物價變動會計概述講述

1、物價變動會計研究綜述世界上各國對物價變動會計的研究是隨著通貨膨脹的不斷擴大而產(chǎn)生和興起的，自第二次世界大戰(zhàn)至上世紀80年代末期，人類處于高通脹時期，物價的劇烈波動使得各國不得不考慮歷史成本會計模式的現(xiàn)實適用性，因為歷史成本會計模式的前提是幣值不變假設，在通貨膨脹時期，這一假設很顯然是不能成立的。繼續(xù)使用歷史成本會計模式，帶來的將是資產(chǎn)成本的嚴重失真，進而影響會計信息的可靠性和相關性，會計信息也將失去對投資者的指導作用，從而阻礙整個經(jīng)濟的發(fā)展。鑒于會計信息的披露模式影響深遠，各國致力于改進傳統(tǒng)的歷史成本會計模式，因此提出了物價變動會計的概念，并對其理論基礎、模式分類與選擇、現(xiàn)實可行性等方面進行了

2、廣泛細致的研究，從而形成了物價變動會計這一會計學的新分支。 一、物價變動會計的概念 物價變動會計，是利用一定物價資料，對企業(yè)會計報表和傳統(tǒng)會計模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采取的會計程序和方法，從而保證財務報表的使用者，能夠注意到物價變動對企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況等財務信息的影響。概括地說，物價變動會計理論在一定程度上沿襲了財務會計理論，也對財務會計理論具有相當?shù)男拚脱a充作用。物價變動按變動的方面，可分為上漲和下跌兩種情況。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，雖然個別商品價格會有所下跌，但絕大多數(shù)商品卻會持續(xù)上漲，因此，物價變動會計也稱之為通貨膨脹會計。二、物價變動會

3、計的理論基礎 （一）資本保持理論 在物價變動會計的研究過程中，資本保持理論一直處于十分重要的地位，而物價變動會計兩大模式（一般物價水平會計與現(xiàn)行成本會計）的區(qū)分，也基本上基于資本保持理論的不同派別。資本保持理論有兩大派別，兩派基于兩個相應的資本保持觀念，即財務資本保持觀念和實體資本保持觀念。 財務資本保持觀念建立在財務資本概念的基礎上，即認為資本就是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。在這個資本概念的基礎上，資本與凈資產(chǎn)或企業(yè)產(chǎn)權是同義語。一般物價水平會計基于財務資本保持觀念，按不變的貨幣購買力計量企業(yè)資本的完整無損，也就是要保持企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購買范圍極為廣泛的商品

4、和勞務的不變能力。 實體資本保持觀念建立在實體資本概念的基礎之上，即認為資本就是企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得該能力所需的資源或資金。在這個資本概念的基礎上，資本被視為企業(yè)所基于的生產(chǎn)能力?，F(xiàn)行成本會計基于實體資本保持觀念，按相同水平的生產(chǎn)或經(jīng)營能力計量資本的完整無損，也就是保持企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠在相同或更好的生產(chǎn)、經(jīng)營水平上以同等功能的資源來置換所有已消耗或售出的資源，在確認資本完整無損之后確定收益。 （二）成本補償論 成本補償論認為物價變動會計之所以必要，是為了確保足額地補償成本。因為企業(yè)只有充分補償成本以后，才有盈利可言。物價上漲時，按原始成本計算的

5、產(chǎn)品成本偏低，成本補償不足，賬面利潤被虛夸了。甚至在漲幅很大時，可能會出現(xiàn)虛盈實虧。所以，主張將會計建立在補償足額的基礎上，使會計信息不致失實。 （三）合理配比論 合理配比論認為“配比”是會計的基本原則，資產(chǎn)計量是否正確，利潤確定是否有誤，系于配比是否合理。在物價變動情況下，傳統(tǒng)會計的弊端在于配比不合理物價不同情況下的收入與成本，其配比缺乏統(tǒng)一的基礎，其結果是不能反映真實情況。于是主張要用統(tǒng)一的購買力單位進行會計。 （四）計量選擇論（婁爾行等，1991） 計量選擇論認為，物價變動會計的核心是改善會計計量。會計計量應當依據(jù)不同社會經(jīng)濟環(huán)境，不同時期的客觀需

6、要，選擇適當?shù)?、符合客觀需要的計量屬性和計量單位來進行。物價變動會計之所以需要，是因為在物價變動條件下，傳統(tǒng)會計模式所選用的計量屬性是原始成本，用的計量單位是名義貨幣，由以產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)(信息)背離了客觀的需要。而進行物價變動會計，就是要改變這種選擇。選擇的原則是要從客觀環(huán)境出發(fā)，服從會計信息用戶的需要，把一定的計量屬性與計量單位組合起來，構成一定的會計模式。會計計量的選擇，不一定要選用某一純粹的模式，允許以某一模式為主，添加某些措施，或刪除某些措施。客觀環(huán)境和用戶需要都是有變化的，會計模式也不可能一成不變。能適應需要，便是好的選擇。 三、物價變動會計的主要模式及選擇 會計

7、模式是由計量尺度和計量屬性兩個方面構成的，計量尺度分為名義貨幣和一般購買力貨幣，計量屬性分為歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等，因此理論上說，計量屬性與計量單位相結合，有8種會計模式。（一）物價變動會計可用的四種計量模式歷史成本/名義貨幣單位（不能體現(xiàn)物價變動）歷史成本/不變購買力貨幣單位現(xiàn)行成本/名義貨幣單位現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位其中：歷史成本/不變購買力貨幣單位的計量模式，構成一般物價水平會計；現(xiàn)行成本/名義貨幣單位的計量模式，構成現(xiàn)行成本會計；現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位的計量模式，構成現(xiàn)行成本不變幣值會計。 （二）評價三種物價變動會計模式的合理性和局限性

8、（1）一般物價水平會計 歷史成本/不變購買力的會計模式，采用一般物價指數(shù)將代表不同時期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。首先將會計信息利用歷史成本計量，然后再利用一般物價變動指數(shù)將歷史成本計量的會計數(shù)據(jù)調(diào)整，從而消除一般物價水平變動的影響，按期末貨幣的現(xiàn)實購買力反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。 用這種模式，在具體操作時要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟規(guī)模將資產(chǎn)負債表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目，確定代表一般購買力水平的物價指數(shù)，將存貨、設備等非貨幣性項目的名義貨幣單位按一般物價指數(shù)換算成為一般購買力貨幣單位。為了正確計算盈虧，對于收入、費用、購貨等也要進行調(diào)整，最后在調(diào)整和計算的基

9、礎上編制按一般購買力單位反映的財務報表。 一般物價水平會計的優(yōu)缺點其主要優(yōu)點是：1不改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎，不變動會計賬簿的記錄，只是按一般物價指數(shù)對歷史成本會計報表的數(shù)字進行調(diào)整，既簡單，又容易理解。2選用的物價指數(shù)是政府公布的，具有客觀、可驗證性；同時該指數(shù)現(xiàn)行可用，不會耽擱報表的公布時間。3增強了會計報表的可比性，將歷史成本會計下不同時期的報表數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行幣值后，不僅消除了物價變動的影響，而且增強了同一企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)同一時期會計報表的可比性。能在報表上反映和消除通貨膨脹對傳統(tǒng)會計報表提供信息的影響，使其接近于物價變動后的實際，成為“真實性”的會計信息；從而有助于

10、會計目標的實現(xiàn)；有利于加強企業(yè)管理和宏觀調(diào)控；主要缺點：1、 不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價值的實際變化。2、 不能確切反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。3、不容易劃分貨幣性項目與非貨幣性項目。如果調(diào)整財務指標所依物價指數(shù)與企業(yè)報表項目內(nèi)容的物價變動不符時，調(diào)整后的會計指標就會缺乏正確性。只能了解會計期末物價變動的資料，無法掌握核算期間通貨膨脹對會計信息的影響，因而無法把握企業(yè)平時的財務狀況和資料，難以滿足與企業(yè)有利害關系的各有關方面對會計信息的需要。其會計程序和方法是：首先將原來報表中列示的項目劃分為“貨幣性項目”和“非貨幣性項目”，而后將各項目以各期名義貨幣表示的金額，按一般物價指數(shù)換算為等值

11、貨幣計價的金額，再計算貨幣性項目的購買力損益，最后編制一般物價水平會計報表。具體方法是：確定等值貨幣的時點標準和貨幣性項目與非貨幣性項目換算系數(shù)（或指數(shù)），對資產(chǎn)負債表各項金額進行調(diào)整，并用與上相同的計算口徑對損益表各有關項目進行調(diào)整。對貨幣性項目的購買力損益的計算可用“貨幣性項目購買力損益=期末實際持有的貨幣性項目凈額一期本應持有貨幣性項目凈額”公式確定。 轉貼于 看準網(wǎng)m 期本應持有的貨幣性項目凈額=期初貨幣性項目凈額×（朝末一般物價指數(shù)期初一般物價指數(shù)）十期間貨幣性項目增加額×（期末一般物價指數(shù)期間一般物價指數(shù)）期間貨幣性項目減少額×（期

12、末一般物價指數(shù)期間一般物價指數(shù)） 通過換算以后可得到貨幣性項目購買力損益，編制出一般物價水平的資產(chǎn)負債表和損益表。  作為一種物價變動會計模式的選擇，首先要考慮的是成本效益原則。一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項目。因此，如果貨幣性項目在企業(yè)資產(chǎn)、負債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實行一般物價水平會計所能提供的利益就未必高于所花費的成本。因此，在物價變動的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實行一般物價水平會計。反之，金融企業(yè)主要地、大量地是貨幣性的，因而有必要實行一般物價水平會計。 （2）現(xiàn)行成本會計 現(xiàn)行

13、成本會計，是以現(xiàn)行成本來代替歷史成本,以消除各個企業(yè)所承受的個別物價變動影響。 首先對持有資產(chǎn)的帳面價值按現(xiàn)行成本進行調(diào)整，然后計算現(xiàn)行成本與歷史成本發(fā)生變動的持有損益，據(jù)此重新編制現(xiàn)行成本會計下的資產(chǎn)負債表和利潤表。 現(xiàn)行成本會計具有以下主要優(yōu)點：1、 增強了報表的可理解性。因為保留了為人們所熟悉的、具有現(xiàn)行購買力單位性質(zhì)的名義貨幣計量單位，它對資產(chǎn)的估價方法通常能夠為原始成本會計報表的使用者所接受。2、 能夠提供企業(yè)實際的經(jīng)營利潤。在現(xiàn)行成本會計下，收入是現(xiàn)行的營業(yè)收入，成本是按現(xiàn)在重新購置或重新生產(chǎn)某項資產(chǎn)進行調(diào)整的現(xiàn)行成本，二者相配比，扣除持有損益，即在物價變動條件

14、下，也能較為正確地反映企業(yè)實際的經(jīng)營利潤。3、 所有者權益較為真實。資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計量，負債按契約或合同規(guī)定的責任計量，二者相抵后的凈資產(chǎn)較為接近實際的所有者權益。4、 有利于揭示資本的消蝕情況。由于能夠正確反映物價變動對確定收益的影響，資本保全情況一目了然。 現(xiàn)行成本會計的主要缺點有：1、 主觀性較強。現(xiàn)行成本的確定需要大量的物價資料，其中有些可以參閱政府公布的特定物價指數(shù)，有些則需要企業(yè)根據(jù)市場等有關資料進行估算。在確定的過程中，有關數(shù)字的取舍及計算上的繁簡極易滲入主觀意志。2、 可比性較差。各期的現(xiàn)行成本反映了資產(chǎn)在不同時期的現(xiàn)行價值，這種數(shù)據(jù)之間缺乏可比性。 實行現(xiàn)時成本會計

15、，較之一般物價水平會計難度更大，花費也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認，當前企業(yè)在用資產(chǎn)的帳面價值嚴重低于其實際價值。但是，這種情況，在不同類型的企業(yè)中卻有很大差異。資產(chǎn)的結構，是這種差異產(chǎn)生的主要原因。在考慮實行現(xiàn)行成本會計時，應當對這一點予以充分注意。一般來說，資本密集型企業(yè)的機器設備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機器設備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置。因此從使用的觀點出發(fā)，按現(xiàn)行成本，也即對企業(yè)的價值進行估價較為恰當。因此認為對固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額5%以上的大型資本密集型企業(yè)有必要實行現(xiàn)行成本會計。（三）現(xiàn)行成本不變幣值會計現(xiàn)行成本不變幣值會計，是一般

16、物價水平會計和現(xiàn)行成本會計相結合的產(chǎn)物，它是以現(xiàn)行成本為基礎，用不變幣值貨幣進行會計計量，以消除物價變動對會計信息的影響。這種模式是前兩種模式的結合，其具體的作法就是首先按現(xiàn)行成本會計模式進行日常會計處理以反映資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和持有損益。對以現(xiàn)行成本為基礎的會計報表按一般購買力貨幣單位進行調(diào)整，以反映貨幣性項目凈額上的購買力損失，通過計算持有損益和購買力損失之間的差額即實際持有損益，編制以一般購買力單位為計量單位的財務報表?，F(xiàn)行成本不變幣值會計的優(yōu)缺點現(xiàn)行成本與一般物價水平相結合的會計現(xiàn)行成本/不變幣值的會計模式。集中以上兩種方法的優(yōu)點，更為有效地達到消除物價變動影響的目的，它能夠既反映非貨幣性

17、資產(chǎn)現(xiàn)時成本的變動，又反映凈貨幣性項目的購買力損益，綜合了現(xiàn)時成本會計模式和一般物價變動會計模式的優(yōu)點，使報表使用者對企業(yè)的會計信息有充分的了解，對決策和管理的有用性大大提高。但其在應用過程中核算費用高，計算麻煩，會計信息不易為一般的使用者所理解。此外，這一會計模式的信息成本是非常高的，是否能產(chǎn)生足夠的利益并不能得到有效的證明，會計界本身也存在著爭議，故很難付諸全面實施。 因此它主要應用于美國、加拿大等國，未能得到更大范圍的應用。勞動密集型企業(yè)資產(chǎn)結構的特點與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價變動會計模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動資

18、產(chǎn)比重卻很大，因此，勞動密集型企業(yè)多采用現(xiàn)時成本不變幣值會計模式。四、我國物價變動會計研究狀況評述物價變動會計在我國的提出我國最早提出物價變動會計是在上世紀八、九十年代,當時我國經(jīng)濟正處于高通貨膨脹期,因此會計學界提出將西方的通貨膨脹會計計量模式引入到我國,建立我國的物價變動會計模式。周忠惠(1985)在確定物價變動會計理論的基礎上,提出了物價變動的單項調(diào)整方法,在信息披露上提出編制反映物價變動的輔助報表。蘇錫嘉(1987)在周忠惠的基礎上,提出了三種計量模式:一般物價變動、特定物價變動和相對物價變動。并認為物價變動會計的研究和借鑒似乎應著重于后兩類模式。曲曉輝(1989)從資本保值觀出發(fā),分

19、析了物價變動會計存在的根源,同時分析在我國實施物價變動會計面臨的困難。彼特西科德和蘇錫嘉(1990)比較了中西方在物價變動的差異,基于我國國情,提出了對我國建立物價變動會計的六點建議。閻達五,陳亞民(1991)建議分三個階段建立物價變動會計準則,并提出選用不變幣值調(diào)整基本報表。5、 我國推行物價變動會計具有必然性 （1） 我國的現(xiàn)實國情，決定了我們應該從長遠的觀點認識物價變動會計的必要性 我國自改革開放以來，物價總水平持續(xù)上漲，經(jīng)歷了五次較大規(guī)模的通貨膨脹，并且程度依次加重，其中尤其以上世紀80年代末、90年代初最為劇烈。2012年居民消費價格上漲4.8%，漲幅比同期上漲3

20、.3個百分點。2013年1月份達到7.1%，2月份達到8.7%，漲幅創(chuàng)1996年12月以來新高。2014年，消費指數(shù)有所回落，但受世界經(jīng)濟形勢影響，11月份，中國居民消費價格同比上漲了0.6%。據(jù)中國國家信息中心經(jīng)濟預測部門預計，在食品價格繼續(xù)上漲的帶動下，2015年全年增長將達到3%，最高點應在6、7月份。在物價普遍上漲的同時，個別物價水平也將成上揚趨勢，由于我國的經(jīng)濟在迅速增長，經(jīng)濟活動頻繁，因此，物價變動也隨之加快。以上數(shù)據(jù)說明，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，物價變動已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。我國的現(xiàn)實國情決定了我們應該從長遠的觀點認識物價變動會計的必要性。 （2） 知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，要求我們應

21、從現(xiàn)實的觀點認識物價變動會計必要性 目前在整個市場價格一直持續(xù)上漲的物價變動的趨勢下，知識經(jīng)濟的出現(xiàn)以及金融工具的發(fā)展，更使得傳統(tǒng)財務會計模式下提供的會計信息已不能真實地反應企業(yè)的真實財務情況。我國2006年2月5日發(fā)布的新會計準則，將資產(chǎn)減值作為一章，將原來散列在投資準則、固定資產(chǎn)準則、無形資產(chǎn)準則中的資產(chǎn)減值單列出來。但是，與之相對應的物價下降對會計的影響及其相應的會計處理在本次準則中尚未規(guī)范。當前的經(jīng)濟發(fā)展局勢，決定了我們應該從現(xiàn)實的觀點認識物價變動會計的必要性。 （3） 企業(yè)財務狀況核算要求排除物價變動干擾，應重視物價變動會計的必要性 物價變動作為一種市場

22、經(jīng)濟條件下的普遍經(jīng)濟現(xiàn)象，一直對歷史成本會計信息的真實準確有一定的影響，在通貨膨脹嚴重的情況下，在很大程度上會妨礙財務會計履行其職能。經(jīng)濟形勢瞬息萬變，對于未來的物價走勢我們難以預測，會計如何對待不可避免的物價變動的影響，正確計量資產(chǎn)，確認收益，保持資本，合理計算和分配利潤，保證提供真實、可靠的會計信息，以及正確合理地評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，仍然是今后會計工作中一個不容忽視的問題。物價變動會計的應用，可以使企業(yè)的經(jīng)營者和與其有利害關系的社會各方面在研究企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果時，盡可能地排除由于物價變動而帶來的不準確信息的干擾，使之能夠做出正確的判斷。 六、我國推行物價變動會計制約因素分析&

23、#160;（一）物價變動信息來源具有局限性，會計準則和法規(guī)相對滯后 會計核算是對經(jīng)濟信息的處理，因此，經(jīng)濟信息的獲取對會計的處理具有重大影響。然而由于種種原因，現(xiàn)階段國內(nèi)在公布物價變動指數(shù)方面還缺乏相關條件，導致物價變動的數(shù)據(jù)情況具有滯后性和不準確性，因此，在物價變動會計的實務運用中，企業(yè)和社會無法及時取得物價變動會計操作所需的數(shù)據(jù)，也就不能及時地進行會計反映?；A數(shù)據(jù)的缺乏，進而導致了我國物價變動會計的發(fā)展緩慢。 國外許多國家早已經(jīng)形成了相對規(guī)范、完整的物價變動會計準則和規(guī)定，而我國雖然在各項會計制度中與物價變動會計相關的規(guī)定隨處可見，但卻沒有形成專門的規(guī)定。盡管在200

24、6年新會計準則中提出歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性中引入公允價值計量，為尋找新的減輕物價變動影響的方法提供了新的思路。但是相比于國際會計領域已經(jīng)形成了的物價變動會計處理慣例，我國關于物價變動會計的相關準則與法規(guī)已經(jīng)明顯滯后，這也是我國會計準則與國際會計準則難以融合的重要原因之一。 （二）利益因素制約物價變動會計的發(fā)展 在物價持續(xù)上漲的情況下，采用傳統(tǒng)財務會計模式進行核算會導致虛假利潤的產(chǎn)生。對虛利進行征稅，可以增加國家的稅收；對虛利進行分配，可以增加股東的收益。而物價變動會計將在一定程度上使企業(yè)虛增的利潤減少。而虛利的減少除了影響企業(yè)相關的利潤指

25、標外，還會觸及相關各方的經(jīng)濟利益問題，甚至會產(chǎn)生嚴重的利益沖突。這些沖突無疑會阻礙相關消除物價上漲的措施在會計上的采用。因此，在推行物價變動會計的過程中，勢必會遇到有關利益各方的阻礙，所以必須權衡各方的利益關系，從我國實際國情出發(fā)，依據(jù)各行業(yè)各領域的不同特點，選擇適合的物價變動會計模式并在上市公司中試點應用。 （三）會計從業(yè)人員及報表使用人員的業(yè)務素質(zhì)局限性 就普遍而言，我國目前會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)還不高，而且物價變動會計模式又需要采用新的會計程序和方法，會計處理程序相對于傳統(tǒng)財務會計而言，更加繁瑣和復雜，所以，在這樣的客觀狀況下，推行物價變動會計未必能夠達到預期的效果。

26、采用物價變動會計模式所編制的財務報表，也比傳統(tǒng)財務會計編制的財務報表復雜得多，對于報表使用人而言更難理解，所以，對財務報表使用人員的要求也越來越高。 七、在我國推行物價變動會計的意義1.有利于企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。按照傳統(tǒng)的會計核算方法，固定資產(chǎn)按原始成本計價，生產(chǎn)所耗，在物價上漲情況下，會出現(xiàn)少計成本、虛增利潤的情況，這部分虛增利潤實際上是把固定資產(chǎn)實際消耗的補償貼進去了。長此以往，企業(yè)必然陷入一種自我清算之中，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)會逐漸被分光吃盡，所獲補償不及所耗費成本，只有按照物價變動會計方法，企業(yè)的資產(chǎn)耗費才能在實物上得到補償，保證國有資產(chǎn)的安全完整。能夠及時反映價格變動信息。在

27、我國現(xiàn)階段的商品經(jīng)濟中，價格是有效的經(jīng)濟杠桿，通過價格的波動，引導企業(yè)的經(jīng)營方向，是“國家調(diào)節(jié)市場，市場引導企業(yè)”這種新的運行機制的要求，采用物價變動會計能夠及時反映這種價格信息。2.有利于保持生產(chǎn)和消費的恰當比例關系，保障社會生產(chǎn)的穩(wěn)定和增長。在物價發(fā)生波動的情況下，傳統(tǒng)的會計方法按照原始成本計價，結果是收回的貨幣資本額不足以使企業(yè)耗費的各種資產(chǎn)得到重置，生產(chǎn)能力得不到恢復。將本屬資產(chǎn)耗費補償資金的貨幣資金當成利潤，進而被分掉，必然會使我國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)生產(chǎn)不足、需求過旺的比例失調(diào)現(xiàn)象；實行物價變動會計則相反，企業(yè)的生產(chǎn)能力會得到恢復和發(fā)展，生產(chǎn)和消費的合理比例關系會得到保證。3.有利于緩解

28、生產(chǎn)資料供應緊張狀況，穩(wěn)定市場物價。在傳統(tǒng)會計方法下，企業(yè)存貨按歷史成本計價，記入產(chǎn)品成本中的存貨消耗也是歷史成本。存貨的歷史成本越低，利潤越高，企業(yè)獲利也就越多；反之，企業(yè)獲利就越少。在這種情況下，企業(yè)為了多獲利，必然是千方百計搶購原材料，結果是使原材料價格一漲再漲。在實行物價變動會計的情況下，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資產(chǎn)耗費是按現(xiàn)時重置成本計入成本，這樣一來搶購屯積原材料的重要動因自然消失，從而起到緩解生產(chǎn)資料供應緊張狀況和穩(wěn)定市場物價的作用。4.有利于實現(xiàn)會計信息的客觀真實性，更好地發(fā)揮其職能作用。物價變動會計可以較大程度地消除物價變動的影響，使企業(yè)各期的資金、成本和利潤的實際變動情況和會計

29、提供的信息保持一致，從而使各級政府和企業(yè)主管部門據(jù)此信息做出正確的宏觀決策和進行合理的微觀經(jīng)營管理。八、物件變動會計主要解決對策(一)建立健全基于社會物價水平的制度建設國外物價變動會計在進行調(diào)賬的過程中主要結合的依據(jù)為兩個方面：首先是社會公布物價指數(shù)情況;其次是基于調(diào)整資產(chǎn)分類基礎上的現(xiàn)行成本情況。最終需要考察對資產(chǎn)的重置成本指數(shù)。美國商業(yè)部會根據(jù)全年季度性生產(chǎn)總值表現(xiàn)出的物價指數(shù)以及勞工消費物價指數(shù)等進行相關操作。這些價格表現(xiàn)出的指數(shù)特征能夠為物價變動創(chuàng)造重要依據(jù)。我國盡管也會根據(jù)相關指數(shù)情況公布物價指數(shù)，但是由于企業(yè)資產(chǎn)評估中存在數(shù)據(jù)真實性模糊性特征，因此相關數(shù)據(jù)的準確性無法考證，也就無法

30、進行物價變動會計的有效操作。因此，形成有針對性的健全的物價變動指數(shù)系統(tǒng)具有重要意義，是實現(xiàn)物價變動會計操作的關鍵所在。(二)促進我國會計準則建設與制度完善當前情況下，我國在進行會計準則建設的過程中已經(jīng)開始注意到有關通貨膨脹會計核算的重要性意義。但是針對其形成專門性的規(guī)定則還需要一段時間。同時，因為市場價格發(fā)生變動，低于市場成本則會計制度也會發(fā)生減值情況。這種現(xiàn)象完全符合謹慎性原則。而這種情況也屬于物價變動會計當中的一個重要組成，因為價格上漲的過程中資產(chǎn)調(diào)整以及收益產(chǎn)生的會相應發(fā)生變動。除此之外，在獲得減值準備的過程中相關依據(jù)就是市場、可變現(xiàn)凈值以及可回收金額。這些因素中多為人為因素，因此隨意性

31、相對比較強，因此也就表現(xiàn)出缺少客觀性。因此，加強對物價變動的探討顯得十分必要。首先，應當結合實際情況，綜合分析與完善不同財經(jīng)法規(guī)內(nèi)容，找到符合我國實際國情的物價變動法規(guī)內(nèi)容。為了能夠促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還需要對相關管理人員與部門進行收入調(diào)整，形成專項立法保障物價變動會計歸并如法治軌道。同時，其也有助于物價變動會計以及傳統(tǒng)物價會計兩者的結合與互補。(三)對資產(chǎn)評估相關工作進行必要調(diào)整在現(xiàn)有經(jīng)驗的基礎上，對資產(chǎn)評估及其賬項調(diào)整作一些調(diào)整和發(fā)展，以適應真實、全面反映物價變動對企業(yè)財務報表影響的需要，是很有必要的。首先，應該允許更多的企業(yè)依法進行資產(chǎn)評估，并進行賬項調(diào)整;其次是統(tǒng)一資產(chǎn)評估及

32、其賬項調(diào)整的會計處理方法;最后，健全體制，提高評估機構的獨立性，制定相關法規(guī)，嚴厲打擊人為操縱行為，加強評估人員的專業(yè)培訓，提高資產(chǎn)評估技術。九、我國推進物價變動會計的對策 （一）完善相關制度，改進計價方法 1.制定與物價變動會計應用相關的規(guī)定 包括制定國內(nèi)企業(yè)在出現(xiàn)長期大幅物價變動的情況下對財務信息的調(diào)整規(guī)定和及時、可靠的公布消費者價格指數(shù)、生產(chǎn)者價格指數(shù)、企業(yè)商品價格指數(shù)等相關數(shù)據(jù)，使得物價變動會計的應用有章可循，提高其會計信息的真實性和可比性。為進一步提高會計信息質(zhì)量，可以結合物價變動會計和傳統(tǒng)財務會計兩種會計模式，起到互相補充的作用，為企業(yè)在實踐中的會計操

33、作提供更好的環(huán)境。 2.改進存貨的計價方法 在物價持續(xù)上漲的情況下，存貨計價采用后進先出法。后進先出法是以后入庫的存貨先發(fā)出為假定來確定存貨發(fā)出和期末結存的成本。當物價上漲時，若存貨的流動較慢，采用先進先出就會發(fā)生用以前較低的存貨成本與當前較高的營業(yè)收入相配比的情況，導致收益虛增，成本少計，增加稅收負擔。同樣，固定資產(chǎn)采用加速折舊法。加速折舊法是假定固定資產(chǎn)隨壽命期的推移，資產(chǎn)的服務效能下降。而各種維修費用將增加或因技術進步而提前報廢的風險增大。 存貨采用后進先出法和固定資產(chǎn)采用加速折舊法可以避免由于物價上漲而造成的虛假收益和由此產(chǎn)生的不應有的賦稅，但這樣做的結果

34、會使得資產(chǎn)負債表所列的存貨價值和固定資產(chǎn)凈值偏低，使報表的使用者對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生誤解。因此，還應對資產(chǎn)價值定期重估。 3.財務報告中增編補充報表 具體做法是編制補充報表?？梢愿鶕?jù)需要編制單獨反映個別項目受物價變動影響的補充報表，以反映該項目的調(diào)整過程和結果，如“存貨價格調(diào)整對比表”。也可以增加如“物價上漲（下跌）影響分析表”，每年編制一次，以反映價格變動對企業(yè)資產(chǎn)造成的損益程度。與此同時，還要增加附注資料。當前，財務報告已經(jīng)進入“附注時代”。在會計體系發(fā)達的國家，附注的信息量已經(jīng)大大超過報表本身的內(nèi)容，報表附注已經(jīng)構成財務報表體系十分重要的內(nèi)容。有時附注的內(nèi)容是報表內(nèi)容

35、的幾倍。附注對報表的可靠性、相關性都有極其重要的影響，已成為使用者正確理解報表的數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。 （二）選擇合適模式，逐步試點應用 根據(jù)我國新準則的理念，歷史成本會計模式仍可以是基礎的財務報表基礎。但是對于提供物價變動影響的補充報表或補充信息，則可考慮以下模式。 1.一般性企業(yè)采用物價水平變動會計 在通貨膨脹嚴重時，一般性企業(yè)可采用一般物價水平變動會計，一是因為一般性企業(yè)通常受一般物價水平影響，而個別物價水平變動的影響較小；二是相對于現(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行成本/不變幣值會計而言，一般物價水平會計操作程序相對簡單易行，企業(yè)成本較低，符

36、合成本效益原則，能夠提高會計信息的相關性和維護企業(yè)的資本不受侵蝕。 2.大型金融性企業(yè)可采用一般物價水平會計 大型金融性企業(yè)可以實行一般物價水平會計，主要是因為一般物價水平會計直接影響的是貨幣性項目，年末要求計算貨幣性項目的購買力損益，而大型金融性企業(yè)的主要資產(chǎn)是貨幣性項目，所以采用一般性物價水平會計更合適，更能夠真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。 3.資本密集型大企業(yè)可采用現(xiàn)行成本會計模式 資本密集型大企業(yè)可采用現(xiàn)行成本會計模式，原因是資本密集型企業(yè)的機器設備占總資產(chǎn)的比重較大，這些設備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不能重置。因此，

37、對這類企業(yè)按現(xiàn)行成本，即對企業(yè)的價值進行重估較為恰當，以便更好地維護企業(yè)的產(chǎn)權資本和實際生產(chǎn)能力。 4.大型勞動密集型企業(yè)可采用現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式 這是因為大型勞動密集型企業(yè)的總資產(chǎn)額中，與大型資本密集型企業(yè)恰恰相反，其資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)比重較小，主要是房屋建筑物，存貨等流動性資產(chǎn)較大。因此，大型勞動密集型企業(yè)多采用現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式。 物價變動會計理論的發(fā)展離不開實踐的支撐，而上市公司在物價變動會計的應用條件相對較為成熟。上市公司的投資者和債權人范圍較廣，對會計信息的要求高，而且上市公司一般具有較大的規(guī)模，財務人員的素質(zhì)也相對較好，會計電算化程度

38、高，能夠滿足物價變動會計應用所需要的條件。在物價變動幅度較大的情況下，上市公司可以將財務報表以補充報表的形式進行重述，以會計報表附注的形式提供物價變動會計信息，在不改變會計報表基本框架的條件下加強使用者對財務報告會計信息的理解，以滿足投資者、債權人作出決策和國家進行宏觀調(diào)控的需要。 （三）提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì) 會計工作是由會計執(zhí)業(yè)人員來完成的，會計信息質(zhì)量的高低也就取決于會計執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)。目前我國會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)偏低，而物價變動會計的實行，客觀上對會計執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求，會計執(zhí)業(yè)人員保持開闊的視野，注重這方面的積累，順應時代，創(chuàng)造性地開展工作。同樣需要具備一種創(chuàng)新