上市公司審計(jì)方面論

1、上市公司審計(jì)方面論文淺析上市公司審計(jì)合謀問題近年來，資本市場(chǎng)接二連三出現(xiàn)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀造假欺騙投資者的事件。 這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已查明的上市公司信息虛假問題隱瞞，未r 以糾正或披露；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上市公司存在財(cái)務(wù)信息虛假問題，有重大疏漏。 這些問題的暴露使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及整個(gè)審計(jì)行業(yè)都面臨著前所未有的信譽(yù)危機(jī)，到底是什 么原因引起了審計(jì)合謀問題，如何才能防止這種現(xiàn)象發(fā)生，這是為保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展必須 思考和解決的問題。一、審計(jì)合謀的內(nèi)涵、分類一審計(jì)合謀的內(nèi)涵審計(jì)合謀是注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失其職業(yè)獨(dú)立性的基本要求，主動(dòng)迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、 提供虛假會(huì)計(jì)信息的需

2、要，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛假鑒證或虛偽陳述的行為，并由此產(chǎn)生了 審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的共生共存現(xiàn)象。二審計(jì)合謀的分類根據(jù)審計(jì)合謀產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)不同，可以將審計(jì)合謀劃分為三類，即內(nèi)生性合謀、外生性 合謀和管制性合謀。1 .內(nèi)生性合謀內(nèi)生性合謀是指來源于理性經(jīng)濟(jì)人自身利益的驅(qū)使，注冊(cè)會(huì)計(jì)師手中的鑒證權(quán)利使其 想獲取更多收益，自身利益驅(qū)動(dòng)下，就會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出迎合客戶需求的行為，內(nèi)生性 合謀具有主動(dòng)合謀之意。2 .外生性合謀外生性合謀是指審計(jì)師自身沒有合謀之意，而是由于外界種種壓力迫使其參與，具有 被動(dòng)合謀之意。導(dǎo)致審計(jì)師被動(dòng)參與合謀的外界壓力通常有兩類，一是審計(jì)市場(chǎng)帶來的競(jìng) 爭(zhēng)壓力，二是政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)

3、施加的政治壓力。3 .管制性合謀管制性合謀嚴(yán)格來說并不是客戶與審計(jì)師之間的直接合謀，而是由于行業(yè)管理不善造 成的合謀。當(dāng)管制者與被管制者之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益或是人事變動(dòng)關(guān)系時(shí)，監(jiān)督者對(duì)被監(jiān)督 者的監(jiān)管很難公平、公正，在面對(duì)審計(jì)合謀行為發(fā)生時(shí)也容易消極對(duì)待。二、審計(jì)合謀問題的成因?qū)徲?jì)合謀是一定內(nèi)因和外因共同作用于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益體而達(dá)成的契約，是相關(guān)利益主 體經(jīng)過復(fù)雜博弈后的臨時(shí)均衡。一內(nèi)生性審計(jì)合謀的原因1 .內(nèi)部動(dòng)機(jī)是最根本的原因自發(fā)性動(dòng)機(jī)是審計(jì)師自身的原因，是審計(jì)合謀問題的最初動(dòng)力。在審計(jì)的過程中，作 為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有著自己明確的目的。利是其本質(zhì)屬性，因此，在其執(zhí)業(yè)過程 中不顧忌審計(jì)準(zhǔn)則

4、、職業(yè)道德的基本要求而主動(dòng)參與，迎合被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行 為。加之審計(jì)是作為與委托、代理雙方均保持獨(dú)立的第三方而存在的，無論如何努力都不 會(huì)有額外的收益，這就客觀上導(dǎo)致了合謀動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。2 .誠(chéng)信缺失是必要條件克魯格曼在蕭條經(jīng)濟(jì)學(xué)中指出，目前經(jīng)濟(jì)制度惟一不能解決的就是道德風(fēng)險(xiǎn)問題， 發(fā)展越快的國(guó)家制造道德風(fēng)險(xiǎn)的空間越大審計(jì)市場(chǎng)需要通過制度安排對(duì)參與者和監(jiān)管者進(jìn) 行制約，當(dāng)誠(chéng)信不復(fù)存在時(shí)，巨大的經(jīng)濟(jì)利益與道德規(guī)范發(fā)生碰撞，制度的安排就會(huì)被白 身利益打敗。為了謀求自身利益的最大化，并迎合制度，審計(jì)合謀就成為審計(jì)雙方的最佳 出路。3 .外部因素是充分條件由于審計(jì)行為必然要涉及到委托人、審計(jì)師和

5、被審計(jì)人三方，被審計(jì)人、審計(jì)師服務(wù) 于同一委托人，彼此之間并不存在利益關(guān)系，但是，現(xiàn)行實(shí)務(wù)中大量存在的“委托人缺位” 現(xiàn)象，即審計(jì)委托人與被審計(jì)人合一極力回避監(jiān)督，使審計(jì)師明顯處于劣勢(shì)地位，導(dǎo)致了 審計(jì)師不得不遷就被審計(jì)人，結(jié)果必然使得審計(jì)流于形式，甚至與其合謀。二外生性審計(jì)合謀的原因1 .公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善在國(guó)有控股的上市公司中，國(guó)有資產(chǎn)所有者往往在管理中缺位，廣大中小股東參與公 司經(jīng)營(yíng)決策的程度乂相當(dāng)?shù)?，使得公司的?shí)際控制權(quán)要么被形式上代表國(guó)有產(chǎn)權(quán)的法人股 股東和上市公司管理當(dāng)局共同控制，要么就完全被管理當(dāng)局控制，股東大會(huì)形同虛設(shè)。同 時(shí)，董事會(huì)成員與經(jīng)理人員往往互相兼任。這樣，國(guó)有控

6、股上市公司就往往被控制在一些 小團(tuán)體或個(gè)人手中。在這種公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)下，董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)理人員，實(shí)際上 成了自己對(duì)自己的監(jiān)督，當(dāng)股東大會(huì)成為擺設(shè)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任和解聘等權(quán)力實(shí)質(zhì)上 落到了大股東和內(nèi)部控制者手中，這種潛在的威脅損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。這種管理 當(dāng)局兼具被審計(jì)人和審計(jì)委托人的雙重身份，客觀上迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其合謀。2 .審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過度我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)有著數(shù)量多、規(guī)模普遍較小、體制不健全、業(yè)務(wù)收入偏低、資金不雄 厚、抵御外界壓力的能力不強(qiáng)、在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴性較大等諸多特點(diǎn)。在這種狀況下， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為求生存，很容易被客戶所收買，因而導(dǎo)致獨(dú)立性的喪失。另外，隨著我國(guó)

7、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度的加強(qiáng)，許多大型的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)駐我國(guó)，由于具有較好的審計(jì) 質(zhì)量和信譽(yù)程度，一部分上市公司選擇他們作為首要的審計(jì)方，很大一部分的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)被 搶走。如此惡性、無序的競(jìng)爭(zhēng)，使得一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不喪失其獨(dú)立性為代價(jià)來謀求 自身的生存和發(fā)展的空間，從而迎合審計(jì)合謀的要求。3 .政府干預(yù)促使審計(jì)合謀產(chǎn)生我們知道，本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度是每一級(jí)政府所高度關(guān)注的，努力爭(zhēng)取讓本地或本部 門更多的公司上市，是當(dāng)?shù)卣傲x不容辭”的責(zé)任。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)大面積虧損，將 一個(gè)虧損企業(yè)推向資本市場(chǎng)，不僅能為困難企業(yè)籌集巨額資金，暫時(shí)緩解危機(jī)，而且也增 加當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的“活力指數(shù)”，上市公司的數(shù)量曾一度

8、成為各地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的一個(gè) 特征值。顯然，沒有虛假會(huì)計(jì)信息和審計(jì)合謀的“幫助”，任何一個(gè)虧損國(guó)有企業(yè)都是無 法直接通過事先設(shè)定的公司上市標(biāo)準(zhǔn)要求的。因此，當(dāng)?shù)卣谄髽I(yè)上市過程中一方面縱 容和促使公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，另一方面乂促使與其具有千絲萬縷的聯(lián)系的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù) 所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。三管制性審計(jì)合謀的原因1 .法律體系不健全從近年來證監(jiān)會(huì)對(duì)違規(guī)上市公司的處罰看，負(fù)有不可推卸責(zé)任的高管所受的處罰明顯 偏低，罰款數(shù)額難抵其對(duì)公司造成的損害。這與對(duì)上市公司虛假信息披露的相關(guān)懲處法律 法規(guī)有密切關(guān)系。我國(guó)2021年1月執(zhí)行的修改后的公司法第二百零三條規(guī)定：公司 在依法向有關(guān)主管部

9、門提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記我或者隱瞞重要事實(shí)的， 由有關(guān)主管部門對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬元以上三十萬元以下 的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？梢韵胍姡覈?guó)法律的威懾力實(shí)在太小，違規(guī) 成本太低。2 .審計(jì)收費(fèi)制度滯后在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或指導(dǎo)價(jià)格，具有較大的隨意性。 2002年6月頒布施的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見在第五章“收費(fèi)與傭金” 中第二十七條至第三十三條對(duì)審計(jì)收費(fèi)做出了些原則性的規(guī)定，但具體規(guī)定仍然由各地方 財(cái)政及物價(jià)部門決定，審計(jì)收費(fèi)制度上存在多方面的不足和漏洞，致使客觀上造成審計(jì)合 謀的形成。3 .審計(jì)收費(fèi)對(duì)象依

10、賴我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向?qū)徲?jì)對(duì)象收取審計(jì)費(fèi)用，這種 方式導(dǎo)致審計(jì)方缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存費(fèi)用基本依賴于被審計(jì)單位支付的審計(jì)費(fèi)用，因此審計(jì)方形成對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)上一定程度的依賴，而這種依賴性 的存在將成為審計(jì)合謀的直接原因。尤其當(dāng)一家或幾家客戶所提供的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所整 個(gè)費(fèi)用收入總和比重很大時(shí)，事務(wù)所在審計(jì)該客戶時(shí)將很難保持獨(dú)立性，極有能陷入審計(jì) 合謀。4 .審計(jì)收費(fèi)價(jià)格偏低注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)模式，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)采取根據(jù)被審計(jì)單位資產(chǎn)數(shù) 額結(jié)合審計(jì)人員工作時(shí)間，固定價(jià)格固定下限或上限等方式確定各地具體的收費(fèi)辦法， 各地具體收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎?cái)

11、政部門會(huì)同物價(jià)部門確定。由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)等原因， 實(shí)際收費(fèi)普遍較低，有些政府部門在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用方式上，采用招標(biāo)方式來選擇事 務(wù)所，以招標(biāo)價(jià)低者競(jìng)得，從而使各個(gè)事務(wù)所競(jìng)相壓價(jià)，導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的惡性循環(huán)。5 .激勵(lì)機(jī)制殘缺我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制還沒有建立，在沒有有效激勵(lì)措施的情況下，經(jīng)理人披露真 實(shí)財(cái)務(wù)信息的積極性就會(huì)減弱再來看看我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)，對(duì)失信行為處罰不嚴(yán)厲，對(duì) 守信行為獎(jiǎng)勵(lì)不明顯，使守信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失守信的動(dòng)力。在我國(guó)至今都沒有建立起對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師守信的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，這種缺乏激勵(lì)的機(jī)制，減弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師守信的動(dòng)力，當(dāng)相 關(guān)條件具備時(shí)，通過與被審計(jì)單位合謀，謀求額外收益也就成了

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種必然選 擇。三、審計(jì)合謀防范措施及對(duì)策一對(duì)內(nèi)生性合謀的治理措施1 .重塑行業(yè)誠(chéng)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的缺失會(huì)引發(fā)全社會(huì)對(duì)審計(jì)行業(yè)及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的信任危機(jī)，破壞經(jīng)濟(jì) 市場(chǎng)正常的運(yùn)行。但誠(chéng)信意識(shí)的建立不是一時(shí)能改變的，一方面需要以教育為主，全行 業(yè)開展以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德學(xué)習(xí)，加強(qiáng)審計(jì)師的誠(chéng)信自律意識(shí)，使誠(chéng)信成為每個(gè)從業(yè) 人員的自覺行為；另一方面應(yīng)當(dāng)制定與之相適應(yīng)的誠(chéng)信道德評(píng)價(jià)體系，建立行業(yè)人員誠(chéng)信 檔案并定期向社會(huì)及監(jiān)管部門公布事務(wù)所以及審計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況，實(shí)行審計(jì)師的個(gè)人財(cái)富 與聲譽(yù)相掛鉤的制度，從而促使審計(jì)師在從業(yè)過程中保持獨(dú)立性，將誠(chéng)信作為白己最根本 的行為準(zhǔn)則。2 .引入聲譽(yù)處罰機(jī)

13、制及新聞監(jiān)督機(jī)制對(duì)事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)加入聲譽(yù)處罰機(jī)制，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入與其聲譽(yù)掛 鉤，使其在面對(duì)審計(jì)合謀時(shí)認(rèn)識(shí)到審計(jì)合謀不但會(huì)給自己及其合伙人帶來經(jīng)濟(jì)上的損失， 還會(huì)使其本人及整個(gè)事務(wù)所的聲譽(yù)急劇下降，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的倒閉，由此促使注 冊(cè)會(huì)計(jì)師因提高聲譽(yù)而拒絕合謀。事實(shí)上，很多審計(jì)領(lǐng)域的舞弊事件是由新聞界而不是政 府監(jiān)管部門首先揭露出來的，新聞?shì)浾摰谋O(jiān)督在經(jīng)濟(jì)生活中的作用是很大的。加大新聞界 對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督力度，使合謀雙方懾于違法行為被曝光而不敢為所欲為。防止審計(jì)合謀還要注重聲譽(yù)處罰與法律處罰相結(jié)合，法律處罰是聲譽(yù)處罰的有效保證, 通過加大民事賠償力度和強(qiáng)化刑事處罰責(zé)任追究機(jī)

14、制，能夠使合謀成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于合謀收益, 才能從根本上有效遏制審計(jì)合謀的發(fā)生。因此我國(guó)必須完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制和其他機(jī) 制，從根本上杜絕審計(jì)合謀的再次發(fā)生。二對(duì)外生性審計(jì)合謀的治理渠道1 .深化企業(yè)管理體制改革大量的審計(jì)合謀案例表明，由經(jīng)營(yíng)管理者自行選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并實(shí)施具體費(fèi) 用支付的方式，常常會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于被動(dòng)合謀的地位。旦因我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)處了買方市 場(chǎng)的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性難以得到保證。只有當(dāng)公司依法合理地設(shè)置了股東會(huì)、董 事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、公司高級(jí)管理人員的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，并且能夠真正各負(fù)其責(zé)、各司其 職時(shí)，這樣才是建立了公司內(nèi)部的權(quán)力制衡機(jī)制，才能從內(nèi)部有效的防范審計(jì)合謀的產(chǎn)

15、生。2 .加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)為維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的信心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對(duì)不能保持獨(dú)立性的審計(jì)師 和負(fù)有相關(guān)責(zé)任的事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，提高審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的可能性。政府還需要完 善相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，使其與我國(guó)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，并做到有法可依、有法必依。 加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，降低審計(jì)合謀雙方的預(yù)期結(jié)果，最終減少審計(jì)合謀的誘發(fā)原 因。根據(jù)審計(jì)合謀形成的原因，建立和完善如下制度非常重要：1采取措施解決國(guó)有股“一股獨(dú)大”問題，目前正在實(shí)施的股權(quán)分置改革，目的就是 要解決企業(yè)控制人缺位問題，這可以從根本上解決企業(yè)所有者對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)信息的關(guān)心 問題。2公司上市的門檻不能太高，且上市資格安排

16、也不能局限在幾個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)上， 同時(shí)，還應(yīng)該加大市場(chǎng)對(duì)公司股票首次上市交易定價(jià)的力量。3要把管理層的薪酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)緊密結(jié)合起來，建立激勵(lì)與約束相容的薪酬制度。4市場(chǎng)透明制度。從某種意義上說，審計(jì)合謀也是一種腐敗，遏制腐敗最基本的方法 是透明。5科學(xué)、合理的審計(jì)師責(zé)任承擔(dān)制度。此外，還要解決法律制度體系內(nèi)部的統(tǒng)一問題 和訴訟成本過高的問題。三管制性審計(jì)合謀的對(duì)策1 .完善審計(jì)收費(fèi)制度現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)制度的弊端就在審計(jì)費(fèi)用的支付方式上，即審計(jì)單位直接向被審計(jì)單 位收取費(fèi)用。由于我國(guó)的現(xiàn)行環(huán)境還不具備有審計(jì)報(bào)告的使用者支付審計(jì)費(fèi)用的條件， 因此應(yīng)在審計(jì)過程中設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的第三方.，而在我國(guó)只有政府

17、或財(cái)政部門才能嚴(yán)格保 證與審計(jì)雙方無直接和間接的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，并能做到公平公正，因此應(yīng)由他們?cè)O(shè)置此 中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)上市公司需進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將審計(jì)費(fèi)用交于第三方保管，并由其負(fù)責(zé)聘用會(huì) 計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)方進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)審計(jì)工作完成時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從第三方收取審計(jì) 費(fèi)用，而且對(duì)審計(jì)收費(fèi)制訂一個(gè)最低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行政府對(duì)審計(jì)收費(fèi)的有效監(jiān)管，為會(huì) 計(jì)師的誠(chéng)信建立了經(jīng)濟(jì)上的保證。2 .限制審計(jì)市場(chǎng)的過度競(jìng)爭(zhēng)審計(jì)市場(chǎng)的過度競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致其不健康發(fā)展，引起市場(chǎng)混亂并導(dǎo)致不合理甚至是違法 的競(jìng)爭(zhēng)，非常不利于審計(jì)的獨(dú)立性提高。首先應(yīng)該設(shè)置會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的進(jìn)入限制，從而達(dá)到 提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平和綜合素質(zhì)道德;其次限制不合理的

18、競(jìng)爭(zhēng)手段，從而使審計(jì)行業(yè)正 常發(fā)展，增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的實(shí)力和實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的可能性，避免因數(shù)量繁多的 事務(wù)所間的無序競(jìng)爭(zhēng)而造成短期行為及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的損害。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)定期向注 冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交有關(guān)獨(dú)立性的承諾，以合理保證其符合形式獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立的要求，最 終提高審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。總之，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不健全，各項(xiàng)法律法規(guī)不夠完善，加之全社會(huì)的誠(chéng)信 體系和道德意識(shí)沒有完全形成的情況下，治理審計(jì)合謀并不是一朝一夕可以解決的。對(duì)審 計(jì)合謀的防范應(yīng)從多方面入手，審計(jì)合謀的治理是一個(gè)系統(tǒng)工程，但我們相信隨著誠(chéng)信意 識(shí)的逐步建立，法律法規(guī)的日益健全、合理，審計(jì)合謀行為一定可以避免，審計(jì)市場(chǎng)

19、也將 趨于規(guī)范，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展發(fā)揮更大作用。論上市公司審計(jì)環(huán)境質(zhì)量摘要上市公司是現(xiàn)代企業(yè)的典型形式，必然要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展。 上市公司要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必然受到內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境的影響，不 斷改善內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量尤為必要關(guān)鍵詞上市公司；內(nèi)部審計(jì)環(huán)境;問題;對(duì)策內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是指與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的內(nèi)外部因素的綜合。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括政治、經(jīng) 濟(jì)、社會(huì)和法律等外部環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)體制、內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)等內(nèi)部環(huán)境。 不同的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，產(chǎn)生不同的審計(jì)理論和實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低必然受到審計(jì)所 處環(huán)境的制約。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量

20、直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)質(zhì)量就是內(nèi)部審 計(jì)的生命，是審計(jì)職業(yè)存在和發(fā)展的條件，沒有了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)將難以 實(shí)現(xiàn)。1上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量的現(xiàn)狀本部分我將以重慶三峽水利電力集團(tuán)股份公司以下簡(jiǎn)稱"三峽電力”為例，對(duì)上市公司 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)問題進(jìn)行研究。1三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)概況。三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)于1997年公司成功上市后依據(jù)公司法證券法的相關(guān) 規(guī)定設(shè)立，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部共有審計(jì)人員3人，開展的審計(jì)項(xiàng)目由最初的財(cái)務(wù) 審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等拓展到基建工程審計(jì)、預(yù)算結(jié)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審 計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，審計(jì)每年取得的經(jīng)濟(jì)成果由最初的幾百萬

21、元到每年取得審計(jì)成果2 千多萬元。2上市公司內(nèi)部審計(jì)范圍廣。三峽電力公司主營(yíng)發(fā)電、供電，兼營(yíng)12. 5萬千瓦以下火電機(jī)組安裝，110千伏輸變電 工程設(shè)計(jì)和施工，中溫中壓以下工業(yè)鍋爐安裝、大型水工金屬構(gòu)件及I類壓力容器、制 造、廣告、建筑裝飾工程施工、商貿(mào)業(yè)務(wù)等。是一家集電力開發(fā)、多種經(jīng)營(yíng)為一體的企業(yè) 集團(tuán)。作為以為公司組織價(jià)值增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)，以上所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)納入審計(jì)范 圍，同時(shí)還要預(yù)測(cè)新形勢(shì)下的兼并、聯(lián)合，分拆以后的償債能力和贏利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)是 否有效益，提出是否可行的意見書供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，在內(nèi)審人員只有5人的情況下，審計(jì) 范圍顯得特別大。2上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量存在的問題2.1

22、 領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠絕大多數(shù)上市公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員只是順應(yīng)制度設(shè)置，對(duì) 內(nèi)部審計(jì)提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，并沒認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值的巨大潛力, 有的甚至從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是給自己挑毛病的機(jī)構(gòu)。三峽電力公司內(nèi) 部審計(jì)在公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為公司的發(fā)展作出了一定貢獻(xiàn)，但公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部 審計(jì)重視仍然不夠，內(nèi)部審計(jì)提出的建議、意見往往被束之高閣，僅僅作為擺設(shè)。2.2 上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境復(fù)雜上市公司內(nèi)部審計(jì)在復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境下，面臨審計(jì)任務(wù)繁重，責(zé)任重大，執(zhí)法難度加 大等一系列問題，在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)審人員往往難以應(yīng)對(duì)紛繁的審計(jì)內(nèi)容，難以全

23、部 掌握相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定，以至審計(jì)過程中得過且過，所用法律依據(jù)五花八門。1經(jīng)濟(jì)環(huán)境。重慶三峽水利電力集團(tuán)股份有限公司有70余年產(chǎn)業(yè)進(jìn)步歷史。1997年8月4日，A 股上市，成為重慶市電力行業(yè)首家上市公司，全國(guó)水利系統(tǒng)首批上市公司，是重慶三峽庫(kù) 區(qū)重要的電力負(fù)荷支撐點(diǎn)。擁有總股本209, 563, 200. 00元，其中國(guó)家持股33. 27蛤 資 產(chǎn)總值11. 73億元，下設(shè)3個(gè)全資子公司、4個(gè)控股公司和4個(gè)分公司，年售電量可達(dá)7 億千瓦時(shí)以上，最高年利潤(rùn)達(dá)7106萬元，近幾年每年上交稅金3000多萬元。三峽電力公司以水力發(fā)電為主，在國(guó)家大力扶持水電企業(yè)的政策下，水電的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 較大。隨著萬州工業(yè)

24、強(qiáng)區(qū)、建設(shè)重慶第二大城市戰(zhàn)略的實(shí)施，作為地處三峽庫(kù)區(qū)腹地一萬 州的三峽電力公司為公司的快速發(fā)展迎來了歷史性機(jī)遇，但同時(shí)裝機(jī)容量較小，供電網(wǎng)絡(luò) 脆弱，在規(guī)模效益上乂為公司提出了新的挑戰(zhàn)。從以上情況可以看出，三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)面臨著審計(jì)對(duì)象范圍廣、內(nèi)容多而雜、 經(jīng)營(yíng)類型復(fù)雜的局面，內(nèi)部審計(jì)能否為公司的進(jìn)一步發(fā)展壯大起到保駕護(hù)航的作用，這也 為內(nèi)部審計(jì)部強(qiáng)化審計(jì)職能、提高審計(jì)質(zhì)量提出了新的考驗(yàn)和新的挑戰(zhàn)。2法律環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)一方面要受眾多相關(guān)法律法規(guī)的制約，另一方面乂普遍缺乏與自己企業(yè)相適 應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。以三峽電力公司來說，從2021年至今，內(nèi)部審計(jì)部門、 財(cái)務(wù)管理部門共編發(fā)了包括資

25、金管理、會(huì)計(jì)成本、財(cái)務(wù)監(jiān)督等1500多個(gè)文件，其中有些 規(guī)定是相互沖突的，由于公司內(nèi)部審計(jì)人員有限，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范還比較匱 乏，以至于審計(jì)人員在執(zhí)法時(shí)思想混亂，看不清問題，處理問題時(shí)所用依據(jù)五花八門。比 如在審查出“小金庫(kù)”的處理問題上，有的僅沒收小金庫(kù)剩余金額，既不罰款，也不追繳已 經(jīng)從小金庫(kù)中支出的款項(xiàng)，有的則認(rèn)為應(yīng)以全部發(fā)生額為準(zhǔn)，還有的干脆認(rèn)為所屬單位利 益與公司利益在根本上一致，不必在審計(jì)報(bào)告中加以揭露，嚴(yán)重影響了審計(jì)權(quán)威性和效果 性。相反，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)方面卻幾乎沒有，內(nèi)審人員認(rèn) 為制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范審計(jì)工作是自己給自己下套。3社會(huì)環(huán)

26、境。上市公司內(nèi)部審計(jì)常常閉門造車”，忽視與外界的溝通協(xié)調(diào)，以至于內(nèi)部審計(jì)孤軍 奮戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，公眾的認(rèn)可，被審單位的理解。內(nèi)部審計(jì) 也被當(dāng)作了挑刺”、例行公事"，內(nèi)審工作難以開展。從三峽電力公司的實(shí)際情況來看， 審計(jì)部除了每年例行接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和對(duì)各分子公司、各部門的審計(jì)往來外，與 外界很少接觸、溝通。再加上，公司對(duì)各部門各單位的考核主要以內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)為依據(jù), 并與獎(jiǎng)懲掛鉤，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)會(huì)抹不開情面，往往對(duì)單位故意隱瞞收入、跨年度轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 等違規(guī)行為聽之任之。公司內(nèi)大多數(shù)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)知之甚少，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作也 是一知半解。3提高上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量的對(duì)策1完善治理結(jié)構(gòu)，保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)和特點(diǎn)決定了內(nèi)部審計(jì)必須具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。但內(nèi)部 審計(jì)