淺論電子商務(wù)對稅收之避稅問題的影響

1、淺論電子商務(wù)對稅收之避稅問題的影響作者：小小小摘要 隨著電子商務(wù)這一全新商務(wù)模式的迅猛發(fā)展，其對稅收的影響也fi趨顯 wo本文對電子商務(wù)給避稅問題帶來的影響作了深刻闡述，并提岀了基于網(wǎng)絡(luò) 平臺的反避稅問題，以期建立一種新的征管模式，實現(xiàn)控制國家稅款流失的目 的關(guān)鍵詞 電子商務(wù)；避稅；稅收征管電了商務(wù)是隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展而出現(xiàn)的一種全新的商品流通形式。 信息內(nèi)容、集成信息資源、商務(wù)貿(mào)易和協(xié)作交流是這種形式的基本內(nèi)涵；計算 機(jī)網(wǎng)絡(luò)（主要是指internet）是這種形式得以實現(xiàn)的基本依托。作為一種新的商 務(wù)活動形式，電子商務(wù)將帶來一種史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超岀商務(wù)活 動本身。電子商務(wù)不僅是

2、一種新的銷售渠道或新的商業(yè)運作模式，它還是知識 經(jīng)濟(jì)運行和發(fā)展的最佳模式。代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向；它將影響一個國家 在未來全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競爭中的地位和作用，對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人 們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分 深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能和取得主要財政收入的一種基本形式，同樣也受 到了電子商務(wù)的深刻彩響。一、電子商務(wù)使得避稅問題加劇（一）避稅問題產(chǎn)生的原因避稅與反避稅一直是稅收工作的一項重大課題。避稅是指納稅人采用不違 法的手段。在稅法許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，達(dá)到避免或減 輕稅負(fù)的目的。避稅產(chǎn)生的原因可分為主觀原因和客觀原因

3、：1主觀原因：對納稅人而言，無論納稅怎樣公正、合理，都意味著納稅人 直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。在這種物質(zhì)利益的刺激下，納稅人就會采用各種手 段進(jìn)行避稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)，以實現(xiàn)其利潤的最大化。2客觀原因：主要是各國、各地區(qū)間存在著稅收差別，如各國行使的稅收 管轄權(quán)的差異、各國稅制結(jié)構(gòu)及稅收負(fù)擔(dān)的差異性、各國稅收減免、稅收優(yōu)惠 措施的差異性等。由于這些差異的存在，使得納稅人可以利用居所轉(zhuǎn)移，收 入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以及通過國際避稅地來達(dá)到避稅的目的。（-）電子商務(wù)使得稅收轉(zhuǎn)移目前，各國在稅制上差異很大，即使在同一國家的不同地區(qū)間也存在某些 差異。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，跨地區(qū)、跨國間的產(chǎn)品銷售和購買占整個貿(mào)易的比

4、 重和份額述是有限的，而網(wǎng)絡(luò)交易卻打破了各地區(qū)和國家畫地為牢的局面。對企業(yè)而言，他們會紛紛涌向低稅負(fù)的國家和地區(qū)，在那里建立網(wǎng)站進(jìn)行 經(jīng)營，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；對高稅率國家或地區(qū)的消費者而言，會促使他 們通過互聯(lián)網(wǎng)，從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，從而不可避免地帶來了稅收 轉(zhuǎn)移。雖然在我國征收哪些稅、稅率是多少，完全由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。地 方政府沒冇稅收立法權(quán)，但目前稅收任務(wù)仍實行自上而下的計劃分配方式，加 之各地財政優(yōu)惠政策不同，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易很可能帶來新的稅收轉(zhuǎn)移問題。（三）電子商務(wù)加劇了國際稅收管轄權(quán)的沖突在國際稅收領(lǐng)域。稅收管轄權(quán)是主權(quán)國家政治權(quán)力的一種體現(xiàn)。大多數(shù)國 家對稅收的管理均實

5、行居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)原則，對本國居民來自 全球的所得征稅，對非居民來自本國的所得征稅。電子商務(wù)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)的地域z隔，商業(yè)交易已不存在地理界限，但 稅收述必須由特定的國家主體來征收，這些主體對哪些稅應(yīng)在自己特定的領(lǐng)域 內(nèi)交納口然存在利益差別。在沒有國界的口由網(wǎng)絡(luò)空間，互聯(lián)網(wǎng)的使用者極具 流動性、隱匿性，稅務(wù)當(dāng)局很難跟蹤、判定服務(wù)的所在地和產(chǎn)品的使用地，導(dǎo) 致對征稅無從下手。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展及電子商務(wù)的f1趨成熟，公司會更容易地根據(jù)自己的 需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱的地區(qū) 進(jìn)行。（四）互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅捉供了高科技手段互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、

6、高科技性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利 潤提供了手段，同時也加大了企業(yè)避稅的可能性。在避稅地建立基地、公司也 將輕而易舉，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行 商務(wù)洽談和貿(mào)易。形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉 庫。隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化和電子支付系統(tǒng)的益完善。一些公司已經(jīng)開始利用電子 貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金賬戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，對稅收管轄 權(quán)的“選擇”越來越靈活。加密技術(shù)的發(fā)展又大大加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人 身份和交易信息的難度，無法掌握納稅人或交易數(shù)字很難保證其服從稅法。由 此可見，避稅和反避稅的斗爭將日趨激烈。（五）電子商務(wù)加大了稅務(wù)稽查的難度1

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行冇效的征管稽查，必須常握大量冇關(guān)納稅人應(yīng)稅事實的 信息和精確的證據(jù)。為此，各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬 簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年。以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。這便從 法律上奠定了以賬證追蹤審計作為稅收征管的基礎(chǔ)。但在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán) 境下，由于各種票據(jù)都以電子形式存在，月電子憑證又可被輕易地修改而不留 任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)。2電了商務(wù)的發(fā)展刺激了電了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出 現(xiàn)，使跨國交易的成木降至與國內(nèi)成木相當(dāng)，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通“聯(lián)機(jī) 銀行”。目前，國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要信息源，而如果信息源為境外 的銀行，

8、則稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，從而也喪失了對逃稅者 的一種重要威懾。使用數(shù)字現(xiàn)金可以隨時通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存 儲、運送大量現(xiàn)金的麻煩，加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式，難以追 蹤，較z現(xiàn)金貨幣在征管上更難控制，流轉(zhuǎn)速度更快，交易量更大。3隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方 式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的 保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，做好稅務(wù)管理工作的難度越來越 大。二、基于網(wǎng)絡(luò)的反避稅應(yīng)建立一種新的征管模式這一模式主要就是建立專門的機(jī)構(gòu)以便對電子商務(wù)中存在的避稅問題作出 快速反應(yīng)，并負(fù)責(zé)提出應(yīng)對

9、措施，建立跨地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)或跨國界稅務(wù)機(jī)關(guān)之間 的定期或不定期的聯(lián)系制度，以對付可能出現(xiàn)的fi益加劇的跨地區(qū)或跨國界的 偷逃稅行為。尤其要密切關(guān)注跨國集團(tuán)內(nèi)部實行轉(zhuǎn)讓定價手法的更新，及時采 取措施，堵塞漏洞，并由結(jié)算機(jī)構(gòu)實施代扣代繳流轉(zhuǎn)稅。具體實施應(yīng)從以下幾 方面入手：（一）完善稅收征管法，為電子商務(wù)的稅收征管提供法律基礎(chǔ)1建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)，必 須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報有關(guān)電子 商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機(jī)加密鑰匙的備份等 冇關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。2嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度。對開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)

10、必須對 其實行嚴(yán)格的財務(wù)軟件備案制度。實行財務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財 務(wù)軟件時，必須向主管機(jī)關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版木號和密碼等信息，經(jīng)稅 務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。3啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。所謂電子發(fā)票，是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映 像。是一串電子記錄。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后。必須開具專用發(fā)票，并 將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結(jié) 算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實 的居民身份證，以便于稅收征管。4采用電子中報納稅方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站。進(jìn)行用戶登 陸，并填寫巾報表，進(jìn)行電了簽章后，將巾報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)

11、據(jù)交換中 心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗證。并將受理結(jié)果返回納稅人。對受理成 功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，出銀行進(jìn)行劃撥。并向納 稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。5確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。1999年10月1日生效的新合 同法確立了電子合同的法律地位。明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù) 據(jù)電文同樣具冇法律效力。因此，在稅收征管法、會計法等法律文件 中也應(yīng)盡快予以明確，以便建立起具有法律效力、“留有痕跡”、全球統(tǒng)一的 交易軌跡。6明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到授權(quán)和履行必耍的 手續(xù)后，冇權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密 等

12、理由拒絕。同時。稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé) 任。（二）培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才電子商務(wù)的稅收征管需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運作，乂具有扎實稅收 專業(yè)知識的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工 作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其屮的運作機(jī)制，那么電子商務(wù)的 稅收征管就會無從下手，即使當(dāng)局制定出十分完善的稅收征管條款，也只能是 一紙空文?？梢哉f，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此， 只有加大科技投入。改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn) 代化的征管手段。真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響已經(jīng)廣泛滲透到社會經(jīng)濟(jì)生活的方方而而。在制 定電子商務(wù)相關(guān)法律時。離不開稅務(wù)部門的參與。電子商務(wù)的法律問題牽涉的 范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的冇效性、電子貨幣 的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)