資產(chǎn)負(fù)債表的編制

1、如何編制資產(chǎn)負(fù)債表（新會(huì)計(jì)制度） 資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成內(nèi)容， 是反映企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的靜 態(tài)報(bào)表。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)及相應(yīng)的指南中，給 出了資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的判定標(biāo)準(zhǔn)， 并將該表的資產(chǎn)部分劃 分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩部分； 將負(fù)債部分劃分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩部 分。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)包括會(huì)計(jì)報(bào)告期末的總賬賬戶余額、 有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬 戶記錄和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表。 資產(chǎn)負(fù)債表的編制過(guò)程就是通過(guò)對(duì)賬戶資料的有 關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類(lèi)、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的過(guò)程。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填制方法， 包括“年初余額”的填列和“期末余額”的 填列

2、。一、“年初余額”欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余 額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致， 應(yīng)對(duì)上 年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整， 按調(diào)整后 的數(shù)字填入資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)。二、“期末余額”的填列方法有直接填列法和分析計(jì)算填列法兩種具體數(shù)據(jù)可以通過(guò)以下幾種方式取得： 根據(jù)總賬賬戶余額直接填列； 根據(jù)總 賬賬戶余額計(jì)算填列； 根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列； 根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列；根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。 筆者現(xiàn)根據(jù) 最新的“資產(chǎn)負(fù)債表”規(guī)定項(xiàng)目，提出“期末余額”各項(xiàng)

3、目的具體內(nèi)容和填列方 法如下。（一）“貨幣資金”項(xiàng)目反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行基本存款戶存款、銀行一般存款戶存款、外埠存款、 銀行匯票存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣 資金”賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（二）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、 股票投資、基金投資等交易性金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。（三）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目反映企業(yè)收到的未到期收款而且也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票等應(yīng)收票據(jù)余額，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收 票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票

4、據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 余額后的金額填列。（四）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)， 減去已 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬 各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的 壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（五）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付 賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)， 減去“壞賬準(zhǔn) 備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（六）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目反映企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售

5、金融資產(chǎn)等應(yīng) 收取的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列。（七）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶期末余額填列。（八）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后 的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額， 減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶 中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（九）“存貨”項(xiàng)目反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值， 包括各種原 材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷(xiāo)商品 等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資（材料采購(gòu)）

6、”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“周 轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”等賬戶的期末余額 合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。 材料采用計(jì)劃成本核 算以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的小企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、 減商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。（十）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中在一年內(nèi)到期的金額， 包括一年內(nèi)到期的持有至 到期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和一年內(nèi)可收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上述賬戶 分析計(jì)算后填列。（十一）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的 期末余額填列。（十二）“

7、可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 本項(xiàng)目根據(jù)“可供出售金融 資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。（十三）“持有至到期投資”項(xiàng)目反映企業(yè)持有至到期投資的攤余價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“持有至到期投資”賬戶 期末余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末 余額后填列。（十四）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目反映企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款凈額。 本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”期末余額， 減去一年 內(nèi)到期的部分、 “未確認(rèn)融資收益”賬戶期末余額、 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶中按長(zhǎng)期 應(yīng)收款計(jì)提的壞賬損失后的金額填列。（十五）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)不準(zhǔn)備在 1 年內(nèi)（含 1 年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的賬面

8、余額， 減去減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的期末余額減去 “長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。（十六）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目 反映企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值。本項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去 “累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。（十七）“在建工程”項(xiàng)目 反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“在建工 程”賬戶期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。十八）“工程物資”項(xiàng)目反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。 本項(xiàng)目根據(jù)“工程物資”賬戶 期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。（十九）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目反映

9、企業(yè)因出售、 毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的 差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列； 如“固定資產(chǎn) 清理”賬戶期末為貸方余額，以“”號(hào)填列。（二十）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)持有的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈值。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶期末 余額，減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額填列。（二十一）“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映企業(yè)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、 尚未形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出。 本項(xiàng) 目根據(jù)“開(kāi)發(fā)支出”賬戶的期末余額填列。（二十二）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映小企業(yè)尚未攤銷(xiāo)的攤銷(xiāo)

10、期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用。本 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額減去將于 1 年內(nèi)（含 1 年）攤銷(xiāo) 的數(shù)額后的金額填列。二十三）“商譽(yù)”項(xiàng)目反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“商譽(yù)”賬戶期末余額填列。（二十四）“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目 反映企業(yè)應(yīng)可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。 本項(xiàng)目根據(jù)“遞延所 得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。（二十五）“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目 反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余 額填列。（二十六）“短期借款”項(xiàng)目 反映企業(yè)借入尚未歸還的 1 年期以下 （含 1 年）的借款。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短 期借款”賬戶的期末余額填列

11、。（二十七）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目 反映企業(yè)發(fā)行短期債券等所形成的交易性金融負(fù)債公允價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù) “交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額填列。（二十八）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目反映企業(yè)為了抵付貨款等而開(kāi)出并承兌的、 尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)， 包括 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填 列。（二十九）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額 合計(jì)填列。（三十）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款” 賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末

12、貸方余額合計(jì)填列。（三一）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目反映企業(yè)應(yīng)付未付的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等職工薪酬。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職 工薪酬”賬戶的期末貸方余額填列，如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額， 以“一”號(hào)填列。（三十二）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)” 賬戶的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額， 以“-”號(hào)填 列。（三十三）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目反映企業(yè)應(yīng)付未付 的各種利息。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額填列（三十四）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期 末余額填列。（三十五）“其他應(yīng)付款

13、”項(xiàng)目 反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付 款”賬戶的期末余額填列。（三十六）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目 反映企業(yè)各種非流動(dòng)負(fù)債在一年之內(nèi)到期的金額， 包括一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借 款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付債券。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計(jì)算后填列。（三十七）“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目 反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期 末余額填列。（三十八）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目反映企業(yè)借入尚未歸還的 1 年期以上（不含 1 年）的各期借款。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。三十九）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券

14、攤余價(jià)值。 本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶期末 余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。（四十）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng) 期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額和一年內(nèi)到 期部分的長(zhǎng)期應(yīng)付款后填列。（四十一）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映企業(yè)計(jì)提的各種預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶期末余額填 列。（四十二）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目反映企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期末余額填列。（四十三）“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目反映企業(yè)除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長(zhǎng)期負(fù)債。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶 的期末余額填列。（四十四）“股本”項(xiàng)目反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股本（實(shí)收資本）”賬戶的期末余額填列（四十五）“資本公積”項(xiàng)目反映企業(yè)資本公