債

35、券投資（面值）（溢價(jià)）.未攤銷部分（應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置借：銀行存款投資收益-xx投資損失xx投資減值準(zhǔn)備貸：xx投資 （按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù)投資收益-xx投資收益 (有收益時(shí))注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法"資本公積" 借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低法借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備十一、委托貸款1、計(jì)提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款-利息貸：投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：投資收益-委托貸款減值貸：委托貸

36、款-減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有- 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備- 委托貸款利息收入- 委托貸款減值- 債券利息收入- 長期債券費(fèi)用攤銷- 股權(quán)投資收益- 股權(quán)投資差額攤銷- 股權(quán)投資損失- 計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計(jì)價(jià)1、短期投資借：投資收益-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-股票A-債券2、長期投資減值借：投資收益-長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備-B公司3、投資時(shí)產(chǎn)生“長期股權(quán)投資-XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投資差額”：借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資-XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記借：投資收益

37、-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備-XX單位4、投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積-(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正相反。減值時(shí)：借： 投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備-1-2資本公積-XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)-2貸：長期投資減值準(zhǔn)備-XX單位-1價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分借：長期投資減值準(zhǔn)備-XX單位-1貸：投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備-1-2資本公積-XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)-25、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價(jià)值在處置時(shí)沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時(shí)

38、沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。借：銀行存款長期投資減值準(zhǔn)備-XX單位投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備先恢復(fù)長期股權(quán)投資-XX單位處置時(shí)賬面余額應(yīng)交稅金除所得稅外同時(shí)：借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額。 【賬面價(jià)值】=長期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式借：股權(quán)分置流通權(quán)支付的金額貸：銀行存款(二)送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán)送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值貸：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目(三)發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式1、將認(rèn)購權(quán)

39、證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時(shí)：借：銀行存款收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價(jià)低于股票市場價(jià)格的差額貸：長期股權(quán)投資減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場價(jià)格的差價(jià)部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán)實(shí)際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時(shí)：借：銀行存款收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價(jià)低于股票市場價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部

40、分權(quán)證的金額貸：長期股權(quán)投資減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場價(jià)格的差價(jià)部分的：借：應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額股權(quán)分置流通權(quán)差額貸：銀行存款實(shí)際支付的金額認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)按行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差額長期股權(quán)投資/短期投資差

41、額貸：銀行存款支付的價(jià)款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差價(jià)：借：股權(quán)分置流通權(quán)實(shí)際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)按行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額長期股權(quán)投資/短期投資差額貸：銀行存款支付的價(jià)款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差價(jià)：借：應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額股權(quán)分置流通權(quán)差額貸：銀行存款實(shí)際支付的金額期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)

42、增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進(jìn)行會計(jì)處理。(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。(七)以承諾方式取得的流通權(quán)（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會計(jì)處理按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時(shí)，借：銀行存款收到的金額貸：長期股權(quán)投資出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益按差額，借或貸同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本：借：投資收益貸：股權(quán)分置流通權(quán)按照，”科目，按照，科

43、目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映；應(yīng)在流動負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；對于發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容. 第五章固定資產(chǎn)1、取得價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價(jià)款（含增值稅）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購置稅

44、、耕地占用稅）等A、外購不需安裝的 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B、外購需安裝的 （1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造 （1）購買工程物資 借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫存商品帳面成本應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料 借：在建工程貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工

45、程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款支付的費(fèi)用原材料使用本企業(yè)外購材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（8）改擴(kuò)建 借：在建工程貸：銀行存款（等）（9）改擴(kuò)建變價(jià)收入 借：營業(yè)外收入貸：在建工程（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額與改擴(kuò)建+（原成本-累計(jì)折舊）熟低確認(rèn)新的投資成本借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出>時(shí)貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價(jià) 借：銀行存款收到的補(bǔ)價(jià)固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收

46、賬款（2）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款銀行存款支付的補(bǔ)價(jià)D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *（換出資產(chǎn)）帳面價(jià)+補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、接受捐贈 （1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值銀行存款支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

47、）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G、盤盈 通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”入帳價(jià)值：1）市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗；2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入H、出包工程 （1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程-x工程貸：銀行存款（2）完工交付 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程I、租入（暫略）J、融資租賃 （1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)需安裝的租入在建工程貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（2）分期付融資租賃款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資

48、產(chǎn)融資租賃費(fèi)用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計(jì)折舊A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年=固定資產(chǎn)價(jià)值* 2/使用年限 第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊）*2/使用年限依此類推倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年D、年數(shù)總和法(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和總年數(shù)（即分母數(shù)）=n(n+1)/2 即n+（n-1）+2+1 n為預(yù)計(jì)使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1依此類推 倒數(shù)第二年=2；最后一年=1舉例：（1）可使用年限為8年分母=8*(8+1)/2=36 第一年比

49、例=8/36，第二年比例=7/363、后續(xù)支出（1）汽車修理 借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出） 4、處置第一步： 借：固定資產(chǎn)清理數(shù)值=凈額+稅費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）支付的費(fèi)用第二步：分以下情況：A、投資轉(zhuǎn)出 借：xx投資如長期股權(quán)投資等貸：固定資產(chǎn)清理B、捐贈轉(zhuǎn)出 借：營業(yè)外支出-捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理C、債務(wù)重組 借：應(yīng)付賬款 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失有損失時(shí)貸：固定資產(chǎn)清理資本公積-債務(wù)組收益有收益時(shí)D、非貨幣性交易換出 借：原材料應(yīng)交稅金貸：固定

50、資產(chǎn)處理C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益 （或支出-xx損失）”E、無償調(diào)出 借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理F、盤虧 借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 (P129，書本借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，最終處理完后，實(shí)質(zhì)一樣)G、出售、報(bào)廢(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”(2)出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險(xiǎn)及賠償借 ：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理沖減工程成本借：固定資產(chǎn)清理貸：在建工程長期待攤費(fèi)用已達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)凈收益不屬于籌建期間(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)借：營業(yè)外支出-處置

51、固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)貸：固定資產(chǎn)清理5、期末計(jì)價(jià)（重難點(diǎn)，書本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件）以固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較“可收回金額” 孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值借：營業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后的市值-當(dāng)期帳面數(shù)b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外