第一章稅法基本概念

1、2021年12月22日星期三為什么要征稅為什么要征稅http:/ 稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制強(qiáng)制、無償?shù)責(zé)o償?shù)厝〉秘?cái)取得財(cái)政收入的一種形式。（法規(guī)的定義）政收入的一種形式。（法規(guī)的定義）2、稅收與稅法的關(guān)系、稅收與稅法的關(guān)系 稅收作為一種經(jīng)稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。疇。 2021年12月22日星期三2021年12月22日星期三法規(guī)：法規(guī)：稅法的構(gòu)成要素（）稅法的構(gòu)成要素（）稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（稅收實(shí)體法的

2、構(gòu)成要素（11項(xiàng)）項(xiàng)）征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。其中：其中：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。 2021年12月22日星期三 1.征稅人征稅人“征稅征稅”主體主體 代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括其他征收機(jī)關(guān)。包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。機(jī)關(guān)和海關(guān)。 2.納稅義務(wù)人納稅

3、義務(wù)人“納稅納稅”主體主體 依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)自然人（包括個(gè)體經(jīng)營者）、法人和其他組織。體經(jīng)營者）、法人和其他組織。2021年12月22日星期三 3.征稅對象征稅對象納稅對象，征稅客體，課稅納稅對象，征稅客體，課稅對象對象 納稅的客體，也就是對什么征稅。納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象征稅對象是稅法最基本的要素，征稅對象是區(qū)別不同是稅法最基本的要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。稅種的重要標(biāo)志。 4.稅目稅目 納稅對象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體納稅對象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。征稅項(xiàng)目。2021年12月22日星期三 5.稅率稅

4、率 指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例間的比例。 我國現(xiàn)行的稅率主要有：我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率（全額累進(jìn)稅率，超額累稅率、累進(jìn)稅率（全額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率）。進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率）。 6.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)三可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)三種類型。種類型。2021年12月22日星期三 7.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 8.納稅期限納稅期

5、限 納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。的期限。 2021年12月22日星期三9.納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。一般實(shí)行納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。一般實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的所在地。屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的所在地。10.減免稅減免稅國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。和照顧的一種特殊規(guī)定。 （1）減稅和免稅）減稅和免稅減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款；減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征；2021年12月22日星期三（2）起征點(diǎn)）

6、起征點(diǎn)稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。（3）免征額）免征額征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。只就其超過免征額的部分征稅?！咎崾咎崾尽孔⒁鈪^(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)注意區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦超過起征點(diǎn)是全和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦超過起征點(diǎn)是全額征稅，超過免征額是只對超

7、過部分征稅。額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。11.法律責(zé)任法律責(zé)任違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。 2021年12月22日星期三【舉例舉例】某稅種，稅率為某稅種，稅率為10%，ABC三三人的征稅對象數(shù)額分別為人的征稅對象數(shù)額分別為A：999元、元、B：1000元、元、C：1001元元1.假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元元A應(yīng)納稅應(yīng)納稅=0（元）（元）B應(yīng)納稅應(yīng)納稅=100010%=100（元）（元）（達(dá)到或超過起征點(diǎn)的全額納稅）（達(dá)到或超過起征點(diǎn)的全額納稅）C應(yīng)納稅應(yīng)納稅=100110%=100.1（元）（元）2021年1

8、2月22日星期三2.假設(shè)上例中的假設(shè)上例中的1000為免征額，則為免征額，則A應(yīng)納稅應(yīng)納稅=0（元）（元）B應(yīng)納稅應(yīng)納稅=0（元）（只對超過（元）（只對超過免征額部分納稅）免征額部分納稅）C應(yīng)納稅應(yīng)納稅=（1001-1000）10%=0.1（元）（元）2021年12月22日星期三分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)類型類型代表稅種代表稅種征稅對象征稅對象流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅和關(guān)稅所得稅類所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類資源稅類資源稅資源稅行為稅類

9、行為稅類印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、契稅、耕車輛購置稅、契稅、耕地占用稅地占用稅四、稅種分類四、稅種分類2021年12月22日星期三分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn) 類型類型代表稅種代表稅種征收權(quán)限征收權(quán)限和收入和收入支配權(quán)支配權(quán)限限中央稅中央稅海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，消費(fèi)稅，鐵道部門、消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅和城繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅市維護(hù)建設(shè)稅地方稅地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、契城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、稅、“營業(yè)稅營業(yè)稅”中央地方共享稅中央地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅、資

10、源稅、（證券交資源稅、（證券交易）印花稅易）印花稅2021年12月22日星期三分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)類型類型代表稅種代表稅種征收管理的征收管理的分工體系分工體系工商稅類工商稅類 絕大多數(shù)絕大多數(shù)關(guān)稅類關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值進(jìn)出口關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅從價(jià)稅增值稅、營業(yè)稅增值稅、營業(yè)稅從量稅從量稅“資源稅資源稅”、車船稅、城鎮(zhèn)、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅土地使用稅復(fù)合稅復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙和白酒消費(fèi)稅中的卷煙和白酒2021年12月22日星期三一、稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記，變更登稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)

11、、復(fù)業(yè)登記，注銷稅務(wù)登記，外出記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷稅務(wù)登記，外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記等。經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記等。（一）開業(yè)登記（一）開業(yè)登記先工商后稅務(wù)先工商后稅務(wù)1.對象對象除除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販以外的納稅人，均以外的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！咀⒁庾⒁狻考词故敲舛惖暮拖硎芏愂諆?yōu)惠即使是免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。2.時(shí)間時(shí)間自自起起30日日例：領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領(lǐng)取工商例：領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照起營業(yè)執(zhí)照起30日日

12、。2021年12月22日星期三二、發(fā)票管理二、發(fā)票管理發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。它是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的法定憑證，憑證。它是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。據(jù)。 三、納稅申報(bào)三、納稅申報(bào)納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)行政法規(guī)規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一

13、種法定手續(xù)。機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一種法定手續(xù)?！咀⒁庾⒁狻考{稅人、扣繳義務(wù)人無論本期有無納稅人、扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按照稅法規(guī)定的期限如應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按照稅法規(guī)定的期限如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。2021年12月22日星期三（一）直接申報(bào)（一）直接申報(bào)即上門申報(bào)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人直接到即上門申報(bào)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，是傳統(tǒng)的申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，是傳統(tǒng)的申報(bào)方式。（二）郵寄申報(bào)（二）郵寄申報(bào)以以寄出地的郵政局郵戳日期寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期為實(shí)際申報(bào)日期（三）數(shù)據(jù)電文申報(bào)（

14、電子申報(bào)）（三）數(shù)據(jù)電文申報(bào)（電子申報(bào)）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)染W(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行申報(bào)。電子方式進(jìn)行申報(bào)。納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)（紙質(zhì)）資照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)（紙質(zhì)）資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（四）其他方式（四）其他方式2021年12月22日星期三四、稅款征收四、稅款征收稅款征收是國家稅收征收機(jī)關(guān)依照稅收稅款征收是國家稅收征收機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人的應(yīng)納稅款征繳法律、

15、法規(guī)規(guī)定，將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動(dòng)的總稱。入庫的一系列稅收管理活動(dòng)的總稱。（一）查賬征收（一）查賬征收1.定義：稅務(wù)機(jī)關(guān)對賬務(wù)健全的納稅人，依據(jù)定義：稅務(wù)機(jī)關(guān)對賬務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫繳款書有關(guān)納稅資料，計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款。或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款。2.適用范圍：適用范圍：經(jīng)營規(guī)模較大、財(cái)務(wù)制度健全、經(jīng)營規(guī)模較大、財(cái)務(wù)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營狀況、正確計(jì)能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營狀況、正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

16、算應(yīng)納稅款的納稅人。2021年12月22日星期三（二）查定征收（二）查定征收1.定義：對賬務(wù)資料不全，但能控制其材料、定義：對賬務(wù)資料不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個(gè)人，由稅務(wù)產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下正常條件下的生產(chǎn)能力，對其生產(chǎn)的生產(chǎn)能力，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額，然后依照稅的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收。法規(guī)定的稅率征收。2.適用范圍：適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊不健全的小型廠礦和作稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊不健全的小型廠礦和作坊。坊。2021年12月

17、22日星期三（三）查驗(yàn)征收（三）查驗(yàn)征收1.定義：稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品，定義：稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價(jià)計(jì)算通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。2.適用范圍：適用范圍：財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。 2021年12月22日星期三（四）定期定額征收（四）定期定額征收1.定義：對小型個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、定義：對小型個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時(shí)期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)一定經(jīng)營時(shí)期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)

18、的應(yīng)納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額（簡稱定額）營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額（簡稱定額）進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額。稅額。2.適用范圍：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上適用范圍：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到小，達(dá)不到個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)）。）。2021年12月22日星期三（五）代扣代繳（五）代扣代繳負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣