所得稅、企業(yè)合并(共90頁(yè)).ppt

1、11.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理五、兩種方法的比較五、兩種方法的比較六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定21.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)并形成一個(gè)報(bào)告主體報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng) 報(bào)告主體報(bào)告主體 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表

2、合并報(bào)表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并控制自非控制至控制為企業(yè)合并31.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一方或相同的多方最終控制，分為同同一控制下的企業(yè)合并一控制下的企業(yè)合并與與非同一控制下的非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并 國(guó)際準(zhǔn)則：國(guó)際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并41.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并

3、的各方同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的控制，且該控制并非暫時(shí)性的 同一方：同一方：母公司或有關(guān)主管單位母公司或有關(guān)主管單位 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 暫時(shí)性：暫時(shí)性：合并前（合并前（1年）年） 合并后（合并后（1年）年）51. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B161.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)： 不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合 交易作價(jià)往往不公允交易作價(jià)往往不公允71.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：特點(diǎn)： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并

5、 以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理81. 企業(yè)合并企業(yè)合并合并方式合并方式 購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方 被購(gòu)買(mǎi)方被購(gòu)買(mǎi)方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn)取得對(duì)方資產(chǎn) 解散解散 并承擔(dān)負(fù)債并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并新設(shè)合并 由新成立企業(yè)由新成立企業(yè) 參與合并各參與合并各 持有參與合并持有參與合并 方均解散方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并控股合并 取得控制權(quán)取得控制權(quán) 保持獨(dú)立保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán) 成為子公司成為子公司 投資投資91.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、

6、企業(yè)合并的界定、類型及方式會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并 公司法公司法：吸收合并、新設(shè)合并：吸收合并、新設(shè)合并101.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則原則：原則： 不按公允價(jià)值調(diào)整不按公允價(jià)值調(diào)整 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)商譽(yù)111.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同

7、一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益積和留存收益121.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理例例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、萬(wàn)、公允價(jià)值為公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)

8、價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)萬(wàn)差額差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益131.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000000 資本公積資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益141.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)

9、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益本公積和留存收益151.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合

10、并例例2：甲企業(yè)發(fā)行：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 1800000161.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下吸收合并和新設(shè)合并：同一控制下吸收合并和新設(shè)合并： 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬原賬面價(jià)值入賬

11、會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)政策調(diào)整 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益調(diào)整資本公積、留存收益171.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并例例3：A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資某全資B B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，企業(yè)合并，A A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬(wàn)股普通股萬(wàn)股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A A公公司及司及B B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：181.企業(yè)會(huì)計(jì)

12、準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 A公司公司 B公司公司股本股本 3600萬(wàn)萬(wàn) 股本股本 600萬(wàn)萬(wàn)資本公積資本公積 1000萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積 200萬(wàn)萬(wàn)盈余公積盈余公積 800萬(wàn)萬(wàn) 盈余公積盈余公積 400萬(wàn)萬(wàn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2000萬(wàn)萬(wàn) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800萬(wàn)萬(wàn)合計(jì)合計(jì) 7400萬(wàn)萬(wàn) 合計(jì)合計(jì) 2000萬(wàn)萬(wàn)191.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 20000000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 14000000將將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元

13、自資萬(wàn)元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積借：資本公積 12000000 貸：盈余公積貸：盈余公積 4000000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 8000000201.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并：同一控制下企業(yè)合并： 合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等用等211.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一

14、控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： 控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表并現(xiàn)金流量表221.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：原則：原則：視同被合并方在合并以前期間一直視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整關(guān)調(diào)整231.企

15、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并報(bào)表的編制：合并報(bào)表的編制： 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：被合并方所有者權(quán)益借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益241.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理留存收益的調(diào)整：留存收益的調(diào)整：例例4：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為為300萬(wàn)元，甲公司按持

16、股比例萬(wàn)元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。萬(wàn)元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 1800000有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限251.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前

17、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映單列項(xiàng)目反映 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)261.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：總原則：購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法 確定購(gòu)買(mǎi)方確定購(gòu)買(mǎi)方 確定購(gòu)買(mǎi)日確定購(gòu)買(mǎi)日 確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配 合并差額的處理合并差額的處理271.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）

18、購(gòu)買(mǎi)日的確定（一）購(gòu)買(mǎi)日的確定 取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期 參考有關(guān)條件確定：參考有關(guān)條件確定： 購(gòu)買(mǎi)協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等281.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二）企業(yè)合并成本的確定（二）企業(yè)合并成本的確定 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)付出資產(chǎn)

19、公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益入合并當(dāng)期損益291.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70的股的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益 企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元萬(wàn)元301.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并

20、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定（三）企業(yè)合并成本的確定 合并成本的調(diào)整合并成本的調(diào)整 調(diào)整很可能發(fā)生調(diào)整很可能發(fā)生 金額能夠可靠計(jì)量金額能夠可靠計(jì)量如：合并協(xié)議中約定，被購(gòu)買(mǎi)方如果在合并后如：合并協(xié)議中約定，被購(gòu)買(mǎi)方如果在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在原購(gòu)買(mǎi)出價(jià)的基礎(chǔ)上另付在原購(gòu)買(mǎi)出價(jià)的基礎(chǔ)上另付10的價(jià)款。的價(jià)款。 311.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定（三）企業(yè)合

21、并成本的確定合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外：成本，以下情況除外： 與與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 與與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入行收入321.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）企業(yè)合并成本的分配（四）企業(yè)合并成本的分配 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可

22、能（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）計(jì)量）331.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益計(jì)入合并當(dāng)期損益341.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并

23、三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬萬(wàn)元、賬面價(jià)值為面價(jià)值為10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：的情況如下：351.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 8000長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 4000 6000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 3000 3000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 11000 361.企

24、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 6000 商譽(yù)商譽(yù) 3000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益 4000371.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（六）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日購(gòu)買(mǎi)日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和企業(yè)

25、合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購(gòu)買(mǎi)第一次購(gòu)買(mǎi)20股權(quán)支付股權(quán)支付3000萬(wàn)萬(wàn) 第二次購(gòu)買(mǎi)第二次購(gòu)買(mǎi)50股權(quán)支付股權(quán)支付8000萬(wàn)萬(wàn) 企業(yè)合并成本：企業(yè)合并成本：11000萬(wàn)萬(wàn)381.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例例7 7：甲公司于：甲公司于20204 4年年3 3月取得乙公司月取得乙公司2020的股份，的股份，成本為成本為1000010000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為值為4000040000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生

26、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20204 4年確認(rèn)投資收益年確認(rèn)投資收益800800萬(wàn)元，萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響?？紤]相關(guān)稅費(fèi)影響。391.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 20205 5年年2 2月，甲公司以月，甲公司以3000030000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司乙公司4040的股份，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的股份，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為7000070000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 1 1對(duì)原按照權(quán)益法核

27、算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的1010提取盈余公積）提取盈余公積）借：盈余公積借：盈余公積 800000800000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 72000007200000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000008000000401.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2 2確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得的股份確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300000000300000000 貸：銀行存款貸：銀行存款

28、3000000003000000003.3.商譽(yù)的計(jì)算商譽(yù)的計(jì)算（ 1 1 ） 取 得） 取 得 2 02 0 股 份 時(shí) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 商 譽(yù) 股 份 時(shí) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 商 譽(yù) 1 0 0 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0 0 0 40000000040000000020202000000020000000元元（2 2）進(jìn)一步取得）進(jìn)一步取得4040股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)30000000030000000070000000070000000040402000000020000000元元（3 3）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)

29、的商譽(yù)金額200000002000000020000000200000004000000040000000元元411.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理4. 4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理 在編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方原已在編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方原已持有的持有的2020股份在原投資日至購(gòu)買(mǎi)日之間的價(jià)值變股份在原投資日至購(gòu)買(mǎi)日之間的價(jià)值變化化60006000萬(wàn)元萬(wàn)元 （70000000

30、0700000000400000000400000000）20%,20%,應(yīng)應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積421.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買(mǎi)日起合總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買(mǎi)日起合并并購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)日 合并當(dāng)期期末合并當(dāng)期期末431.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購(gòu)買(mǎi)日：購(gòu)買(mǎi)

31、日： 一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)資產(chǎn)、設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值 如：如： FV CA 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1000萬(wàn)萬(wàn) 600萬(wàn)萬(wàn)441.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并四、業(yè)務(wù)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理業(yè)務(wù)：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處理過(guò)程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入理過(guò)程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入等等如企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間等如企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)

32、車間等451.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并四、業(yè)務(wù)合并的處理四、業(yè)務(wù)合并的處理多項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置：多項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置：所購(gòu)置的資產(chǎn)之間沒(méi)有內(nèi)在的所購(gòu)置的資產(chǎn)之間沒(méi)有內(nèi)在的聯(lián)系，不構(gòu)成單獨(dú)的生產(chǎn)過(guò)程，僅是單項(xiàng)資產(chǎn)的聯(lián)系，不構(gòu)成單獨(dú)的生產(chǎn)過(guò)程，僅是單項(xiàng)資產(chǎn)的打包購(gòu)買(mǎi)打包購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買(mǎi)成本按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)成本按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占所購(gòu)入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配占所購(gòu)入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配461.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并五、兩種處理方法的比較：五、兩種處理方法的比較：（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS公允價(jià)值公

33、允價(jià)值（二）合并凈損益的差異（二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響 （三）對(duì)未來(lái)期間的影響（三）對(duì)未來(lái)期間的影響 長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值 商譽(yù)的減值商譽(yù)的減值471.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接六、企業(yè)合并銜接 原則上不追溯，對(duì)于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并原則上不追溯，對(duì)于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并: 1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的如屬于同一控制下的,沖減沖減原產(chǎn)生商譽(yù)原產(chǎn)生商譽(yù),同時(shí)調(diào)整留存收益同時(shí)調(diào)整留存收益 借借:盈余公積、未分配利潤(rùn)盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù)貸

34、：商譽(yù)481.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接六、企業(yè)合并銜接 2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非同一控制下的如屬于非同一控制下的,原原產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來(lái)期間進(jìn)行減值測(cè)試產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來(lái)期間進(jìn)行減值測(cè)試 首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益應(yīng)沖減留存收益 借借:盈余公積、未分配利潤(rùn)盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù)貸：商譽(yù)493.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)

35、四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定503.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)、負(fù)債的界定 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 配比原則配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比 513.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性：確

36、認(rèn)遞延所得稅的必要性：例例1:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元萬(wàn)元,2004年預(yù)計(jì)了年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)實(shí)際支付發(fā)生于際支付發(fā)生于2005年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益年計(jì)入損益稅收處理稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 523.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性按照應(yīng)付稅款法：按照應(yīng)付稅款法： 2004 2005稅收稅收: 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200)

37、 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 604 736 533.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性如果確認(rèn)遞延所得稅如果確認(rèn)遞延所得稅,則則: 2004 2005稅收稅收: 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 670 670 543.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅

38、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) 基本核算程序基本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 553.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）計(jì)稅基礎(chǔ)（一）計(jì)

39、稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額的金額,即即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額已稅前列支的金額563.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

40、二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為10年年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為折舊，凈殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

41、。萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值賬面價(jià)值100010010080720萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬(wàn)元萬(wàn)元573.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽

42、命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬(wàn)元萬(wàn)元583.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)

43、生研發(fā)支出例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中資本萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)成本：無(wú)形資產(chǎn)成本：600萬(wàn)萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：0593.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)3.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益益稅法：稅法：成本成本例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬(wàn)

44、元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬(wàn)元萬(wàn)元603.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)613.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額來(lái)期間可予稅前列支的金額,即即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)

45、值-未來(lái)可稅前列支的金未來(lái)可稅前列支的金額額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債623.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支

46、。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)元萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未來(lái)萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)萬(wàn)0633.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)會(huì)

47、計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值賬面價(jià)值1000萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額益中扣除的金額01000萬(wàn)元萬(wàn)元643.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除

48、稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)性質(zhì)支出計(jì)2000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬(wàn)元。萬(wàn)元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值2000萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額中扣除的金額02000萬(wàn)元萬(wàn)元653.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債

49、的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系：暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 所有時(shí)間性差異所有時(shí)間性差異 例：應(yīng)收賬款例：應(yīng)收賬款 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 1000萬(wàn)萬(wàn) 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 0 其他暫時(shí)性差異：計(jì)入權(quán)益交易和事項(xiàng)其他暫時(shí)性差異：計(jì)入權(quán)益交易和事項(xiàng) 企業(yè)合并企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn)例：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本1000萬(wàn)萬(wàn) 期末市價(jià)期末市價(jià)1080萬(wàn)元萬(wàn)元 80萬(wàn)元計(jì)入資本公積萬(wàn)元計(jì)入資本公積663.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異（三）暫時(shí)性差異 視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)視

50、暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少交所得稅的減少673.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少的未來(lái)期間內(nèi)減少

51、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債683.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異: 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得

52、稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)693.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)增加負(fù)債未來(lái)納稅義務(wù)增加負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)減少資產(chǎn)未來(lái)納稅義務(wù)減少資產(chǎn)703.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、

53、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則原則:對(duì)于對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外某些特殊情況除外例例:企業(yè)于企業(yè)于2004年年1月月1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元萬(wàn)元，使用年限為，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮

54、中期報(bào)告的影響，企業(yè)在列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)6.6萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。713.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅特殊情況：特殊情況：1.企業(yè)合并

55、中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)假定假定A企業(yè)發(fā)行企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2700 1550 1150應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2100 2100 存貨存貨 1740 1240 500其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （300） 0 （300）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （1200） （1200） 0不包

56、括遞延所得稅的不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值公允價(jià)值 5040 3690 1350723.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅例：例：假定假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債（135030） 405可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4635商譽(yù)商譽(yù) 1365企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 6000如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞

57、延所得稅負(fù)債（136530%)，則會(huì)進(jìn)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值一步增加商譽(yù)的價(jià)值(136530%)733.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅2.2.除企業(yè)合并以外的其他交易中除企業(yè)合并以外的其他交易中, ,交易發(fā)生時(shí)既不影響交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn), ,也不影響應(yīng)納稅所得額也不影響應(yīng)納稅所得額例：一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200200萬(wàn)元，萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180180萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本743.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

58、所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以包括以下兩個(gè)方面下兩個(gè)方面:一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)據(jù)753.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

59、所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：特殊情況：1.1.不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額也不影響應(yīng)納稅所得額例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量763.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量所得稅包

60、括所得稅包括當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅兩個(gè)部分，兩個(gè)部分，其中：其中：當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期適用稅率遞延所得稅遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）773.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：一般情況下一般情況下 利潤(rùn)表利潤(rùn)表企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益記入權(quán)益783.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則