會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(第七章)

1、Hensoon恒信會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第七章會(huì)計(jì)賬簿考情分析第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬第五節(jié) 錯(cuò)賬查找與更正的方法第六節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 考情分析第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述 一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與作用二、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系四、會(huì)計(jì)賬簿的種類一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與作用（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，是重要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。（

2、二）會(huì)計(jì)賬簿的作用1.記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息2.分類、匯總會(huì)計(jì)信息3.檢查、校正會(huì)計(jì)信息.4.編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息二、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 1.封面2.扉頁(yè) 賬簿的扉頁(yè)主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。3.賬頁(yè) 三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系 賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容?！纠}·多選題】賬簿與賬戶的關(guān)系是（）。A.賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體B.沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在C.賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的D.賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容  【正確答案】ABC

3、D【答案解析】賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的具體存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在各個(gè)具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。四、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類1.序時(shí)賬簿 又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。2.分類賬簿分類賬簿是按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。總分類賬簿，又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開(kāi)設(shè)的，能夠全面地反

4、映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；明細(xì)分類賬簿，又稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶開(kāi)設(shè)的，用來(lái)提供明細(xì)的核算資料。總賬對(duì)所屬的明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬對(duì)總賬進(jìn)行補(bǔ)充和說(shuō)明。3.備查賬簿備查賬簿，又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。備查賬簿只是對(duì)其他賬簿記錄的一種補(bǔ)充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置，沒(méi)有固定的格式要求。不同之處：（1）不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記；依據(jù)表外科目來(lái)登記；（2）賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（二）會(huì)計(jì)賬簿按賬頁(yè)格

5、式分類1.兩欄式賬簿兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)金額欄目的賬簿。2.三欄式賬簿三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。3.多欄式賬簿多欄式賬簿是指在賬簿的兩個(gè)金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。4.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，每個(gè)欄目再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。5.橫線登記式賬簿橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。（三）會(huì)計(jì)賬簿按 外形特征分類1.訂本賬 訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁(yè)碼

6、的一定數(shù)量賬頁(yè)裝訂成冊(cè)的賬簿。 優(yōu)點(diǎn)：能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)； 缺點(diǎn)：不便于記賬人員分工記賬。賬簿一般適用于 總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。2.活頁(yè)賬 活頁(yè)式賬簿，簡(jiǎn)稱活頁(yè)賬，是將一定數(shù)量的賬頁(yè)置于活頁(yè)夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁(yè)的賬簿。 優(yōu)點(diǎn)：記賬時(shí)可根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁(yè)，便于同時(shí)分工記賬； 缺點(diǎn)：賬頁(yè)容易散失或故意抽換賬頁(yè)。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。3.卡片賬 卡片式賬簿，簡(jiǎn)稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁(yè)存放于專設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁(yè)的賬簿。在我國(guó)，企業(yè)一般只對(duì) 固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片

7、賬形式?！纠}·單選題】賬簿按（）分為序時(shí)賬、分類賬和備查賬。A.用途B.經(jīng)濟(jì)內(nèi)容C.外表形式D.會(huì)計(jì)要素  【正確答案】A 【答案解析】會(huì)計(jì)賬簿按用途的不同，可以分為序時(shí)賬、分類賬和備查賬。【例題·單選題】（）是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。A.序時(shí)賬簿B.分類賬簿C.備查賬簿D.訂本式賬簿  【正確答案】B【答案解析】分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。【例題·單選題】關(guān)于三欄式賬簿，錯(cuò)誤的是（）。A.三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額

8、三個(gè)基本欄目的賬簿B.各種收入、費(fèi)用類明細(xì)賬都采用三欄式賬簿C.三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞ND.設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱為設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿  【正確答案】B【答案解析】各種收入、費(fèi)用類明細(xì)賬一般采用多欄式賬簿【例題·單選題】關(guān)于賬簿形式的選擇，錯(cuò)誤的是（）。A.企業(yè)一般只對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金明細(xì)賬的核算采用活頁(yè)賬形式B.銀行存款日記賬應(yīng)使用訂本賬形式C.各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式D.總分類賬一般使用訂本賬形式  【正確答案】A【答案解析】企業(yè)一般對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的核算采用訂本賬形式。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求一、會(huì)計(jì)賬簿的

9、啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。二、會(huì)計(jì)賬簿的登記要求1.準(zhǔn)確完整 登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。2.注明記賬符號(hào) 賬簿登記完畢后，要在 記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或畫(huà)對(duì)勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。3.書(shū)寫(xiě)

10、留空 賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的 二分之一。（不是三分之一）4.正常記賬使用 藍(lán)黑墨水為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書(shū)寫(xiě)， 不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。 5.特殊記賬使用 紅墨水（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； （2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； （3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； （4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 會(huì)計(jì)記錄中的紅字表示負(fù)數(shù)。6.順序連續(xù)登記 記賬時(shí)，必須按 賬戶頁(yè)次逐

11、頁(yè)逐行登記，不得隔頁(yè)、跳行。如果發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水畫(huà)對(duì)角線注銷，或者注明“此頁(yè)空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不同）7.結(jié)出余額 凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng) 在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向；沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在“余額”欄用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8.過(guò)次承前 每一賬頁(yè)登記完畢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)及余額，在該賬頁(yè) 最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”或“過(guò)次頁(yè)”，并將這一金額記入下一頁(yè)第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要

12、”欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。9. 不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)?！纠}·多選題】會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則錯(cuò)誤的是（）。A.賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫(xiě)原始憑證上的日期B.多欄式賬頁(yè)中登記減少數(shù)可以使用紅色墨水C.在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行D.對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“”表示  【正確答案】ABD【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該是賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證上的日期；選項(xiàng)B，應(yīng)該是在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登

13、記減少數(shù)；選項(xiàng)D，應(yīng)該是對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平字”，并在余額欄內(nèi)用“”表示?！纠}·多選題】下列符合登記會(huì)計(jì)賬簿基本要求的是（）。 A.文字和數(shù)字的書(shū)寫(xiě)應(yīng)占格距的1/3B.登記后在記賬憑證上注明已經(jīng)登賬的符號(hào)C.沖銷錯(cuò)誤記錄可以用紅色墨水D.使用圓珠筆登賬  【正確答案】BC【答案解析】選項(xiàng)A ，應(yīng)該是文字和數(shù)字的書(shū)寫(xiě)應(yīng)占格距的1/2；選項(xiàng)D，應(yīng)該是登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1.三欄式由出納人

14、員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫(kù)存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。2.多欄式多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來(lái)源和支出的用途設(shè)專欄。不管三欄式還是多欄式日記賬，必須采用訂本賬?，F(xiàn)金日記賬（多欄式） 年 憑 證 號(hào) 摘要 收入 支出 結(jié)余 月 日 應(yīng)貸科目 合計(jì) 應(yīng)借科目 合計(jì) 銀行存 款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)收 款 管理費(fèi) 用 . 這種格式在月末結(jié)賬時(shí)，可以結(jié)出各收入來(lái)源專欄和支出用途專欄的合計(jì)數(shù)，便于對(duì)現(xiàn)金收支的合

15、理性、合法性進(jìn)行審核分析，便于檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法1.格式（三欄式、多欄式）銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式；但不管三欄式還是多欄式，都應(yīng)在適當(dāng)位置增加一欄“結(jié)算憑證”，以便記賬時(shí)標(biāo)明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號(hào)，便于與銀行核對(duì)賬目。銀行存款日記賬（三欄式） 年 憑證號(hào) 結(jié)算憑證 摘要 對(duì)方科目 收入 支出 結(jié)余 月 日 為了保證現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的安全和完整，無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，都必須使用訂本賬。2.設(shè)置、登記方法（1）銀行存款日記賬應(yīng)按

16、企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。（2）由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。【例題·單選題】現(xiàn)金日記賬的登記方法錯(cuò)誤的是（）。A.每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額同庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)B.現(xiàn)金日記賬可逐月結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每月現(xiàn)金收付是否有誤C.憑證欄系指登記入賬的收、付款憑證的種類和編號(hào)D.日期欄系指記賬憑證的日期&#

17、160; 【正確答案】B【答案解析】現(xiàn)金日記賬可逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤?！纠}·單選題】關(guān)于銀行存款日記賬的具體登記方法，表述錯(cuò)誤的是（）。A.日期欄：系指記賬憑證的日期B.憑證欄：系指銀行存款實(shí)際收付的金額C.對(duì)方科目：系指銀行存款收入的來(lái)源科目或支出的用途科目D.摘要欄：摘要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容  【正確答案】B【答案解析】憑證欄：登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)?！纠}·多選題】出納人員可以登記和保管的賬簿是（）。A.現(xiàn)金日記賬B.銀行存款日記賬C.現(xiàn)金總賬D.銀行存款總賬 &

18、#160;【正確答案】AB【答案解析】出納人員可以登記和保管現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?！纠}·多選題】現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)有（）。A.銀行存款收款憑證B.現(xiàn)金收款憑證 C.現(xiàn)金付款憑證 D.銀行存款付款憑證  【正確答案】BCD 【答案解析】由出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫(kù)存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。二、總分類賬的格式和登記方法1.總分類賬的設(shè)置每一企業(yè)都必須設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~必須采用訂本式賬簿。2.格式總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。3

19、.登記方法總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。 總分類賬（一般三欄式） 賬戶名稱：年 憑 證 號(hào) 摘要 借方 金額 貸方 金額 借或貸 余額 月 日 三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)分類賬是根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶設(shè)置并登記的賬簿。它能提供交易或事項(xiàng)比較詳細(xì)、具體的核算資料，以補(bǔ)充總賬所提供核算資料的不足。因此，各企業(yè)單位在設(shè)置總賬的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置必要的明細(xì)賬。明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)

20、的原始憑證來(lái)登記。1.格式（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式（或稱平行式）（1）三欄式明細(xì)分類賬三欄式賬頁(yè)是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。適用：只進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)科目。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目。（2）多欄式明細(xì)分類賬多欄式賬頁(yè)是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。適用：收入、成本、費(fèi)用科目的明細(xì)核算，如生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、利潤(rùn)分配等。（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方（收入

21、）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。適用：既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細(xì)賬戶。（4）橫線登記式明細(xì)分類賬橫線登記式賬頁(yè)是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種格式適用于登記材料采購(gòu)、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。2.登記方法（1）固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；（2）材料、庫(kù)存商品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 【例題·單選題】下列做法錯(cuò)誤的是（）。A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬簿B.庫(kù)

22、存商品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬簿C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用三欄式賬簿D.制造費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式賬簿  【正確答案】C【答案解析】生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)采用多欄式賬簿。成本類科目的明細(xì)賬采用多欄式賬簿?！纠}·多選題】下列必須逐日逐筆登記明細(xì)賬的是（）。 A.原材料 B.應(yīng)收賬款 C.應(yīng)付賬款 D.管理費(fèi)用   【正確答案】 BC 【答案解析】固定資產(chǎn)、債券、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記。材料、庫(kù)存商品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記?？偨Y(jié)：三欄式 只進(jìn)行金額核算的賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來(lái)結(jié)算賬戶，以及實(shí)收資本、盈余公積等

23、賬戶 多欄式 收入、成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算 數(shù)量金額式 既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細(xì)賬戶 橫線登記式 材料采購(gòu)、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù) 四、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用；明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用?？偡诸愘~戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對(duì)象是相同的，它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來(lái)，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。（二）平行登記的要點(diǎn)平行登記是指對(duì)所發(fā)生

24、的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法。（依據(jù)相同）（1）方向相同將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。（2）期間一致（不是時(shí)間相同）對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過(guò)程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。（3）金額相等對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額必須等于所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和?？傎~與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在如下關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)相

25、等總分類賬戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)相等總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)相等如果總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的記錄不相一致，說(shuō)明賬戶平行登記中出現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，進(jìn)行更正第四節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。對(duì)賬一般可以分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。（一）賬證核對(duì)賬簿是根據(jù)經(jīng)過(guò)審核之后的會(huì)計(jì)憑證登記的，但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況，記賬后，應(yīng)將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。（二）賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間

26、的賬簿記錄是否相符。1.總分類賬簿之間的核對(duì)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)總分類賬各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬的期末余額之和核對(duì)相符。（1）總分類賬戶的期初余額=所屬的明細(xì)分類賬戶的期初余額之和（2）總分類賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬的明細(xì)分類賬戶的本期借方發(fā)生額之和（3）總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬的明細(xì)分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和（4）總分類賬戶的期末余額=所屬的明細(xì)分類賬戶的期末余額之和3.總分類賬簿與序時(shí)賬

27、簿核對(duì)檢查現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。4.明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)的明細(xì)賬定期核對(duì)，以檢查其余額是否相符。（三）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。（1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符；（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)是否相符；（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符；（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)是否相符等。【例題·單選題】（）是指核對(duì)

28、不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。A.賬證核對(duì)B.賬賬核對(duì)C.賬實(shí)核對(duì)D.余額核對(duì)  【正確答案】B【答案解析】賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符?！纠}·多選題】賬賬核對(duì)不包括（）。A.證證核對(duì)B.銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額核對(duì)C.總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與其明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)的核對(duì)D.各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位的賬目余額相核對(duì)  【正確答案】ABD 【答案解析】選項(xiàng)A不是對(duì)賬的內(nèi)容，選項(xiàng)BD是賬實(shí)核對(duì)。賬賬核對(duì)包括：1.總分類賬簿之間的核對(duì)；2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)；3.總分類賬

29、簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；4.明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。（二）結(jié)賬的程序1.結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行更正。2.在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用。3.將各損益類賬戶余額全

30、部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。4.結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期。（三）結(jié)賬的方法1.總賬總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。2.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額。3.庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)

31、生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。4.對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12 月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。5.結(jié)轉(zhuǎn)下年:年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”

32、字樣，使年末有余額賬戶的余額如實(shí)地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無(wú)余額的賬戶。【例題·單選題】下列結(jié)賬方法錯(cuò)誤的是（）。A.總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額B.12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線C.賬戶在年終結(jié)賬時(shí)，在“本年合計(jì)”欄下通欄劃雙紅線D.現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時(shí)，在摘要欄注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃雙紅線  正確答案D答案解析現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時(shí)，在摘要欄注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線?！纠}·單選題】年終結(jié)賬，將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年時(shí)（）。A.不需要編制記賬憑證，但應(yīng)

33、將上年賬戶的余額反向結(jié)平才能結(jié)轉(zhuǎn)下年B.應(yīng)編制記賬憑證，并將上年賬戶的余額反向結(jié)平C.不需要編制記賬憑證，也不需要將上年賬戶的余額結(jié)平，直接注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”即可D.應(yīng)編制記賬憑證予以結(jié)轉(zhuǎn)，但不需要將上年賬戶的余額反向結(jié)平  正確答案C答案解析年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。此時(shí)是不需要編制記賬憑證的，也不需要將上年的賬戶余額反向結(jié)平，只需要在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”即可。第五節(jié)錯(cuò)賬查找與更正方法一、錯(cuò)賬查找方法二、錯(cuò)賬更正法對(duì)于賬簿記錄錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)。本節(jié)所講方法只限本年錯(cuò)賬的更正

34、。一、錯(cuò)賬查找方法（一）全面檢查1.順查法憑證、賬、報(bào)表2.逆查法報(bào)表、賬、憑證（二）局部抽查1.差數(shù)法差數(shù)法是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。2.尾數(shù)法尾數(shù)法是指對(duì)于發(fā)生的差錯(cuò)只查找末位數(shù)，以提高查錯(cuò)效率的方法。這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯(cuò)的情況。3.除2法除2法是指以差數(shù)除以2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方（或相反）時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。4.除9法除9法是指以差數(shù)除以9來(lái)查找錯(cuò)賬的方法，適用于以下三種情況：（1）將數(shù)字寫(xiě)小；（2）將數(shù)字寫(xiě)大；（3）鄰數(shù)顛倒。二、錯(cuò)賬更正方法（一）劃線更正法在

35、結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。更正方法：更正時(shí)，應(yīng)在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上面劃一條紅線注銷，但必須使原有的筆跡仍可辨認(rèn)清楚。然后在上方空白處用藍(lán)字填寫(xiě)正確的文字和數(shù)字，并在更正處蓋記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）名章，以明確責(zé)任。對(duì)于錯(cuò)誤數(shù)字必須全部用紅線注銷，不能只劃銷整個(gè)數(shù)中的個(gè)別位數(shù)。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。（二）紅字更正法（憑證有誤）紅字更正法，適用于以下兩種情形：1.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤。2.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤。

36、1.記賬憑證中會(huì)計(jì)科目發(fā)生錯(cuò)誤如：科目名稱寫(xiě)錯(cuò)或借貸方向?qū)戝e(cuò)。更正時(shí)，應(yīng)先用紅字填寫(xiě)一張與錯(cuò)誤的記賬憑證內(nèi)容相同的紅字記賬憑證，然后據(jù)此用紅字記入賬內(nèi)，并在摘要欄注明“沖銷X月X日X號(hào)憑證錯(cuò)賬”以示注銷。同時(shí)，用藍(lán)字再編寫(xiě)一張正確的記賬憑證，據(jù)此用藍(lán)字記入賬內(nèi)，并在摘要欄注明“訂正X月X日X號(hào)憑證賬”?！纠}】4月6日，企業(yè)購(gòu)入材料5 000元，貨款尚未支付。錯(cuò)誤記錄：原記賬憑證寫(xiě)錯(cuò)賬戶名稱并已登記入賬。更正：  正確答案（1）4月18日編制紅字記賬憑證并記入賬內(nèi)：借：原材料5 000 貸：應(yīng)收賬款5 000 （ 注意：摘要欄是“沖銷4月6日X號(hào)憑證錯(cuò)賬” ） （2）用藍(lán)字

37、編制正確記賬憑證并登記入賬：借：原材料5 000 貸：應(yīng)付賬款5 000 （注意：摘要欄是“訂正4月6日X號(hào)憑證錯(cuò)賬”。） 2.科目無(wú)誤，金額多記記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目正確無(wú)誤，只是錯(cuò)記的金額多于正確的金額，即發(fā)生數(shù)額多記了。 更正時(shí)，按多記金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，然后據(jù)此用紅字記入賬內(nèi)，在摘要欄注明“沖銷X月X日X號(hào)憑證多記金額”?！纠}】企業(yè)提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3 800元，編制記賬憑證時(shí)誤記為38 000元。錯(cuò)誤記賬憑證和錯(cuò)賬為：借：管理費(fèi)用38 000貸：累計(jì)折舊38 000更正方法：  正確答案將多記金額用紅字編制記賬憑證，并記入賬內(nèi)：借：管理費(fèi)用34