財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部邏輯關(guān)系_第1頁
財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部邏輯關(guān)系_第2頁
財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部邏輯關(guān)系_第3頁
財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部邏輯關(guān)系_第4頁
財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部邏輯關(guān)系_第5頁
已閱讀5頁,還剩11頁未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡介

1、財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯關(guān)系:在財(cái)務(wù)報(bào)表中,有些勾稽關(guān)系是精確的,即各個(gè)項(xiàng)目之間可以構(gòu)成等式。如:資產(chǎn) = 負(fù)債 +所有者權(quán)益;資產(chǎn)流動資產(chǎn) = 貨幣資金 + 短期投資 + 應(yīng)收票據(jù) + 應(yīng)收股利 +應(yīng)收利息 +應(yīng)收賬款 +其他應(yīng)收款 +預(yù)付賬款 +應(yīng)收補(bǔ)貼款+存貨 +待攤費(fèi)用 +其他流動資產(chǎn)長期投資=長期股權(quán)投資+長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)凈值= 固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)凈值+工程物資+在建工程 + 固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) =無形資產(chǎn) +長期待攤費(fèi)用 +其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì) =流動資產(chǎn) +長期投資 + 固定資產(chǎn) +無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) +遞延稅款借項(xiàng)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目, 反映企業(yè)預(yù)付給供

2、應(yīng)單位的款項(xiàng)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列。 如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有貸方余額的, 應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。 如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額的,也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)?!肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項(xiàng)目, 反映企業(yè)因出售、 毀損、 報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值, 以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。 關(guān)注該科目應(yīng)結(jié)合 “營業(yè)外支出” 科目, 它們之間存在勾稽關(guān)系?!皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng), 減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。 如“應(yīng)收賬款”科目

3、所屬明細(xì)科目有貸方余額,表示是“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。分析公式:(a)反映償債能力的比率償債能力是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。反映償債能力的比率通常有以下幾個(gè):1 .流動比率。是指企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率,計(jì)算公式為:流動比率 =流動資產(chǎn) / 流動負(fù)債一般來說, 流動比率越高, 說明資產(chǎn)的流動性越強(qiáng), 短期償債能力越強(qiáng), 流動比率越低,說明資產(chǎn)的流動性越差,短期償債能力越弱。流動比率大于 1,說明企業(yè)流動資產(chǎn)大于流動負(fù)債,企業(yè)償還短期負(fù)債不必動能用固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn):流動比率小于 1,說明企業(yè)流動資產(chǎn)小于流動負(fù)債,企業(yè)償還短期負(fù)債需要動用固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn),企業(yè)的償還能力有一定困難。2 .速動

4、比率。速動比率又稱酸性實(shí)驗(yàn)比率,是指速動資產(chǎn)同流動負(fù)債的比率,它反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力。 速動比率是對流動比率的補(bǔ)充。計(jì)算公式如下:速動比率 =速動資產(chǎn) / 流動負(fù)債一般來說, 速動比率越高, 說明資產(chǎn)的流動性越強(qiáng), 短期償債能力越強(qiáng), 速動比率越低,說明資產(chǎn)的流動性越差,短期償債能力越弱。速動比率大于 1,說明企業(yè)速動資產(chǎn)大于流動負(fù)債, 說明企業(yè)有足夠的能力償還短期債務(wù), 但同時(shí)也說明企業(yè)擁有過多的不能獲利的現(xiàn)款和應(yīng)收賬款;速動比率小于 1,說明企業(yè)速動資產(chǎn)小于流動負(fù)債, 企業(yè)償還短期負(fù)債需要動用存貨、 固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn), 或舉新債償還到期債務(wù), 這就可能造成急

5、需售出存貨帶來的削價(jià)損失或舉新債形成的利息負(fù)擔(dān),表明企業(yè)的償還能力有一定困難。3 .現(xiàn)金比率?,F(xiàn)金比率是指企業(yè)現(xiàn)金與流動負(fù)債的比率。這里所說的現(xiàn)金,是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。 這項(xiàng)比率可顯示企業(yè)立即償還到期債務(wù)的能力。 其計(jì)算公式為:現(xiàn)金比率 = 現(xiàn)金 / 流動負(fù)債一般來說, 現(xiàn)金比率越高, 說明資產(chǎn)的流動性越強(qiáng), 短期償債能力越強(qiáng), 但同時(shí)表明企業(yè)持有大量不能產(chǎn)生收益的現(xiàn)金, 可能會使企業(yè)獲利能力降低; 現(xiàn)金比率越低,說明資產(chǎn)的流動性越差,短期償債能力越弱。4 .資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率也稱負(fù)債比率、舉債經(jīng)營比率,是指負(fù)債總額對全部資產(chǎn)總額之比, 用來衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力,

6、 反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。計(jì)算公式為:資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額 / 資產(chǎn)總額 *100%一般來說, 負(fù)債比率越高, 說明企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力越強(qiáng), 而債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度越低, 企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越弱; 負(fù)債比率越低, 說明企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力越弱, 而債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度越高,企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)。5 .有形資產(chǎn)負(fù)債率。是企業(yè)負(fù)債總額與有形資產(chǎn)總額的比率,計(jì)算公式為:有形資產(chǎn)負(fù)債率= 負(fù)債總額 / (資產(chǎn)總額-無形資產(chǎn) -商譽(yù)) *100%一般來說, 有形資產(chǎn)負(fù)債率越高。 說明債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度越低, 企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越

7、弱; 有形資產(chǎn)負(fù)債率越低, 說明債負(fù)權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度越高,企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)。6 .產(chǎn)權(quán)比率。產(chǎn)權(quán)比率也稱負(fù)債對所有者權(quán)益的比率,是負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率。 產(chǎn)權(quán)比率也是衡量企業(yè)長期償債能力的指標(biāo), 其計(jì)算公式如下:產(chǎn)權(quán)比率 = 負(fù)債總額 / 所有者權(quán)益總額*100%一般來說,產(chǎn)權(quán)比率越高,說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越弱;產(chǎn)權(quán)比率越低,說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)。7 .已獲利息倍數(shù)。是企業(yè)息稅前利潤與利息費(fèi)用的比率,計(jì)算公式為:已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤 / 利息費(fèi)用 = (利息總額+利息費(fèi)用) / 利息費(fèi)用一般來說, 已獲利息倍數(shù)至少應(yīng)等于1.這項(xiàng)指標(biāo)越大,說明支付債

8、務(wù)利息的能力越強(qiáng);這項(xiàng)指標(biāo)越小,說明支付債務(wù)利息的能力越弱。(b)反映營運(yùn)能力的比率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率,有兩種表示方法:1 .應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)。反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款平均變現(xiàn)的次數(shù),計(jì)算公式為:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)= 銷售(營業(yè))收入凈額/ 應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多, 說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越強(qiáng), 企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平越高; 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越少, 說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越弱, 企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平越低。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。 反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款平均發(fā)現(xiàn)一次所需要的天數(shù),計(jì)算公式為:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/ 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)= 應(yīng)收賬款平均余

9、額*360/ 銷售(營業(yè))收入凈額同應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)一樣,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越少,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多,說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越強(qiáng), 企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平越高; 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越多, 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越少, 說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越弱, 企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平越低2 . i .存貨周轉(zhuǎn)率。是反映存貨周轉(zhuǎn)速度的比率,也有兩種表示方法:存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)。反映年度內(nèi)存貨平均周轉(zhuǎn)的次數(shù),計(jì)算公式為:存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)= 銷貨成本 / 平均存貨存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多, 說明存貨周轉(zhuǎn)越快, 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤會相應(yīng)增加, 企業(yè)的存貨管理水平越高;存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少,說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多,存貨的管理水平越低。ii.

10、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。反映年度內(nèi)存貨平均周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù),計(jì)算公式為:存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/ 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)或存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)= 平均存貨*360/ 銷貨成本與存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)相同,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少,存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多,說明存貨周轉(zhuǎn)快, 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤會相應(yīng)增加, 企業(yè)的存貨管理水平越高; 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越多, 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少, 說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多, 存貨管理水平越低。負(fù)債流動負(fù)債 = 短期借款 + 應(yīng)付票據(jù) + 應(yīng)付賬款 + 預(yù)收賬款 +應(yīng)付工資 +應(yīng)付福利費(fèi) +應(yīng)付股利 + 應(yīng)交稅金 + 其他應(yīng)交款+ 其他應(yīng)付款+ 預(yù)提費(fèi)用 + 預(yù)計(jì)負(fù)債 + 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)所有

11、已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。 如“預(yù)提費(fèi)用”科目為借方余額, 應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目內(nèi)反映,不包括在本項(xiàng)目內(nèi)?!皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目有借方余額, 應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列?!岸唐诮杩睢表?xiàng)目,反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以內(nèi) (含一年)的借款。應(yīng)結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目之間存在的勾稽關(guān)系。利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。 注意利潤及利潤分配表中, “年初未分配利潤”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)

12、額,應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目的期初數(shù)。“未分配利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計(jì)算填列。 未彌補(bǔ)的虧損, 在本項(xiàng)目內(nèi)以“-”號長期負(fù)債=長期借款+應(yīng)付債券+長期應(yīng)付款+專項(xiàng)應(yīng)付款+其他長期負(fù)債負(fù)債合計(jì)=流動負(fù)債+長期負(fù)債+遞延稅款貸項(xiàng)未分配利潤 =期初未分配利潤 +本年凈利潤所有者權(quán)益= 實(shí)收資本 +資本公積 +盈余公積 +未分配利潤( 2)收入-費(fèi)用 =利潤。營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -期間費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動損益+ 投資凈收益利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤 = 利

13、潤總額-所得稅費(fèi)用“投資收益” 是企業(yè)以各種方式對外投資所獲得的凈收益,包括從聯(lián)營企業(yè)分得的投資利潤、 認(rèn)購股票應(yīng)得的股利、 債券投資應(yīng)得的利息、 出售所持投資的損益等。 關(guān)注投資收益科目時(shí)應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中 “應(yīng)收股利” 及“應(yīng)收利息”相結(jié)合起來,它們之間存在勾稽關(guān)系。分析公式:(c)反映獲利能力的比率1 .銷售(營業(yè))凈利潤率。是企業(yè)凈利潤與銷售(營業(yè))收入凈額的比率,計(jì)算公式為:銷售(營業(yè))凈利潤率=凈利潤 / 銷售 (營業(yè) )收入凈額*100%銷售 (營業(yè)) 凈利潤率是反映企業(yè)獲利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo), 這項(xiàng)指標(biāo)越高,說明企業(yè)從銷售 (營業(yè)) 收入中獲取凈利潤的能力越強(qiáng); 該指標(biāo)越低, 說

14、明企業(yè)從銷售收入中獲取利潤的能力越弱。2 .資產(chǎn)凈利潤率。是企業(yè)凈利潤與資產(chǎn)平均總額的比率,計(jì)算公式為:資產(chǎn)凈利潤率=凈利潤 /資產(chǎn)平均總額*100%資產(chǎn)凈利潤率越高,說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越強(qiáng);資產(chǎn)凈利潤率越低,說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越弱。3 .實(shí)收資本利潤率。是企業(yè)凈利潤與實(shí)收資本的比率,計(jì)算公式為:實(shí)收資本利潤率=凈利潤 /實(shí)收資本 *100%實(shí)收資本利潤率越高, 說明企業(yè)實(shí)際投入資本的獲利能力越強(qiáng); 實(shí)收資本利潤率越低,說明企業(yè)實(shí)際投入資本的獲利能力越弱。也稱所有者權(quán)益利潤率或凈資產(chǎn)收益率,是凈利潤與所有者權(quán)益平均余額之比,它反映所有者全部投資的獲利能力。其計(jì)算公式如下

15、:凈資產(chǎn)利潤率=凈利潤 / 所有者權(quán)益平均余額*100%凈資產(chǎn)利潤率越高, 說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越強(qiáng); 凈資產(chǎn)利潤率越低,說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越弱。5 .基本獲利率。也稱資產(chǎn)息稅前利潤率,是企業(yè)的息稅前利潤與總資產(chǎn)平均余額之比,反映企業(yè)總體的獲利能力。計(jì)算公式如下:基本獲利率= 息稅前利潤 / 總資產(chǎn)平均余額*100%由于息稅前利潤是由債權(quán)人、國家和所有者三方分配的,息稅前利潤越大,說明企業(yè)創(chuàng)造新價(jià)值的能力越強(qiáng),為債權(quán)人、國家和投資者創(chuàng)造的財(cái)富越多。6 .每股收益。是反映企業(yè)普通股股東持有每一股份所能享有企業(yè)利潤或承擔(dān)企業(yè)虧損的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。計(jì)算公式如下基本每股收益=屬于普通股

16、股東的當(dāng)期凈利潤/ 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)每股收益越高, 說明每股獲利能力越強(qiáng), 投資者的回報(bào)越多; 每股收益越低,說明每股獲利能力越弱。7 .每股股利。是股份制企業(yè)普通股股利總額與普通股股數(shù)的比率,計(jì)算公式為:每股股利 =普通股股利總額/ 普通股股數(shù)每股股利時(shí)影響企業(yè)股票價(jià)格的重要指標(biāo), 每股股利越多, 說明給投資者的回報(bào)越多, 企業(yè)股票價(jià)格越高; 每股股利越少, 說明給投資者的回報(bào)越少, 企業(yè)股票價(jià)格越低。8 .市盈率。是普通股每股市價(jià)與每股收益的比率,計(jì)算公式為:市盈率 =每股市場價(jià)格/ 每股收益市盈率越高,表明投資者對公司的未來充滿信心,愿意為每1 元盈余多付買價(jià), 企業(yè)的市場價(jià)值越

17、高; 市盈率越低, 表明投資者對公司的未來喪失信心, 企業(yè)的市場價(jià)值越低。一、資產(chǎn)負(fù)債表的分析1 .通過資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額變化與利潤表的銷售總額變化之比,可以大致判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。對于資產(chǎn)總額增加而銷售總額減少的,應(yīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)總額的組成及變化,其中所有者權(quán)益中實(shí)收資本增加和負(fù)債中短期借款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款增加從而對應(yīng)存貨大幅增加的,應(yīng)注意其賬外銷售、延期確認(rèn)銷售的問題。2 .資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金、應(yīng)收賬款、 預(yù)收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業(yè)務(wù)收入的增減變化之比,可發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入中的誤差。分析時(shí)結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)行,根據(jù)企業(yè)一段時(shí)間的現(xiàn)金流量的變化,分析企業(yè)稅收的變化趨勢。3

18、.通過資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、預(yù)付賬款、 應(yīng)付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本的增幅變化之比,可以大致判斷主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。存貨應(yīng)是納稅評估分析的重點(diǎn),但資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是原材料、半成品、低值易耗品、庫存商品等的綜合,因此分析時(shí)最好結(jié)合總賬進(jìn)行。在生產(chǎn)正常,市場價(jià)格變化不大的情況下,各期外購原材料數(shù)量、總價(jià)應(yīng)該變化不大,也就是說原材料借方發(fā)生額變化應(yīng)該不會太大。因此,如果發(fā)現(xiàn)某期原材料借方發(fā)生額變化太大,在實(shí)地查核時(shí)應(yīng)作為重點(diǎn)。原材料借方發(fā)生額變化不大,本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在考慮留抵票的情況下,變化應(yīng)該不大。在生產(chǎn)正常的情況下,各期外購原材料貸方發(fā)生額應(yīng)該變化不大。因此,如果發(fā)現(xiàn)某期

19、原材料地貸方發(fā)生額變化太大,在考慮生產(chǎn)周期的情況下,產(chǎn)出沒有大的變化,在實(shí)地查核時(shí)應(yīng)作為重點(diǎn),防止企業(yè)改變原材料用途,而將成本轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,或未將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在投入正常的情況下,產(chǎn)出應(yīng)該沒有大的變化,如果庫存商品期初、期末數(shù)量余額變化不大,則本期銷售產(chǎn)品的數(shù)量應(yīng)該是變化不大,在產(chǎn)品銷售價(jià)格變化不大的情況下,銷售收入不會有大的變化,增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷售數(shù)量增加,在產(chǎn)品銷售價(jià)格變化不大的情況下,銷售收入?yún)s不增反降,應(yīng)重點(diǎn)分析。在銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大的情況下,本期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本應(yīng)該沒有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大而結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本有大的變化,應(yīng)重

20、點(diǎn)分析。4 .通過資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、 在建工程的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨增幅變化之比,可以判斷生產(chǎn)能力增加有沒有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。因?yàn)槠髽I(yè)的固定資產(chǎn)增加,相應(yīng)的生產(chǎn)能力應(yīng)該是直接或者間接的增加,如果沒有,則應(yīng)防止成本核算不準(zhǔn)確或人為調(diào)節(jié)利潤的可能。5 .通過資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的增減幅度變化與利潤表中的投資 收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用增減幅度變化之比,可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能。(1) 1 ) 凈資產(chǎn)收益率 = 凈利潤 / 平均凈資產(chǎn) *100%分析納稅人資產(chǎn)綜合利

21、用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大,可能存在隱瞞收入,或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問題。(2) 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = (利潤總額+利息支出) /平均總資產(chǎn) *100%(3) 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務(wù)成本/( 期初存貨成本+期末存貨成本)/2*100%分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況, 推測銷售能力。 如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快,而應(yīng)納稅稅額減少,可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。(4) 4 ) 應(yīng)收(付)賬款變動率 = (期末應(yīng)收(付)賬款-期初應(yīng)收(付)賬款)/ 期初應(yīng)收(付)賬款 *100%分析納稅人應(yīng)收(付)賬款增減變動情況,判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況如應(yīng)收(付)賬款增長率增高,而銷售收入減少,可能存

22、在隱瞞收入。虛增成本問題(5) 固定資產(chǎn)綜合折舊率 =基期固定資產(chǎn)折舊總額 / 基期固定資產(chǎn)原值總額*100%固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值,可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊情況,分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。(6) 6) 資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 / 資產(chǎn)總額 *100%其中: 負(fù)債總額 = 流動負(fù)債 +長期負(fù)債資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額分析納稅人經(jīng)營活力,判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差太大,則企業(yè)償債能力有問題,要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。二、利潤表的分析利潤表由主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤組成。倒過來看,凈利潤 +

23、所得稅= 利潤總額 -投資收益-補(bǔ)貼收入-營業(yè)外收入+ 營業(yè)外支出 =營業(yè)利潤-其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)費(fèi)用 +管理費(fèi)用 +財(cái)務(wù)費(fèi)用 = 主營業(yè)務(wù)利潤 + 主營業(yè)務(wù)成本+主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)收入,通過比較,從中可能發(fā)現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)因素。1 .主營業(yè)務(wù)利潤。主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本都很大,但毛利率很小,甚至虧損,應(yīng)作重點(diǎn)分析。分析的重點(diǎn)是抓住主營業(yè)務(wù)成本的形成,收入類評估分析指標(biāo)及計(jì)算公式和指標(biāo)功能。主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/ 基期主營業(yè)務(wù)收入*100%如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍,可能存在少計(jì)收入和多列成本等問題,運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。成本類評估分析

24、指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能。單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料/ 本期產(chǎn)成品成本*100%分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率,判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否認(rèn)為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。主營業(yè)務(wù)成本變動率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)/ 基期主營業(yè)務(wù)成本*100%其中: 主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本/ 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍,可能存在銷售未記收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。檢查的方法主要有:( 1)成本核算的方法是否保持一致性,是否規(guī)范。( 2)各期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本單價(jià)有無大的變化,在原材料及主

25、要費(fèi)用沒有大的變化的情況下,應(yīng)防止企業(yè)將產(chǎn)成品成本單價(jià)的變化與企業(yè)當(dāng)期的凈利潤變化“共振”,即當(dāng)期凈利潤提高,當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)成品單價(jià)也提高的問題。( 3)產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模、數(shù)量、單價(jià),與結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本的品種,規(guī)格數(shù)量、單價(jià)是否一致或相關(guān)。2 .營業(yè)利潤。如果主營業(yè)務(wù)利潤正常,則問題可能出在其他業(yè)務(wù)利潤和三項(xiàng)費(fèi)用中,重點(diǎn)在三項(xiàng)費(fèi)用中,存在的問題可能是費(fèi)用的超大。費(fèi)用類評估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能。( 7 ) 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率 = (本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 -基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用) / 基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 *100%其中: 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率= (主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 / 主營業(yè)務(wù)收入) *100%與預(yù)警值相

26、比,入相差較大,可能存在多列費(fèi)用問題。 1) 8 )營業(yè)(管理、財(cái)務(wù)) 費(fèi)用變動率= 本期營業(yè)(管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用- 基期營業(yè)(管理、財(cái)務(wù)) / 費(fèi)用基期營業(yè)(管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用*100%如果營業(yè) (管理、 財(cái)務(wù)) 費(fèi)用變動率與前期相差較大, 可能存在稅前多列支營 (管 理、財(cái)務(wù))費(fèi)用問題。 9) 成本費(fèi)用率 = (本期營業(yè)費(fèi)用 +本期管理費(fèi)用 +本期財(cái)務(wù)費(fèi)用) /本期主營業(yè)務(wù)成本*100%分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間的關(guān)系,與預(yù)警值比較,如相差較大,企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)問題。 10) 10) 成本費(fèi)用利潤率 = 利潤總額 / 成本費(fèi)用總額*100%其中: 成本費(fèi)用總額= 主營業(yè)務(wù)成本總額+

27、 費(fèi)用總額與預(yù)警值比較,如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常,可能存在多列成本、費(fèi)用等問題。稅前列支費(fèi)用評估分析指標(biāo):工資扣除限額、 “三費(fèi)” (職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額(業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額) 、公益救濟(jì)性捐贈扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆(壞)帳損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。如果申報(bào)扣除(攤銷)額超過允許扣除(攤銷)標(biāo)準(zhǔn),可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,擅自擴(kuò)大扣除(攤銷)基數(shù)等問題。分析方法是:( 1)將企業(yè)采購規(guī)模及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅與

28、營業(yè)費(fèi)用的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)相比;( 2)將管理人員的工資及全公司人員的勞動保險(xiǎn)費(fèi)開支與應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動人事部門的人事檔案相比;( 3)將計(jì)提的折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)維修費(fèi)及水電費(fèi)與企業(yè)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比;( 4)將研發(fā)費(fèi)與企業(yè)的科研能力相比;( 5)將利息支出、匯兌損益與長短期借款中的銀行 貸款本金, 外匯 收支規(guī)模相比;( 6)將不同會計(jì)期間的收入費(fèi)用率相比;( 7)將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應(yīng)收賬款核銷相比。3 .利潤總額。由于該部分大都屬于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額, 雖然對會計(jì)利潤產(chǎn)生重大影響,但對所得稅影響有限,不過在分析報(bào)表中,也

29、不能忽視以下幾點(diǎn):( 1) 資收益與長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資之間的關(guān)系;( 2) 貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國家優(yōu)惠政策之間的關(guān)系;( 3) )營業(yè)外收支與固定資產(chǎn)清理;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系等,從中可以判斷企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營意圖以及會計(jì)人員的 賬務(wù)處理 水平。利潤類評估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能。( 11) 主營業(yè)務(wù)利潤變動率= (本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)/ 基期主營業(yè)務(wù)利潤 *100%( 12) 其他業(yè)務(wù)利潤變動率= (本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤)/ 基期其他業(yè)務(wù)利潤 *100%上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大, 可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、 少

30、計(jì)收入問題。稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報(bào)彌虧損損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額, 可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問題。營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多,可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多。可能存在將不符合規(guī)定指出列入營業(yè)外支出。4 .凈利潤。( 1)通過所得稅與利潤總額的比較,可以得出應(yīng)納稅所得額的大小,從而判斷納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少;( 2)根據(jù)納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少,來對照營業(yè)外收支、投資收益的大小,兩年內(nèi)管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比,從而判斷出納稅調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容;反之亦可通過以上

31、報(bào)表項(xiàng)目,判斷應(yīng)納稅所得額調(diào)整的準(zhǔn)確與否。(一) 指標(biāo)的配比分析1. 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。正常情況下,二者基本同步增長。( 1 ) 當(dāng)比值 <1 ,且相差較大,二者都為負(fù)時(shí),可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。( 2 )當(dāng)比值>1 ,且相差較大,二者都為正時(shí),可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。( 3 )當(dāng)比值為負(fù)數(shù),且前者為后者為負(fù)時(shí),可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析:結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析,了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況;對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的

32、企業(yè),應(yīng)通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況,以判斷是否存在少計(jì)收入問題;結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債表”中“應(yīng)付賬款” 、 “預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析,如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款期末大幅度增長等情況,應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題。2主營收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析。正常情況下二者基本同步增長,比值接近 1.當(dāng)比值 <1 ,且相差較大,二者都為負(fù)時(shí),可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題;當(dāng)比值>1 且相差較大,二者都為正時(shí),可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題;當(dāng)比值為負(fù)數(shù),且前者為正后者為負(fù)時(shí),可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用。擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。對產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析:結(jié)合“主營業(yè)務(wù)變動率”指標(biāo),對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析,通過分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表“營業(yè)收入表” ,了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況,判斷是否存在少計(jì)收入的情況;結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債表”中“應(yīng)付賬款” 、 “預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析,如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款期末大幅度增長等情況,應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題;結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析,了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況,分析是否存在改變成結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨(含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論