滾動預(yù)算詳解很好的預(yù)算教材

1、滾動預(yù)算之我見滾動預(yù)算之我見這幾天在思考預(yù)算的問題,把一些想法與網(wǎng)友共享.一、預(yù)算與預(yù)測1 1 .這里講的滾動預(yù)算其實是滾動預(yù)測的意思,它與每個企業(yè)每年一度的年度預(yù)算完全不是一個概念,雖然二者之間有著千絲萬縷的關(guān)聯(lián),在實踐中也是互為表里,相輔相承,但在具體操作中必須將二者界定清楚,不能混為一談.2 2.預(yù)算嚴格意義上講,只有一年一度的年度預(yù)算可以稱為預(yù)算,其它的以一個月為期間,或以十二個月為期間,或以三年或五年為期間進行的財務(wù)測算均應(yīng)之稱為預(yù)測.預(yù)算的概念起源于政府每年方案開支,財政撥款.中央政府在1991994 4年公布了?中華人民共和國預(yù)算法?,用以標準國家年度集中性財政收支方案,預(yù)算年度

2、自公歷 1 1 月 1 1日起,至 1212 月 3131 日止.經(jīng)本級人民代表大會批準的預(yù)算,非經(jīng)法定程序,不得改變.雖然在我們現(xiàn)在看來企業(yè)預(yù)算并不像政府財政預(yù)算規(guī)定的那樣神圣,但年度預(yù)算具有一定的權(quán)威性和強制性,一經(jīng)審批,當年內(nèi)不再變化.即使遇到經(jīng)營上的重大變化,也應(yīng)以預(yù)測的形式加以協(xié)調(diào),而不改變預(yù)算數(shù)字.這種特質(zhì)是得自于預(yù)算的存在意義,預(yù)算帶有強烈的方案性和指導(dǎo)性,企業(yè)多用它限制經(jīng)營和考核鼓勵,尤其是對費用的限制,預(yù)算作為限制標準,是本錢中央做出費用決策的主要參照點,因此預(yù)算是不能隨意更改的.以預(yù)算控制企業(yè)的未來.西方國家將預(yù)算稱為 BUDGETBUDGET 其直接源自中世紀法語的 bo

3、ugette,bougette,意為包和錢包,后指國家的財政概算,引申到企業(yè)成為企業(yè)限制下一年度經(jīng)營的框架根底.預(yù)算還有節(jié)省費用的意思,這也是大多數(shù)費用預(yù)算的意義所在吧.3 3.預(yù)測預(yù)測那么以反映企業(yè)的最真實的業(yè)務(wù)信息為存在準那么,它最大的特點就是其動態(tài)性,它是隨時可變的,外界環(huán)境變了,預(yù)測立即就會跟著變,它是從動態(tài)預(yù)測中把握企業(yè)的未來.預(yù)測期是根據(jù)企業(yè)治理者的實際需要定義的,與會計年度可以相同,也可不同,實踐中以不同的居多.在很多的教材中將滾動預(yù)測叫做滾動預(yù)算,與定期預(yù)算一道作為預(yù)算的一個根底分類.這從廣范意義上來講,財務(wù)崗位對未來的數(shù)據(jù)治理的大概念范疇內(nèi)是說得過去的,但細究二者的存在意義,

4、是有實質(zhì)上區(qū)別的.預(yù) 測 在 英 文 中 稱 為 FORECASTFORECAST 是 預(yù) 言 預(yù) 報 的 意 思 , 天 氣 預(yù) 報 被 稱 為weatherforecastweatherforecast, ,而不能叫 WeatherbudgetWeatherbudget 吧.綜上所述,企業(yè)以預(yù)算掌控未來,以預(yù)測洞察未來.我這里遵從行業(yè)內(nèi)的通行稱呼,也稱之為滾動預(yù)算而不是滾動預(yù)測,但預(yù)測與預(yù)算的本質(zhì)差異是一定要先分清楚的.滾動預(yù)算按時間分類為：1 1 .年度滾動預(yù)算,也就是說對未來的數(shù)據(jù)只滾動到當年末,比方說現(xiàn)在已經(jīng)是三月份了,那么前二個月的實際經(jīng)營結(jié)果已經(jīng)產(chǎn)生了,只要將后十個月的經(jīng)營情況預(yù)

5、測出來就可以了；2 2 .1.12 2月滾動預(yù)算.另一種滾動預(yù)算是1 12 2個月的滾動預(yù)算,向后滾動1 12 2個月,也就是滾動預(yù)測到下年度二月份的經(jīng)營情況；3 3 .多年度滾動預(yù)算.一般是三年度和五年度的滾動預(yù)算,也可由治理者自行設(shè)計向前滾動的時間.4 4 .周度滾動預(yù)算.更為精細的治理是以周為單位滾動,其實這是對于月度滾動預(yù)算的有效補充,比方在一個月開始前一周,開始預(yù)測下一個月整月的經(jīng)營情況,到了下一個月開始時,那么每周調(diào)整預(yù)測,直至當月的最后一周,經(jīng)過四到五次的預(yù)測之后,在最后一周的預(yù)測結(jié)果就應(yīng)該與當月的財務(wù)報告相差無幾了.這種預(yù)測最能表達財務(wù)人員對于會計信息的組織水平,以及企業(yè)各組織

6、機構(gòu)對于企業(yè)運營結(jié)果的掌控水平,在治理上比擬精細,對資源的運用效率較高的企業(yè)會采用周度滾動預(yù)算.三、滾動預(yù)算是支持決策層的最有效財務(wù)工具滾動預(yù)算的最大特點就是適時性和相關(guān)性強,它處在不停地更新和修正過程中,能夠最及時地給到?jīng)Q策層關(guān)于未來業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)績的畫面.企業(yè)的價值取決于企業(yè)未來的經(jīng)營水平,并以未來將取得的現(xiàn)金流,獲利水平,風險水平等指標表達,所以對于未來的經(jīng)營畫面的快報-滾動預(yù)算,將比以事后核算為主旨的財務(wù)報告更能支持企業(yè)決策,更具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義.它能能使各級治理者始終保持對未來一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃,以保證企業(yè)的各項工作有條不紊地進行.企業(yè)面臨的不確定性越強,企業(yè)對滾

7、動預(yù)算的依賴也就越強.尤其是企業(yè)面臨資金壓力較大時,對未來一定時期的盈利水平和資金預(yù)測的準確度的要求也就越高.決策層可以將有限的資源進行最恰當?shù)姆峙?以期發(fā)揮最大的效益.一位網(wǎng)友講到滾動預(yù)算可以實現(xiàn)資源的前瞻配置,可謂講到點子上了.另一方面,人們對未來客觀事物的熟悉也有一個由粗到細,由簡單到具體的過程,即使外界環(huán)境沒有大的變化,而治理層對一項業(yè)務(wù)或一個決策的熟悉發(fā)生了變化,也會對未來的經(jīng)營產(chǎn)生影響,有了滾動預(yù)算,也可以及時出這個改變對財務(wù)成果的影響.長期的滾動預(yù)算,比方超過三年的滾動預(yù)算,還可以催促決策層隨時反省既定的決策是否推動企業(yè)到達預(yù)設(shè)的長期戰(zhàn)略目標,一旦發(fā)生偏離,可以在影響遠未發(fā)生之前

8、給予調(diào)整,防患于未然.四、滾動預(yù)算可以提升財務(wù)人員對業(yè)務(wù)的了解及掌控水平企業(yè)一旦開始運用滾動預(yù)算,必然會樂此不疲,從年預(yù)算到月預(yù)算到周預(yù)算,從當年滾動預(yù)算,到 1212 個月滾動預(yù)算,再到 6060 個月滾動預(yù)算,最高決策層必然會很享受每一個戰(zhàn)略設(shè)想都能以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式表達出來的感覺.而能夠完成這項工作的人必須是財務(wù)的高層經(jīng)理,一般是財務(wù)高級分析人員,最好就是財務(wù)總監(jiān)本人,完成滾動預(yù)算的前提是財務(wù)總監(jiān)必須會對每一個戰(zhàn)略設(shè)想全盤了解,否那么他所應(yīng)用的假設(shè)和計算將無據(jù)可依.財務(wù)總監(jiān)籍此機會不僅可以在第一時間了解到企業(yè)最高決策者的戰(zhàn)略設(shè)想,也將因參與和討論不同設(shè)想的情景預(yù)測而更多地被卷入戰(zhàn)略研討中,

9、自然而然地增強了對公司戰(zhàn)略的更深入理解,提升了對業(yè)務(wù)開展模式的敏感度.作為決策核心人物,財務(wù)總監(jiān)不僅要對所做的滾動預(yù)算的準確度有很好地把握,更可以通過對未來滾動預(yù)算是以財務(wù)語言對未來的經(jīng)營業(yè)績做最確切的反映,其以其靈活性和相關(guān)性得以反映最與未來財務(wù)報告貼近的業(yè)務(wù)情況,而其準確度也最容易被驗證.比方,現(xiàn)在是三月份,在三月初的時候做為當年到年底的滾動預(yù)算,一眨眼三月份就結(jié)束了,在四月初就可以得到三月份的實際經(jīng)營成果,與三月初做的預(yù)測相比照,差異的多寡就可以在一定程度上說明了相關(guān)人員的預(yù)測的準確度了.由于滾動預(yù)算是根據(jù)業(yè)務(wù)的變化而不斷調(diào)整的,高度的動態(tài)性是滾動預(yù)算的第一特性,所以滾動預(yù)算所反映的信息

10、在更大程度上接近未來事實,財務(wù)總監(jiān)和企業(yè)決策層可以從滾動預(yù)算中所表達的信息來判斷最終的財務(wù)結(jié)果是否與企業(yè)當年的目標吻合,是否要采取舉措來保護或改變現(xiàn)狀,以保證實現(xiàn)當初設(shè)定的目標.年度預(yù)算由于其權(quán)威性和穩(wěn)定性,一旦被最高當局批準,更改的可能性很小,即使外部環(huán)境發(fā)生變化,業(yè)務(wù)開展與當初的設(shè)想有所偏離,預(yù)算的數(shù)字也不會被改變,因此,年度預(yù)算是不能作為財務(wù)對經(jīng)營成果實時監(jiān)控的工具的,只有滾動預(yù)算使財務(wù)的實時監(jiān)控成為可能.還有一件非常有意思的事情,各部門領(lǐng)導(dǎo)在做年度預(yù)算時,拼命地為自己留余地,投資中央拼命地壓低投資回報指標,利潤中央以最保守的思路來做利潤的預(yù)算,而費用中央那么盡可能地多做一些費用預(yù)算,他

11、們的思路很簡單,一是擔憂預(yù)算報上去被決策層削減,來年沒錢可花；二是預(yù)算的實現(xiàn)有可能與該部門的績效評價掛鉤,自己一定要先留一點余地；三是即便完不成預(yù)算不扣獎金,誰也不愿意給自己太大的壓力,由于預(yù)算是限制手段,是衡量標準,誰都希望完成預(yù)算任務(wù),做得比標準更好.制定年度預(yù)算成為治理層和執(zhí)行層一年一度的博弈,雙方的不信任感也一年一度地增強,這也是年度預(yù)算近年來被越來越多的人垢病的最主要原因.而做滾動預(yù)算那么不一樣,由于它主要在技術(shù)層面,不太會成為考核手段,不帶有博弈的功能,人們做滾動預(yù)算時心理會相對輕松,滾動預(yù)算的數(shù)字不會帶有太多的人為因素的干擾,容易反映出未來最真實的經(jīng)營面貌.而且滾動預(yù)算的準確度很

12、快就會得到驗證,人為地粉飾很容易出維漏.比如在做年度預(yù)算時,某一餐廳經(jīng)理可以以通貨膨脹為理由,將水電費的預(yù)算在前一年的根底上加上十個百分點,可是到了預(yù)算年度,水電費并沒有漲價,或者只漲了二個百分點,那他在做滾動預(yù)算的時候,只能根據(jù)以往的經(jīng)驗來預(yù)測,而不能憑空加上十個百分點了.或者一位銷售經(jīng)理,以競爭對手會在第二年推出同類產(chǎn)品為由,將某類產(chǎn)品的銷量預(yù)算做得比前一年度低,但是到了第二年三月份,對手并沒有明顯的跡象在半年之內(nèi)推出該類產(chǎn)品,那從四月份到十月份的滾動預(yù)算,他就沒有辦法預(yù)測低于去年同期的銷量了.所以滾動預(yù)算可以更真實地反映企業(yè)未來一段時期的經(jīng)營面貌,有利于財務(wù)人員進行更好地監(jiān)督和限制,提請

13、決策層及時采取舉措,進一步表達財務(wù)人員的專業(yè)價值.六、提升公司各階層治理人員對數(shù)據(jù)的理解和認知年度預(yù)算是一個全員參與的工作,有的人認為預(yù)算的本錢大于收益,有點勞民傷財?shù)奈兜涝诶锩?我們姑且不討論年度預(yù)算是否帶來人們期待的結(jié)果,我們先假設(shè)年度預(yù)算已經(jīng)做好了,并且做為下一年度經(jīng)營的指導(dǎo)和標準放在那里了.預(yù)測那么是重點崗位人員定期對所轄業(yè)務(wù)領(lǐng)域的回憶與展望,它以年度預(yù)算為根底,在年度預(yù)算假設(shè)有變化時隨時調(diào)整,只要該變化后的假設(shè)不變,調(diào)整后的數(shù)據(jù)就不隨之變化,由于其調(diào)整只針對變化的月時,政府公布社保基數(shù)的增長比例為 13%,13%,而不是當初人事部預(yù)測的 10%,10%,那么人事部只要調(diào)整四月份以后的

14、社保費用以反映新的增長比例就可以了.另外,如前面所述的,滾動預(yù)算不存在太多的政治因素在里面,人們對其不存在太多的抗拒心理,其本心上是愿意接受它作為治理的輔助工具,因而對于相對難以理解的會計科目的含義,預(yù)提,攤銷和折舊等專業(yè)會計用語,他們是愿意去認知,學習并加以理解的.而財務(wù)人員必須做的是必要的培訓(xùn),既要讓部門領(lǐng)袖了解每一個會計數(shù)字的經(jīng)濟含義,又要讓他們明白分類的依據(jù),以及他們需要負責的區(qū)域.比方講設(shè)備維修維護部的經(jīng)理需要為公司的設(shè)備維護修理費用負責,那他就必須了解這一會計科目記載的數(shù)字的含義,比方說,設(shè)備的定期維護費,修理修配費是一定會在這個科目里表達的,但給加固地板或給欄桿刷漆算不算修理費呢

15、？更換地下排水管道又記不記在這個科目里呢？還有超過一定金額的修理費可以按受益年限攤銷,這也是設(shè)備經(jīng)理所要了解的.只有這樣,他才能給出符合會計邏輯的滾動預(yù)算數(shù)字,他的數(shù)字邏輯才能與實際會計報表上的數(shù)字配比,差異分析才會有意義.否那么,設(shè)備經(jīng)理有自己的計算方法,會計人員有自己的記賬邏輯,雞同鴨講,永遠也講不到一道去.七、滾動預(yù)算增強了財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和及時性在與業(yè)務(wù)經(jīng)理的溝通過程中,實際上也增強了財務(wù)數(shù)據(jù)自身的相關(guān)性和及時性,通過對預(yù)提費用概念的灌輸,業(yè)務(wù)經(jīng)理會將已經(jīng)產(chǎn)生了付款義務(wù)而單據(jù)并未流轉(zhuǎn)到財務(wù)部的費用提前估算進滾動預(yù)算,而實際會計報表出爐時,會計人員會將實際報表與滾動預(yù)算相比照,對較大的差

16、異提出疑問,這不僅提升了會計信息的準確度,增加了會計信息的相關(guān)性,還將在一定程度上增強財務(wù)部門對業(yè)務(wù)的了解,增強對內(nèi)部單據(jù)流轉(zhuǎn)的掌控,有助于提升辦公效率,提升財務(wù)部門整體威信.在與業(yè)務(wù)部門的交流上,財務(wù)部門需要注意的就是有效限制會計信息的透明度.一般的原那么是會計信息對其負責人OWNEROWNER 完全透明,對非負責人那么完全不透明.也就是說,設(shè)備維護修理費用對設(shè)備經(jīng)理是完全透明的,對于生產(chǎn)經(jīng)理那么是完全不透明的.筆者以前的公司會在利潤表草表出爐后,第一時間將費用清單發(fā)送到相關(guān)經(jīng)理手中,如向設(shè)備經(jīng)理發(fā)送當月所有記入設(shè)備維護修理科目的所有明細賬,一方面請設(shè)備經(jīng)理了解當月發(fā)生的費用,確認是否有錯記

17、漏記的情況； 另一方面,也是讓設(shè)備經(jīng)理更好地理解會計人員的記賬邏輯,以期能夠更準確地做出下一時段的滾動預(yù)算.經(jīng)過這樣的雙向溝通,財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和及時性得到了最充分的保證.八、如何制作滾動預(yù)算？1 1 .財務(wù)在其中扮演什么角色？如果說財務(wù)人員在制作年度預(yù)算時是領(lǐng)導(dǎo)者LEADERLEADER, ,那么在制作滾動預(yù)算時,財務(wù)人員扮演的是責任人OWNEROWNER 的角色.滾動預(yù)算是定期調(diào)整和不定期調(diào)整相結(jié)合的,沒有嚴格地規(guī)定只能一個月調(diào)一次,發(fā)生新的情況如果影響到業(yè)務(wù)經(jīng)營成果,那么需要立即更新滾動預(yù)算.比方,上海世博會期間,效勞行業(yè)需要的工作崗位激增,人力資源匱乏,公司的業(yè)務(wù)骨干不停地被外面的公司

18、挖走,公司迫不得已臨時決定世博會期間和世博會結(jié)束后的第一個月,加發(fā)二次世博獎金.這個決定在公布的當天,財務(wù)部就應(yīng)該催促人力資源部,將相關(guān)的費用增加數(shù)據(jù)統(tǒng)計出來,更新到滾動預(yù)算中去.財務(wù)人員要保持高度的職業(yè)敏感度,對有可能影響未來財務(wù)成果的信息要非常警惕,由于他是滾動會有多少呢？推廣需要多少費用呢？如果財務(wù)人員不追蹤這個信息,很可能這個影響公司當年業(yè)績的行動就被忽略掉了,大家知道,市場部員工的思維多數(shù)是發(fā)散性的,延展性的,要他們將生動的市場籌劃以數(shù)字的形式具體化,固化下來,這對他們來講無疑是一個巨大的挑戰(zhàn).但財務(wù)人員如果能夠持續(xù)跟蹤這類業(yè)務(wù)對企業(yè)業(yè)績的影響,并與業(yè)務(wù)人員保持積極的溝通,持而久之,

19、他漸漸地會對某類市場推廣能夠帶來的對業(yè)務(wù)量的影響形成一個大致的概念,在沒有業(yè)務(wù)人員協(xié)助的情況下也能將滾動預(yù)算更新到比擬理想的狀態(tài).這時,我們就會講,這位財務(wù)人員已經(jīng)建立了對業(yè)務(wù)的敏感度,他的認知觸角已經(jīng)悄悄地伸出財務(wù)領(lǐng)域,向業(yè)務(wù)領(lǐng)域一點點地延展,滾動預(yù)算就是一個非常恰當?shù)墓ぞ?所以,用好了滾動預(yù)算,不僅能夠給公司帶來準確的未來預(yù)測,更能為財務(wù)人員接觸業(yè)務(wù),監(jiān)督業(yè)務(wù),掌控業(yè)務(wù)提供一個恰道好處的平臺.是提升財務(wù)部門附加值的非常好的工具.2 2 .具體制作滾動預(yù)算時應(yīng)注意的環(huán)節(jié)制作滾動預(yù)算時不僅要參照年度預(yù)算,還要參照以前年度的實際數(shù)據(jù),并融合當年新發(fā)生的實際情況.比方20222022 年 8 8 月甘肅舟曲發(fā)生重大泥石流,這一帶的貨運全部停滯了,所有的貨運車繞道兒走,這在去年做今年預(yù)算的時候肯定不會做進去,去年的實際數(shù)據(jù)也沒有參照意義,那只能看著今年的災(zāi)情來估了.一個真正稱職的財務(wù)人員不僅要全面了解公司的業(yè)務(wù)流程,還要了解國際國內(nèi)政治經(jīng)濟人文百業(yè)宏觀