稅務(wù)大坑-取得建筑服務(wù)增值稅發(fā)票不符合稅法規(guī)定后果及其嚴(yán)重(精編版)

1、稅務(wù)大坑 : 取得建筑服務(wù)增值稅發(fā)票不符合稅法規(guī)定后果及其嚴(yán)重編者按 : 在實務(wù)中 , 納稅人時有購買建筑服務(wù), 可是如果取得的發(fā)票不符合稅法規(guī)定, 不僅企業(yè)所得稅不能稅前扣除, 除此之外還有更嚴(yán)重的后果, 猜一猜是什么呢 ?案例概況吉祥房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是增值稅一般納稅人,2017 年 1 月 16 日收到如意建筑有限公司開具建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票, 價稅合計金額444 萬元, 備注欄空白 . 問吉祥公司取得的發(fā)票是否符合稅法規(guī)定?稅務(wù)分析一、政策依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知( 財稅 201636 號).國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征

2、收管理事項的公告( 國家稅務(wù)總局公告2016 年第 23 號).國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告( 國家稅務(wù)總局公告2016 年第 70 號).二、稅務(wù)分析( 一) 納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)按11%繳納增值稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知( 財稅201636號) 附件 1: 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定: 自 2016 年 5 月 1 日起, 在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅( 以下稱營改增 ) 試點, 建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人, 納入試點范圍 , 由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅

3、改征增值稅試點的通知( 財稅 201636 號)( 附件: 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋) 規(guī)定, 建筑服務(wù) , 是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾, 線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動 . 包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù).1. 工程服務(wù) .工程服務(wù) , 是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè), 包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè), 以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè).2. 安裝服務(wù) .安裝服務(wù) , 是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備 以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配

4、、安置工程作業(yè), 包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè), 以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè). 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費, 按照安裝服務(wù)繳納增值稅.3. 修繕服務(wù) .修繕服務(wù) , 是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善, 使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè).4. 裝飾服務(wù) .裝飾服務(wù) , 是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修, 使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè).5. 其他建筑服務(wù) .其他建筑服務(wù) , 是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù), 如鉆井 ( 打井)

5、 、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚( 不包括航道疏浚 ( 港口碼頭服務(wù) ) 、建筑物平 移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物( 包括巖層、土層、沙層等) 剝離和清理等工程作業(yè) .財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知( 財稅 201636 號)( 附件: 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋) 第十五條規(guī)定 , 增值稅稅率 :( 一) 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為, 除本條第 ( 二) 項、第 ( 三) 項、第 ( 四) 項規(guī)定外 , 稅率為 6%.( 二) 提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù), 銷售不動產(chǎn) , 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán), 稅率為 11%.( 三)

6、 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù), 稅率為 17%.( 四) 境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為, 稅率為零 . 具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定 .根據(jù)以上規(guī)定 , 納稅人提供建筑服務(wù), 應(yīng)按 11%繳納增值稅 .根據(jù)以上規(guī)定 , 自 2016 年 5 月 1 日起, 納稅人提供建筑服務(wù), 按照” 建筑服務(wù) ” 以 11%的稅率繳納增值稅 .( 二) 建筑服務(wù)業(yè)發(fā)票必須注明項目名稱及地址國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告( 國家稅務(wù)總局公告2016 年第 23 號) 規(guī)定, 提供建筑服務(wù) , 納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時 , 應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建

7、筑服務(wù)發(fā)生地縣( 市、區(qū) ) 名稱及項目名稱 .根據(jù)以上規(guī)定 , 納稅人取得的建筑服務(wù)發(fā)票, 其備注欄必須注明” 建筑服務(wù)發(fā)生地縣( 市、區(qū) ) 名稱及項目名稱 ”.( 三) 納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為土地增值稅的項目扣除成本國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告( 國家稅務(wù)總局公告2016 年第 70 號) 規(guī)定, 營改增后 , 土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票, 應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告( 國家稅務(wù)總局公告2016 年第 23 號) 規(guī)定, 在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣( 市、區(qū) ) 名稱及項目名稱 , 否則不得計入土地增值稅扣除項目金額.綜上所述 , 納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為土地增值稅的項目扣除成本憑證.三、案例解析吉祥房地產(chǎn)開發(fā)有限公司建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票, 價稅合計金額444 萬元, 備注欄空白, 屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票, 不得作為土地增值稅的項目扣除成本憑證, 也不能作為企業(yè)所得稅的稅前扣