形考審計(jì)作業(yè)3

1、形考審計(jì)作業(yè)3標(biāo)準(zhǔn)化文件發(fā)布號(hào)：（9456EUATWK-MWUBWUNNINNUL-DDQTYKII【資料】審訃人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)口 標(biāo)，根據(jù)審計(jì)L1標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下是購(gòu)進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計(jì)U標(biāo)， 并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（一）審計(jì)目標(biāo)A.所記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。B 所有應(yīng)當(dāng)記錄的釆購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄。C.與采購(gòu)交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰肖記錄。D 采購(gòu)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（二）實(shí)質(zhì)性程序1 將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。2參照購(gòu)貨發(fā)票，比

2、較會(huì)計(jì)科目表上的分類。3 從購(gòu)貨發(fā)票追查至釆購(gòu)明細(xì)賬。4 從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。5 將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。6檢查購(gòu)貨發(fā)票.驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。7 追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄?！疽蟆空?qǐng)根據(jù)上述資料分析并回答下列問(wèn)題：（1）根據(jù)題中給岀的審計(jì)II標(biāo)，指岀對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。（2）針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。答：一、審計(jì)的具體目標(biāo)認(rèn)定A認(rèn)定是發(fā)生；B認(rèn)定是完整性的；C認(rèn)定是準(zhǔn)確性的；D認(rèn)定是分類；E認(rèn)定是截止。（-）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1、發(fā)生是山發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)U標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如：如果沒 有發(fā)生銷售

3、交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該標(biāo)。發(fā)生 認(rèn)定所需要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)口記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它 主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。2、完整性是山完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)口標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例 如：如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該H 標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生H標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而 完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。3、準(zhǔn)確性是山準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)口標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映 的。例如：如果在銷售交易中，發(fā)岀商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開 賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有

4、誤，或是在銷售日 記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該H標(biāo)。例如：若已記錄的銷售交易是不 應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍 違反了發(fā)生標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)岀商品的記錄，但金 額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性L1標(biāo)，但沒有違反發(fā)生口標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性 之間也存在同樣的關(guān)系。4、截止是山截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審訃LI標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰 當(dāng)?shù)钠陂g。例如：如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截 止目標(biāo)。5、分類是山分類認(rèn)定推導(dǎo)岀的審訃H標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分 類。例如：如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將岀售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的

5、收入記錄為 營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的U標(biāo)。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)H標(biāo)1、存在是山存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)口標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如:如果不存 在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬 款，則違反了存在性目標(biāo)。2、權(quán)利和義務(wù)是山權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位， 負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如：將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨 中，違反了權(quán)利的H標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)口 標(biāo)。3、完整性是山完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)H標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如：如 果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入

6、對(duì)該顧客的應(yīng) 收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。4、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸琴Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與 之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù) 報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。另外，還 可能因被審計(jì)單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此， 即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了各類交易和賬戶余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類交易和賬戶余 額的具體審計(jì)LI標(biāo)，也不意味著獲取了足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng) 在財(cái)務(wù)報(bào)

7、表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。1、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易 和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該H標(biāo)。例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否 記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的 權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受 到限制。2、完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該口標(biāo)。例 如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是 對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。3、分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年

8、內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流 動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。4、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查 財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰 當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。二、根據(jù)審計(jì)的具體確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)A選擇實(shí)質(zhì)性程序1、6、7審計(jì)目標(biāo)B選擇實(shí)質(zhì)性程序3、4審計(jì)口標(biāo)C選擇實(shí)質(zhì)性程序1審計(jì)H標(biāo)D選擇實(shí)質(zhì)性程序2審計(jì)LI標(biāo)E選擇實(shí)質(zhì)性程序5（-）材料采購(gòu)（在途物資）的實(shí)質(zhì)行程序1、獲取貨編制材料采購(gòu)（在途物資）明細(xì)表2、檢查材料采購(gòu)或在途物資的相關(guān)憑證。3、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后材料采購(gòu)（在途物資）增減

9、變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收 料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象；如有，則應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。4、檢查材料采購(gòu)是否存在長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng)；如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提出建議 調(diào)整。5、檢查有關(guān)存貨是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（二）原材料的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制原材料的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合 計(jì)數(shù)核對(duì)是上符。2、選取代表性樣本，抽查原材料明細(xì)賬數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的原材料數(shù)量是否一 致，以確定原材料明細(xì)賬數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性。3、截止測(cè)試。它包括原材料入庫(kù)和岀庫(kù)截止測(cè)試。對(duì)于入庫(kù)截止測(cè)試，審計(jì)人 員應(yīng)在原材料明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后的若干筆業(yè)務(wù),并 與入庫(kù)記錄（如入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)）核對(duì)，以確定原材料入庫(kù)被記 錄正確會(huì)計(jì)期間；在入庫(kù)記錄（如入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)）中選取資產(chǎn) 負(fù)責(zé)表日詢后的憑據(jù)，與原材料明細(xì)賬的借方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定原材料 入庫(kù)被