房產(chǎn)稅稽查案例分析

1、房產(chǎn)稅稽查案例分析 【案例1】 1案例簡介：某市聯(lián)運公司，系交通局下屬的集體企業(yè)，注冊資金368萬元，現(xiàn)有職工274人，經(jīng)營公路鐵路聯(lián)運，國內(nèi)、國際集裝箱和汽車客貨運輸。1996年度賬面實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入430萬元。主營利潤22萬元，其他業(yè)務(wù)利潤13萬元，營業(yè)外收入42萬元，利潤總額53萬元。 在1997年的日常稅務(wù)稽查中，稽查人員發(fā)覺該公司房租收入數(shù)額較大，但未準時申報繳納房產(chǎn)稅，且房租收入歸類混亂，有些收入反映在"其他業(yè)務(wù)收入"賬戶，有些則反映在"營業(yè)外收入"賬戶。稅務(wù)人員經(jīng)查詢得知，收入歸類混亂是年度中間會計更換頻繁所致。經(jīng)核實，該公司1997年1月

2、至9月期間共取得房租收入26萬元，未申報房產(chǎn)稅。 2案例分析及稅務(wù)處理：依據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例第三條規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)；第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12。因此，該聯(lián)總公司應(yīng)補繳房產(chǎn)稅312萬元(26×12)。 從客觀上看，該公司違反會計法有關(guān)規(guī)定在年度中間頻繁更換會計，導(dǎo)致會計工作缺乏連續(xù)性，執(zhí)行會計制度不嚴格，從而忽視了房產(chǎn)稅的準時申報工作。 從主觀上看，由于房產(chǎn)稅是小稅種，公司領(lǐng)導(dǎo)和會計以前接觸較少，這方面的納稅意識薄弱，因此房租收入雖作"其他業(yè)務(wù)收入"或"營業(yè)外收入"卻不準時申報

3、納稅。 3賬務(wù)調(diào)整： (1)提取房產(chǎn)稅時， 借：管理費用 31200 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 31200 (2)上繳稅款時， 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 31200 貸：銀行存款 31200 【案例2】 1案例簡介：某市一集體企業(yè)，主要經(jīng)營范圍為木器加工與銷售，在職職工120人。1996年12月，市地稅稽查分局對該企業(yè)進行納稅稽查，通過對該企業(yè)1996年度納稅資料和有關(guān)的憑證、賬簿的審查發(fā)覺： (1)該企業(yè)賬面房產(chǎn)原值18050881萬元，1996年上半年繳納房產(chǎn)稅758137元。1996年下半年未計提申報房產(chǎn)稅。 (2)該企業(yè)營業(yè)用房兩間，出租給公司職工經(jīng)營，每月上交1200元，公司不負擔(dān)當(dāng)

4、何費用，1996年全年收入為144萬元，公司財務(wù)賬上借記"銀行存款"科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目，但未作為出租房屋收入申報繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅。 2案例分析及稅務(wù)處理：依據(jù)中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例（國發(fā)90號）的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)就其自用房產(chǎn)和出租房產(chǎn)計繳房產(chǎn)稅。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)就其出租房產(chǎn)的租金收入按5的稅率計繳營業(yè)稅。 (1)該企業(yè)應(yīng)補繳營業(yè)稅14400×5=720(元) (2)該企業(yè)應(yīng)補繳的城建稅和教育費附加720×7+720×4=792(元) (3)該企業(yè)應(yīng)補繳的房產(chǎn)稅，758137+144

5、00×12=930937(元) 其中758137元為按房產(chǎn)計稅價值計征的1997年下半年的房產(chǎn)稅，1728元(14400×12)為按房產(chǎn)租金收入計征的1997年全年的房產(chǎn)稅。 從以上狀況看，該案件不復(fù)雜，但帶有一定的普遍性，反映出現(xiàn)階段有些納稅戶對地方稅的一些小稅種主觀上不夠重視，加上對有些地方稅稅種的稅收規(guī)定把握不精確，在客觀上造成了偷稅行為的發(fā)生。另外，企業(yè)把房屋出租給自己單位的職工，房屋租金掩蓋在繳納管理費的形式下，有一定的隱藏性。針對這種狀況，稅務(wù)稽查人員應(yīng)加強自己的業(yè)務(wù)技能，增加辨真識偽的能力，避免國家稅款的流失。 3賬務(wù)調(diào)整： (1)計提少繳的稅款， 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 7992 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 720 -應(yīng)交城建稅 504 -應(yīng)交教育費附加 288 借：管理費用 930937 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅 930937 (2)上繳稅金， 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 720 -應(yīng)交城建稅 504 -應(yīng)交教育費附加 288 -應(yīng)交房產(chǎn)稅 930937 貸：銀行存款 1010857 相關(guān)法規(guī) 財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)