電大《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形考作業(yè)

1、最新電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考作業(yè)任務(wù)01-05網(wǎng)考試題及答案100%!過考試說明：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考共有 5個(gè)任務(wù)，給出的5個(gè)任務(wù)的答案為標(biāo)準(zhǔn)答案。 做考題時(shí)，利用 本文檔中的查找工具，把考題中的關(guān)鍵字輸?shù)讲檎夜ぞ叩牟檎覂?nèi)容框內(nèi)，就可迅速查找到該題答案。本 文庫還有其他教學(xué)考一體化答案，敬請查看。01任務(wù)一、論述題(共5道試題，共100分。)1.2006年7月31日甲公司以銀行存款 960萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80%。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料單位：萬元答案：(1)合并日甲公司的處理包括：借：長期股權(quán)投資960貸：

2、銀行存款960(2)寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄；確認(rèn)商譽(yù)=960 (1100 X 80% )=80萬元抵銷分錄借：固定資產(chǎn)100股本 500資本公積150盈余公積 100未分配利潤 250商譽(yù) 80貸：長期股權(quán)投資960少數(shù)股東權(quán)益2202006年7月31日合并工作底稿單位：萬元2.?A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處 取得B公司100 %的股權(quán)，合并后B公司仍維 持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了 600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。假定 A、B公司采 用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日， A公司及B公司 的所有

3、者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計(jì)7400合計(jì)2000要求：根據(jù)上述資料，編制 A公司在合并日的 賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整 分錄和抵銷分錄。答案：A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資2000貸：股本600資本公積一一股本溢價(jià)1400進(jìn)行上述處理后，A公司還需要編制合并報(bào) 表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬 于合并方的部分(1200萬元)應(yīng)恢復(fù)為留存收 益。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借：資

4、本公積 1200貸：盈余公積 400未分配利潤 800在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：股本 600資本公積 200盈余公積 400未分配利潤800貸：長期股權(quán)投資20003.甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙 公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資 產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200 萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值 為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值

5、為 800萬元。(3)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為 80萬元。(4)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。要求：(1)確定購買方。(2)確定購買日。(3)計(jì)算確定合并成本。(4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。(5)編制甲公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄。(6)計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。答案：(1)甲公司為購買方。(2)購買日為2008年6月30日。(3)計(jì)算確定合并成本甲公司合并成本=2100+800+80=2980 （萬元）（4）固定資產(chǎn)處置凈收益=2100- （ 2000 200） = 300 （萬元）無形資產(chǎn)處置凈損失=（1000 100） 800 =100 （萬元）（5）甲

6、公司在購買日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理18 000 000累計(jì)折舊2 000 000貸：固定資產(chǎn)20 000 000借：長期股權(quán)投資一一乙公司29 800 000累計(jì)攤銷1 000 000營業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1 000000貸：無形資產(chǎn)10 000 000固定資產(chǎn)清理18 000 000營業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得銀行存款800 000（6）合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的 被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=29803500X 80%= 2980 2800= 180 （萬元） 4.A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6 月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面

7、值1元）自S公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如 下表所示：A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元答案：對(duì)B公司的投資成本=600000X 90%=540000 （元）應(yīng)增加的股本=100000股X 1元= 100000 （元）應(yīng)增加的資本公積=540000- 100000=440000 （元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有3 000 000的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000X 90%=99000在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將 A公司對(duì)B（元）未分配利潤=8公司未分配利潤50000X90%=4

8、5000（元）A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資540 000貸：股本100 000資本公積440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144 000貸：盈余公積99 000未分配利潤45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元公司的長期股權(quán)投資與 B公司所有者權(quán)益中A 公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵 消分錄如下：借：股本400 000資本公積40 000盈余公積110 000未分配利潤50 000貨：長期股權(quán)投資540 000少數(shù)股東權(quán)益60

9、 000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示：A公司合并報(bào)表工作底稿2008年6月30日單位：元5.2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為 1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股3.5元，取得了 B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元答案：（1）編制A公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資52500 000貸：股本15 000 000資本公積37 500 000（2）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)

10、的抵銷分錄計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定 B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=5 250 -6 570 X 70%=5 250 4 599 = 651 （萬元）應(yīng)編制的抵銷分錄：長期股權(quán)投資10 000000固定資產(chǎn)15 000000無形資產(chǎn)6 000000實(shí)收資本15 000000資本公積9 000000盈余公積3 000000未分配利潤6 600000商譽(yù)6 510 000貸：長期股權(quán)投資52500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 00002任務(wù)一、論述題（共3道試題，共100分

11、。）1.P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用 銀行存款33 000萬元從證券市場上購入 Q公司發(fā)行在外80%勺股份并能夠控制Q公司。同 日，Q公司賬面所有者權(quán)益為 40 000萬元（與 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為 30 000萬元，資本公積為 2 000萬元，盈余公借：存貨1 100 000積為800萬元，未分配利潤為 7 200萬元。P 公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。(1)Q公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元， 提取盈余公積400萬元；2014年宣告分派 2013年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán) 益變動(dòng)。2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取 盈

12、余公積500萬元，2015年宣告分派2014年 現(xiàn)金股利1 100萬元。(2) P公司2014年銷售100件A產(chǎn)品給Q公 司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，Q公 司2014年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6 萬元。2015年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公 司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。Q公 司2015年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6 萬元；2015年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售 價(jià)7萬元。(3)P公司2014年6月25日出售一件產(chǎn)品給 Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬 元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固 定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限 5年，預(yù)計(jì)凈殘值 為零，按直線法提

13、折舊。(4)假定不考慮所得稅等因素的影響。要求：(1)編制P公司2014年和2015年與 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算2014年12月31日和2015年12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面 余額。(3)編制該企業(yè)集團(tuán)2014年和2015年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)答案：(1)2014年1月1日投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資一Q公司33 000貸：銀行存款33 0002014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬元：借：應(yīng)收股利800 ( 1 000 X 80%貸：長期股權(quán)投資一Q公司800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8002015年宣告分配2014年現(xiàn)金股利1

14、100萬元：應(yīng)收股利=1 100 X80%=880萬元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1 680萬元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4 000 X80%=3 200 萬元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元借：應(yīng)收股利880長期股權(quán)投資一Q公司貸：長期股權(quán)投資35400800貸：投資收益1 680借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利880(2) 2014年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33 000-800 ) +800+4000X 80%-1000X 80%=35 400 萬元。2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33 000-800+800 ) +(800-800

15、 ) +4 000 X 80%-1 000 X 80%+5 000X 80%-1 100 X 80%=38 520萬元。(3) 2014年抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積2000盈余公積一一年初800盈余公積本年400未分配利潤一一年末9800(7200+4000-400-1000 )商譽(yù) 1000(33000-40000X少數(shù)股東權(quán)益8600(30000+2000+1200+9800) X 20%借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤一年初7200貸：提取盈余公積400對(duì)所有者(或股東)的分配 1000未分配利潤一一年末98002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營業(yè)收入500(

16、100X5)貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本80 40X(5-3)貸：存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本6080%)10012.固定資產(chǎn)一原價(jià)40借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊4 (40 + 5X6/12 )貸：管理費(fèi)用42015年抵銷分錄1 )投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積2000盈余公積一一年初1200盈余公積一一本年500未分配利潤一一年末13200(9800+5000-500-1100 )商譽(yù) 1000 (38520 46900 X80%)貸：長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380(30000+2000+1700+13200) X 20%借：投資收益4000少數(shù)股

17、東損益未分配利潤一年初9800貸：提取盈余公積500對(duì)投資者(或股東)的分配 1100未分配利潤一一年末132002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品：借:未分配利潤一年初80貸:營業(yè)成本80B產(chǎn)品借:營業(yè)收入600貸:營業(yè)成本600借:營業(yè)成本6020 X ( 6-3 )貸:存貨603)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:未分配利潤一年初40貸:固定資產(chǎn)-原價(jià)40借:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸:未分配利潤一年初4借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8貸:管理費(fèi)用8乙公司為甲公司的子公司，201 X年年末，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款12 0 000元中有90 000元為子公司的應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20 000元中，有10 000元

18、為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)U票據(jù)80 000元中有40 000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；乙公司應(yīng)付債券 40 000元中有20 000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制201 X年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。答案：在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款90 000貸：應(yīng)收賬款90 000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備450貸：資產(chǎn)減值損失450借：所得稅費(fèi)用112.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)112.5借：預(yù)收賬款10 000貸：預(yù)付賬款10 000借：應(yīng)付票據(jù)40 000貸：應(yīng)收票據(jù)40 000借：應(yīng)付債券20貸：持有至到期投資200

19、00 3.甲公司為乙公司的母公司，擁有其 60%勺股 權(quán)。發(fā)生如下交易：2014年6月30日，甲公 司以2 000萬元的價(jià)格出售給乙公司一臺(tái)管理 設(shè)備，賬面原值4 000萬元，已提折舊2 400 萬元，剩余使用年限為 4年。甲公司采用年限 平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為00乙公司購進(jìn)后，以 2 000萬元作為 管理用固定資產(chǎn)入賬。乙公司采用年限平均 法計(jì)提折舊，折舊年限為 4年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0 ,甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄時(shí)除所得稅外， 不考慮其他因素的影響。要求：編制2014年末和2015年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄答案：（1） 2014年末抵

20、銷分錄乙公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了400萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)外收入4 000000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)0004 000 000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊400 +4 X6/12 = 50 （萬元）借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊500 000貸：管理費(fèi)用500 000抵銷所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)875000（3500000X25%貸：所得稅費(fèi)用875000（2） 2015年末抵銷分錄將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷借：未分配利潤一一年初4 000000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)4 000000將2014年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊5

21、00 000貸：未分配利潤年初500 000將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊1 000貸：管理費(fèi)用1000 000抵銷2014年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)2015年的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)875000貸：未分配利潤一一年初875000X25%=625000（元）2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=625000-875000=-250000 （元）借：所得稅費(fèi)用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000003任務(wù)一、論述題（共4道試題，共100分。）1.資料：甲公司出于投機(jī)目的，201X年6月1 日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)60天期以人民幣兌換1 000 000美元的遠(yuǎn)

22、期外匯合同。有關(guān) 匯率資料參見下表：日？期即期匯率60天遠(yuǎn)期 匯率30天遠(yuǎn)期 匯率6月1日R6. 32/$1R6. 35/$16月30日R6. 36/$1R6. 38/$112(1) 6月29日開倉時(shí),7月30日R6. 37/$1要求：根據(jù)相關(guān)資料做遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)處 理答案：(1)6月1日簽訂遠(yuǎn)期外匯合同無需做賬務(wù)處理，只在備查賬做記錄。(2) 6月30日30天的遠(yuǎn)期匯率與 6月1日60天的遠(yuǎn)期匯率上升 0.03, (6.38-6.35 ) X 1 000 000=30 000 元(收益)。6 月 30 日，該 合同的公允價(jià)值調(diào)整為 30 000元。會(huì)計(jì)處理 如下：借：衍生工具一一遠(yuǎn)期外匯合

23、同30 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 000(3) 7月30日合同到期日，即期匯率與遠(yuǎn)期 匯率相同，都是 R6. 37/$1。甲企業(yè)按 R6. 35/$1購入100萬美元，并按即期匯率 R6. 37/$1賣出100萬美元。從而最終實(shí)現(xiàn) 20 000元的收益。會(huì)計(jì)處理如下：按照7月30日公允價(jià)調(diào)整6 月30日入賬的賬面價(jià)。(6.38-6.37 ) X 1 000 000 = 10 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10 000貸：衍生工具一一遠(yuǎn)期外匯合同10 000按遠(yuǎn)期匯率購入美元，按即期價(jià)格賣出美元，最終實(shí)現(xiàn)損益。借：銀行存款(6.37 X 1 000 000)6370000貸：銀行存款(6.35

24、 X 1000 000 )6350 000衍生工具一一遠(yuǎn)期外匯合同20 000同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益 =30 000 - 10 000=20 000(收益)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20 000貸：投資收益20 0002.資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約 價(jià)值乘數(shù)為100,最低保證金比例為 8 %。交 易手續(xù)費(fèi)水平為交易金額的萬分之三。假設(shè) 某投資者看多，201 X年6月29日在指數(shù)4 365 點(diǎn)時(shí)購入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下 降1% 7月1日該投資者在此指數(shù)水平下賣出 股指合約平倉。要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算。答案：交納保證金(4 365 X 100X 8% =34 920 元

25、，交納手續(xù)費(fèi)(4 365X 100X0. 0003) = 130.95元。會(huì)計(jì)分錄如下:借：衍生工具股指期貨合同34920貸：銀行存款34920借：財(cái)務(wù)費(fèi)用130.95貸：銀行存款130.95(2)由于是多頭,6月30日股指期貨下降1%該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補(bǔ)交保證金。虧損額：4 365 X 1%X 100=4 365 元 補(bǔ)交額：4 365 X99%X 100X8% -(34 920 - 4 365) =4 015.80借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4 365貸：衍生工具-股指期貨合同4 365借：衍生工具-股指期貨合同4015.80貸：銀行存款4015.80在6月30日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中

26、，“衍生工具一-股指期貨合同”賬戶借方余額=34 920 - 4 365 + 4 015.8 =34 570.8 元 為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資 產(chǎn)”項(xiàng)目中。(3) 7月1日平倉并交納平倉手續(xù)費(fèi) 平倉金額=4 365 X 99%X 100 = 432 135 手續(xù)費(fèi)金額為=(4 365 X 99%X 100X 0.0003 ) = 129.64 0借：銀行存款432135貸：衍生工具-股指期貨合同432 135借：財(cái)務(wù)費(fèi)用129.64貸：銀行存款129.64(4)平倉損益結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益4 365貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4 365 3.A股份有限公司(以下簡稱A公司)對(duì)外幣 業(yè)務(wù)采用交

27、易發(fā)生日的即期匯率折算，按月 計(jì)算匯兌損益。2015年6月30日市場匯率為 1美元=6.25 元人民幣。2015年6月30日 有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目 外幣(美元)金額 折算匯率 折合人民幣金額銀行存款 100 0006.25625 000應(yīng)收賬款 500 0006.253125 000應(yīng)付賬款 200 0006.251250 000A公司2015年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不 考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本 500000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=6.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。(2)7月18日，進(jìn)口一

28、臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于 2015年11月完工 交付使用。(3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元 =6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的 應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元=6.20元人民幣。要求：1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程；3)編制期

29、末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目)答案：1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(1)借：銀行存款 ($500 000 X 6.24)¥3 120 000貸：股本¥ 3 120 000(2)借：在建工程¥2492 000貸：應(yīng)付賬款 ($400 000X6.23 )¥2492 000(3) 借：應(yīng)收賬款($200 000 X6.22 ) ¥1244 000貸：主營業(yè)務(wù)收入¥1美元=6.21元人民幣。244 000(5) 借：應(yīng)付賬款($200 000 X6.21)外幣賬戶余額 =200 000 + 400 000 -2

30、00應(yīng)付賬款¥ 1 242 000貸：銀行存款($200 000 X6.21)¥1242 000 借：銀行存款 ($ 300 000X6.20) ¥1 860 000貸：應(yīng)收賬款 ($ 300 000 X6.20)¥ 1 860 0002)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程。銀行存款外幣賬戶余額 =100 000 +500 000-200 000+300 000 =700 000賬面人民幣余額 =625 000 +3 120 000 -1 242000 + 1 860 000 =4 363 000匯兌損益金額=700 000 X 6.2 -

31、 4 363 000= -23000 (元)應(yīng)收賬款外幣賬戶余額 =500 000 +200 000 -300 000=400 000賬面人民幣余額 =3 125 000 + 1 244 000 - 1860 000 =2 509 000匯兌損益金額=400 000 X 6.2 - 2 509 000 =-29 000 (元)000=400 000賬面人民幣余額 =1 250 000+2 492 000-1 242000 =2 500 000匯兌損益金額=400 000 X 6.2-2 500 000 = - 20000 （元）匯兌損益凈額=-23 000-29 000+20 000= - 3

32、2000 （元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益 =-32 000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款20 000財(cái)務(wù)費(fèi)用32 000貸：銀行存款23 000應(yīng)收賬款29 0004.資料某資產(chǎn)出售存在兩個(gè)不同活躍市場的不同售價(jià)，企業(yè)同時(shí)參與兩個(gè)市場的交易，并且能夠在計(jì)量日獲得該資產(chǎn)在這兩個(gè)不同市場中的價(jià)格。甲市場中出售該資產(chǎn)收取的價(jià)格為RMB98,該市場交易費(fèi)用為 RMB55,資產(chǎn)運(yùn)抵該市場費(fèi)用為RMB20乙市場中出售該資產(chǎn)將收取的價(jià)格為RMB86該市場交易費(fèi)用為 RMB42資產(chǎn)運(yùn)抵該市場 費(fèi)用為RMB18要求：(1)計(jì)算該資產(chǎn)在甲市場與乙市場銷售凈額。(2)如果甲市場是該資產(chǎn)主要市場

33、，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？(3)如果甲市場與乙市場都不是資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？答案：根據(jù)公允價(jià)值定義的要點(diǎn)，計(jì)算結(jié)果如下：(1)甲市場該資產(chǎn)收到的凈額為 RMB23 (98-55-20 );乙市場該資產(chǎn)收到的凈額為RMB26( 86-42-18 )。(2)該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB98-RMB20=RMB 78(3)該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB86-RMB18=RMB 68市場和乙市場均不是資產(chǎn)主要市場，資產(chǎn)公允價(jià)值將使用最有利市場價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)主體在乙市場中 能夠使出售資產(chǎn)收到的凈額最大化 (RMB26 , 因此是最有利市場。04任務(wù)一、論述題(共3道試題，共100分。)A

34、企業(yè)在201 X年6月19日經(jīng)人民法院宣告破 產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管 日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A企業(yè)201X年6月19日單位：元除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)固定資產(chǎn)中有一原值為 660000元，累計(jì) 折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款 450000元提供了擔(dān)保。(2)應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的 貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的 材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。(3)破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值 180000 元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬

35、無效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。(4)貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資 金10000元，其余為銀行存款。(5) 2800278元的存貨中有原材料 1443318 元，庫存商品1356960元。1.(6)除為3年期的長期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。答案：(1)確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸：固定資產(chǎn)一一房屋660000(2)確認(rèn)抵銷資產(chǎn)借：抵銷資產(chǎn)一一應(yīng)收賬款一一甲企業(yè)22000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)22000(3)確

36、認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)一一設(shè)備180000貸：清算損益180000(4)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)一一其他貨幣資金10000一一銀行存款 109880現(xiàn)金1500原材料1443318庫存商品1356960交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)收賬款599000其他應(yīng)收款22080固定資產(chǎn)446124鈣療482222在建工程556422一一長期股權(quán)投資36300累計(jì)折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn)50000原材料1443318庫存商品1356960應(yīng)收賬款599000其他應(yīng)收款22080固定資產(chǎn)656336在建工程556422482222長期股權(quán)投資36

37、3002.請根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算 費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會(huì)議審議通 過)。答案：(1)確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)：借：長期借款450000貸：擔(dān)保債務(wù)一一長期借款450000(2)確認(rèn)抵銷債務(wù)：借：應(yīng)付賬款32000貸：抵銷債務(wù)22000破產(chǎn)債務(wù)10000(3)確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85(4)確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：清算損益625000貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625000(5)確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)：借：短期借款362000應(yīng)付

38、票據(jù)85678應(yīng)付賬款139018.63其他應(yīng)付款10932長期借款5170000貸：破產(chǎn)債務(wù)一一短期借款362000一一應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)付賬款139018.63其他應(yīng)付款10932一一長期借款5170000(7)確認(rèn)清算凈資產(chǎn)：借：實(shí)收資本776148盈余公積23767.82清算凈資產(chǎn)710296.48貸：利潤分配一一未分配利潤1510212.33.資料：1 .租賃合同2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：XX生產(chǎn)線。(2)租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵甲公司 生產(chǎn)車間之日(即2013年1月1日)。(3)租賃期：從租賃期開始日算起 36個(gè)

39、月(即2013年1月1日2015年12月31日)。(4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。(5)該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價(jià)值為2 600 000元。(6)租賃合同規(guī)定的利率為 8%年利率)。(7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年 限為5年。(8) 2014年和2015年兩年，甲公司每年 按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一微波爐的年銷 售收入的1病乙公司支付經(jīng)營分享收入。2.甲公司對(duì)租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定(1)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟?未確認(rèn)融資費(fèi)用。(2)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。(3) 2014年、2015年甲公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入1

40、0 000 000元和15 000 000元。(4) 2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退 還乙公司。(5)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。3.其他資料：(PA, 3, 8% =2.5771要求：(1) 租賃開始日的會(huì)計(jì)處理(2) 未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷(3) 租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算(4) 租金和或有租金的核算(5) 租賃到期日歸還設(shè)備的核算答案：(1)甲公司租賃開始日的會(huì)計(jì)處理：第一步，判斷租賃類型本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元(計(jì)算過程見后)大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的 90% 即(2 600 000 X 90

41、%)2 340 000 元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng) 當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1 000 000 X 3+0=3 000 000 (元)計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000X （PA, 3, 8%）查表得知：（PA, 3, 8% =2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 000 X 2.5771=2577 100 （元）小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 2 600 000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 5

42、77 100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=3 000 000 2 577 100=422 900 （元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值賬務(wù)處理為：2013年1月1日，租入X X生產(chǎn)線：租賃資產(chǎn)入賬價(jià)：2 577 100 + 10 000 =2 587100借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)2 587 100未確認(rèn)融資費(fèi)用422 900貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款3 000 000銀行存款10 000（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮室哉郜F(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融

43、資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?013年1月1日單位：元* 做尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000 925929.44925 929.44=925 929.44 0第三步，會(huì)計(jì)處理為：2013年12月31日，支付第一期租金：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1000 000貸：銀行存款1 000 0002013年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為 206 168 +12=17 180.67（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17 180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17 180.672014年12月31日，支付第二期租金：000 000貸：銀行存款1 0000002014年112月，每月分?jǐn)偽?/p>

44、確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為 142 661.44 +12=11 888.45（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11 888.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11 888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)彳融資租賃款1000 000貸：銀行存款1 0000002015年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為 74 070.56 +12=6 172.55（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6 172.55（3）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見表82）2014年和 2015年折舊率=100%/35X 12=34.29%表8-2融

45、資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）2013年1月1日金額單位：元第二步，會(huì)計(jì)處理2013年2月28日，計(jì)提本月折舊=812 866.82+ 11=73 896.98 （元）借：制造費(fèi)用一一折舊費(fèi)73896.98貸：累計(jì)折舊73 896.982013年3月2015年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理2014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營分享收入100 000元：借：銷售費(fèi)用100 000貸：其他應(yīng)付款一一乙公司100 0002015年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營分享收入150 000元：借：銷售費(fèi)用150 000貸：其他應(yīng)付款一一乙公司150 00

46、0（5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司：借：累計(jì)折舊2 587 100貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)2587 10005任務(wù)討論主題專題討論討論內(nèi)容網(wǎng)上討論題目：1、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為什么以經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論取代母公司理論？合并理論的改變對(duì)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生什么 影響？2、怎樣認(rèn)識(shí)匯兌損益的兩種確認(rèn)方法（當(dāng)期 確認(rèn)法與遞延法）？3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括 哪些？4、簡要說明衍生工具需要在財(cái)務(wù)報(bào)表外披露 的主要內(nèi)容。答案：1、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為什么以經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論取代母公司理論？合并理論的改變對(duì)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

47、產(chǎn)生什么 影響？從整體看，我國目前的合并會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè) 重點(diǎn)是母公司理論。但是從長期發(fā)展來看， 實(shí)體理論是我國的必然選擇。首先，從美國 合并理論的演變過程可以看出，實(shí)體理論取 代母公司理論將是大勢所趨，這一點(diǎn)也可以 在國際上其他國家對(duì)合并理論的選擇上得到 驗(yàn)證。其次，從我國加入 WTOZ來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 在逐漸進(jìn)行國際化趨同，實(shí)體理論正是國際 合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的方向。止匕外，社會(huì)經(jīng)濟(jì) 的快速發(fā)展導(dǎo)致越來越多的企業(yè)外部主體對(duì) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露產(chǎn)生強(qiáng)烈需求， 如企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)人及其他相關(guān)者在做出投 資決策時(shí)就需要通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表來了解整 個(gè)企業(yè)的綜合情況。實(shí)體理論所倡導(dǎo)的開放 型合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制目

48、的恰與我國目前會(huì)計(jì) 信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng)，而其他合并觀 念所闡述的合并會(huì)計(jì)報(bào)表目的則過于封閉。再次，從少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性 質(zhì)認(rèn)定看，實(shí)體理論的立場與我國會(huì)計(jì)要素 的定義相吻合。在實(shí)體理論下，少數(shù)股東權(quán) 益是合并股東權(quán)益的一個(gè)組成部分，因?yàn)閷?duì) 合并主體而言，少數(shù)股東權(quán)益并不是一項(xiàng)義 務(wù)，也不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。同樣，少 數(shù)股東損益也不是一項(xiàng)費(fèi)用，而是對(duì)合并主 體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤的一項(xiàng)分配。相比之 下，所有者理論和母公司理論對(duì)少數(shù)股東權(quán) 益和少數(shù)股東損益性質(zhì)的認(rèn)定與我國對(duì)會(huì)計(jì) 要素的定義是不相容的。2 .合并范圍的確定。確定編制合并會(huì)計(jì) 報(bào)表的合并范圍應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的 原

49、則，控制權(quán)是確定合并范圍的前提基礎(chǔ)。 控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律 形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具 有形式上的控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其 他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的 控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相 反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章 程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制權(quán) 且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合 并報(bào)表。所以在我國，會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍應(yīng) 采用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)原則，即實(shí)際擁有一個(gè)企業(yè)經(jīng) 營、財(cái)務(wù)決策及獲益的權(quán)利時(shí)，才將其納入 合并范圍。3 .合并方法的選擇。全面取消權(quán)益結(jié)合 法是合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法發(fā)展的未來趨勢，但 從我國的現(xiàn)實(shí)情況看，權(quán)益結(jié)合法在一定范 圍存在仍有其合理性。首先，權(quán)益結(jié)合法操 作簡便，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡單，降低了會(huì)計(jì)核 算的工作量和難度，在我國會(huì)計(jì)人員整體素 質(zhì)較低的情況下不失為可行之法。其次，由 于我國資本市場不完善，在換股合并時(shí)采用 購買法很難取得被并購企業(yè)