營改增后,企業(yè)購買國債涉及的稅務(wù)處理

1、營改增后，企業(yè)購買國債涉及的稅務(wù)處理通常，大家都以為企業(yè)只要購買國債就是免稅的。但嚴(yán) 格從稅法來看，企業(yè)購買國債取得的利息、轉(zhuǎn)讓收益，需不 需要繳稅，如何繳稅？不能一概而論，也不能簡單的理解， 需要區(qū)分不同的情形、不同的市場。下面我們簡單舉2個例子說明下：一、如果企業(yè)是從一級市場上購買國債并持有至到期， 那么取得的利息收入，該如何納稅？（一）增值稅根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征 增值稅試點的通知（財稅201636號）附件3第一條 第（十九）款第3項規(guī)定，國債、地方政府債利息收入免征 增值稅（二）企業(yè)所得稅根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四章第二十六 條第一款 規(guī)定：國債利息收入為

2、免稅收入。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）進(jìn)一步規(guī)定：企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債 利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。二、企業(yè)將從一級市上購買的國債在二級市場上進(jìn)行買賣，那么取得的買賣收入，又該如何納稅？（一）增值稅根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征 增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2第一條 第（三）款第3項規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買 入價后的余額為銷售額，按金融服務(wù)繳納增值稅。一般納稅 人按適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。（二）企業(yè)所得稅根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)

3、于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅 處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011年第36號）相關(guān) 規(guī)定：1、企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，按公式（國債利息收入=國債金額x（適用年利率+ 365） X 持有天數(shù)）計算國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買 國債成本，并扣除其持有期間按照公式計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。3、根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企 業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。企業(yè)在不同時間購買同一品種 國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方

4、法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán) 平均法、個別計價法中選用一種。因此，36號公告規(guī)定的核心含義在于國債持有期間未兌 付的利息收入允許作為免稅收入。公告中的國債利息收入是 針對持有期間而言的，企業(yè)購買國債后 如果不打算繼續(xù)持有， 則應(yīng)該在確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入（應(yīng)稅收入）的同時確認(rèn)國債利 息收入（免稅收入）。但是此時的國債利息收入金額如何確 定，則按上述公式予以確定。例如：2011年1月1日，A公司以1000萬元在滬市購 買了 10萬手XX記賬式國債（每手面值為 100元，共計面 值1000萬元），期限兩年，按年付息，票面利率為5% o 2011 年7月1日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓給 B,取得轉(zhuǎn)讓價款 1100萬元。1、A公司購買國債成本的確定。不考慮相關(guān)稅費情況下，國債投資成本為1000萬元。2、A公司持有期間國債利息收入的認(rèn)定。國債利息收入=1000萬X5% xi/2=25萬元，該項利息收 入免稅。3、A 公司國債轉(zhuǎn)讓所得