國稅局規(guī)范稅收行政執(zhí)法情況調(diào)研參考報告

1、國稅局規(guī)范稅收行政執(zhí)法情況調(diào)研參考報告稅收行政執(zhí)法是稅務(wù)機關(guān)的重點工作。依法治稅是依法治國的重要內(nèi)容和客觀要求，也是稅收行政執(zhí)法的根本原那么和重要保障。我市國稅系統(tǒng)通過多年的稅收行政執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，已初步構(gòu)成了一整套相對完備的稅收行政執(zhí)法體系，依法治稅工作獲得了長足的開展和進步。但由于稅收行政執(zhí)法遭到立法、執(zhí)法監(jiān)視、執(zhí)法環(huán)境、執(zhí)法人員素養(yǎng)等諸多要素的妨礙，當(dāng)前稅收行政執(zhí)法仍面臨一些咨詢題的困擾。為此，筆者就當(dāng)前稅收行政執(zhí)法現(xiàn)狀中的一些熱點、難點咨詢題進展了一點考慮，僅供大家參考。 一、稅收行政執(zhí)法存在的咨詢題（一）稅收立法的滯后阻礙了稅收執(zhí)法的開展?，F(xiàn)階段，我國稅收立法總體上是協(xié)調(diào)的，稅收制度比擬完

2、好，但仍存在一些需要完善的地點。一是稅收根本法依然一項空白。稅收根本法統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)其他稅收法律、法規(guī)，它對稅收的根本制度、稅收的立法原那么、稅收立法的治理權(quán)限等根本內(nèi)容進展規(guī)定。二是稅收法律標(biāo)準(zhǔn)的級次不高。具有法律層級的稅收標(biāo)準(zhǔn)只有稅收征管法、企業(yè)所得稅稅法和個人所得稅，絕大多數(shù)的稅收標(biāo)準(zhǔn)是以法規(guī)、規(guī)章、稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件等方式存在并施行的。三是個別稅法政策復(fù)雜，理解、操作難。如新出臺的企業(yè)所得稅法及其施行細(xì)那么，當(dāng)前在我市稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部能真正理解運用好該法的稅務(wù)行政執(zhí)法人員不多。四是地點立法權(quán)缺乏、缺位。制定稅收地點規(guī)章必須得到稅收法律、行政法規(guī)的明確受權(quán)。在當(dāng)前地點政府不能享有完全立法

3、權(quán)的前提下，地點政府為了促進本地區(qū)經(jīng)濟的開展，或處理本地區(qū)的實際咨詢題，必定尋求非標(biāo)準(zhǔn)途徑對這種體制的打破。（二）稅收行政執(zhí)法責(zé)任和考核評議制未得到真正落實。國家稅務(wù)總局稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追查方法早已制定下發(fā)，稅務(wù)系統(tǒng)為落實追查方法，在這方面做過許多工作，一些執(zhí)法過錯行為得到了追查。但總的來說執(zhí)法責(zé)任追查在基層場面臨執(zhí)行難的咨詢題，究其緣故主要有三，一是執(zhí)法崗責(zé)不清，即對執(zhí)法的崗位、權(quán)限、程序、要求及責(zé)任等不明確，已經(jīng)明確的也不夠詳細(xì)，不夠科學(xué)，稅收治理員感到執(zhí)法責(zé)任嚴(yán)重。二是考核評議不完善。在基層稅務(wù)機關(guān)中，由于法制機構(gòu)沒有單獨建立起來，依照當(dāng)前基層局人員裝備和內(nèi)設(shè)機構(gòu)職能，還沒有一個內(nèi)設(shè)機構(gòu)

4、能夠擔(dān)當(dāng)起執(zhí)法評議的職能。三是責(zé)任追查難于下手。由于非執(zhí)法崗責(zé)任追查沒有建立起來，造成執(zhí)法崗和非執(zhí)法崗職業(yè)風(fēng)險不均，執(zhí)法崗位責(zé)任大，風(fēng)險大，但工資獎金待遇與非執(zhí)法崗并無太大差異。四是稅務(wù)人員流淌時責(zé)任難以追查，不數(shù)人有老好人思想，怕得罪人。（三）行政執(zhí)法的程序和證據(jù)認(rèn)識不強。當(dāng)前稅收執(zhí)法領(lǐng)域，“重實體，輕程序”的事件屢見不鮮。如施行行政處分時，不事先責(zé)令當(dāng)事人改正或限期改正就作出處分決定；行政處分告知書與行政處分決定書同時下達；進展稅務(wù)檢查不出示稅務(wù)檢查證；扣押、查封商品、物資，不開具收據(jù)或清單。稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)許多證據(jù)采集運用不標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。如獲得有關(guān)部門保管的書證復(fù)印件沒有經(jīng)保管部門蓋章，

5、也沒有注明原件的出處；獲得會計賬冊復(fù)印件沒附說明材料，也未經(jīng)被采集單位核對蓋章。需要認(rèn)定主要事實，提供的證據(jù)不能有力證明事實的存在。搜集的各種證據(jù)材料之間互相有矛盾，不能構(gòu)成完好的證據(jù)鏈等。（四）稅收行政執(zhí)法的環(huán)境需要進一步的優(yōu)化。從稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部來講，“稅收打算治理”仍廣泛的妨礙依法治稅的開展。“稅收任務(wù)一票否決”仍成為上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)考核重要內(nèi)容。從行政執(zhí)法的外部環(huán)境來看，政府干涉稅收的現(xiàn)象仍然存在，各級政府為了搞政績，樹形象，從其他方面干涉稅收執(zhí)法。外部環(huán)境還有廣大社會群眾的納稅、協(xié)稅護稅認(rèn)識和經(jīng)濟環(huán)境的要素。有少數(shù)老國有企業(yè)在市場經(jīng)濟的沖擊下，逐步被改改制，過去歷史包袱沉重，但

6、稅收行政執(zhí)法不講歷史緣故，這些老國有企業(yè)許多欠稅不能及時清繳，稅收強迫措施只能慎用，滯納金更是無從加收。（五）稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法素養(yǎng)妨礙稅收執(zhí)水平的提高。當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法人員素養(yǎng)總體情況是好的，依法治稅認(rèn)識較往常有了非常大的提高，執(zhí)法更加標(biāo)準(zhǔn)有序，但也存在參差不齊的咨詢題。部分稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅、依法行政觀念淡薄，濫執(zhí)法、隨意執(zhí)法現(xiàn)象在一定范圍內(nèi)存在；少數(shù)稅收執(zhí)法人員對有關(guān)稅收實體法、程序法理解不夠。個別執(zhí)法人員“以情代法”，以人情踐踏法律，執(zhí)法的隨意性比擬大，對自由裁量缺乏標(biāo)準(zhǔn)。對提高稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法水平的機制沒有完全建立起來，行政執(zhí)法好壞一個樣。二、標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)行政執(zhí)法的幾點建議（一）加快稅收立法

7、的步伐，真正做到有法可依。建議全國人大盡早出臺稅收根本法，確立以稅收根本法為稅收領(lǐng)域的母法，以強化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和標(biāo)準(zhǔn)性，并為單項稅收立法提供依照和范例，最終建立一個以稅收根本法為統(tǒng)領(lǐng)、稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅法體系。提高現(xiàn)行稅收法律標(biāo)準(zhǔn)的等級，比照擬成熟的稅收法規(guī)、規(guī)章能夠通過人大立法，上升為法律層級。按照事權(quán)與稅權(quán)相一致的原那么，授予地點一定的立法權(quán)。立法要考慮執(zhí)法現(xiàn)狀，對稅法與會計的差異咨詢題要盡量縮小。（二）認(rèn)真落實稅收執(zhí)法責(zé)任制。稅收執(zhí)法責(zé)任制包括執(zhí)法責(zé)任、評議考核、和責(zé)任追查三個方面，三方面相輔相成，配套施行，缺一不可。首先，必須明確稅收執(zhí)法責(zé)任，確實是對執(zhí)法的崗位

8、、權(quán)限、程序、要求及責(zé)任等進展嚴(yán)格界定和明確分解，做到分工到崗，責(zé)任到人。其次，建立科學(xué)、完善的評議考核體系。在省、市、縣局內(nèi)部單獨設(shè)立政策法規(guī)處（科、股），最好在基層分局也裝備專職法制員，充實一定的人力，負(fù)責(zé)評議考核的調(diào)查取證，并提出責(zé)任追查處理建議，提交該稅務(wù)機關(guān)成立的執(zhí)法過錯責(zé)任追查考核評議委員會集體討論決定。第三，對應(yīng)追查的執(zhí)法過錯行為必須嚴(yán)格追查。對考核評議委員會作出的責(zé)任追查決定由人事、監(jiān)察等機構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)行。對非執(zhí)法崗也應(yīng)建立緊密的崗責(zé)評議考核體系，并對其過錯行為嚴(yán)格責(zé)任追查。（三）進一步標(biāo)準(zhǔn)行政程序和證據(jù)采集行為。建立完好的稅收執(zhí)法程序是標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)法的根底，也是稅務(wù)部門多年來探究并付諸

9、施行的重要工作。這一工作的重點主要表達在稅收征收治理程序、稅務(wù)行政處理程序和稅務(wù)行政救濟程序三方面，它們互相聯(lián)絡(luò)，是征納雙方必須共同恪守的準(zhǔn)那么。當(dāng)前各級稅務(wù)機關(guān)從上到下要借推行使用大集中征管軟件為契機，全面標(biāo)準(zhǔn)各項征管執(zhí)法行為，重點標(biāo)準(zhǔn)各項執(zhí)法程序。對證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)做到依法采集證據(jù)，任何行政行為必須有稅收法律、法規(guī)所規(guī)定的事實要件為根底；每一個事實要件必須有相關(guān)的事實證據(jù)，各種證據(jù)材料內(nèi)容應(yīng)該一致，證言之間、證言與證物之間、證物與其他證物之間，應(yīng)互相印證，符合邏輯關(guān)系；每一個證據(jù)材料來源及獲得的方法和手段在合法性方面都無可非議。（四）營建良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，提高稅收執(zhí)法透明度。一是嚴(yán)格按照“依法

10、征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅”的工作方針組織稅收收入，通過考核執(zhí)法水平與任務(wù)完成情況相結(jié)合的方法來考核稅務(wù)機關(guān)的工作績效。二是整頓和標(biāo)準(zhǔn)稅收秩序，營建一個相對寬松的、公平競爭的稅收環(huán)境。特別要利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息化的渠道，讓廣大網(wǎng)民來參與、監(jiān)視稅收執(zhí)法。三是加大稅法宣傳的力度。從宣傳的方式、內(nèi)容和途徑等方面都要有大的改良。對“用稅”情況要實現(xiàn)逐步透明化、民主化，處理納稅人“用稅”之憂。通過正、反兩方面的例子來引導(dǎo)納稅人依法納稅。四是對我市老國有大中型企業(yè)，通過稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)和扶持，協(xié)助其早日擺脫窘境，依法履行各項納稅義務(wù)。（五）教育培訓(xùn)與考核評議并舉，建立長效機制，從根本上全面提高全體執(zhí)法人員的素養(yǎng)。執(zhí)法人員嚴(yán)格實行持證上崗。建議執(zhí)法資歷證實行屆期制，三年為一屆，到期后重新考試，合格的方可領(lǐng)證執(zhí)法。執(zhí)法資歷考試要求從嚴(yán)，包括考試標(biāo)題難易程度和考試