主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理及管理知識(shí)分析核算

1、 第五章第五章 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算 教學(xué)目的：教學(xué)目的：本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)資金本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)資金籌集、供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等過(guò)程的核算，籌集、供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等過(guò)程的核算，以及財(cái)務(wù)成果形成和分配的核算。以及財(cái)務(wù)成果形成和分配的核算。 教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算。主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算。 教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：生產(chǎn)過(guò)程的核算。生產(chǎn)過(guò)程的核算。 1 2制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集過(guò)程資金籌集過(guò)程 1、所有者投入、所有者投入 2、向債權(quán)人借入、向債權(quán)人借入 3制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、購(gòu)置固定資、購(gòu)置固定資產(chǎn)、產(chǎn)、 購(gòu)

2、進(jìn)原材料購(gòu)進(jìn)原材料 2、支付各項(xiàng)采、支付各項(xiàng)采 購(gòu)費(fèi)購(gòu)費(fèi) 3、原材料驗(yàn)收、原材料驗(yàn)收入庫(kù)入庫(kù)供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程銷售過(guò)程 1、投入材料、投入材料 2、投入人工、投入人工 3、投入各項(xiàng)、投入各項(xiàng)耗費(fèi)耗費(fèi) 4、完工產(chǎn)品、完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù) 1、出售產(chǎn)品、出售產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)收入實(shí)現(xiàn)收入 2、結(jié)轉(zhuǎn)已售、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本產(chǎn)品的成本 3、支付各項(xiàng)、支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 4、結(jié)算應(yīng)交、結(jié)算應(yīng)交銷售稅金銷售稅金41、 收入類收入類帳戶轉(zhuǎn)入帳戶轉(zhuǎn)入利潤(rùn)利潤(rùn) 2、費(fèi)用類、費(fèi)用類帳戶轉(zhuǎn)入帳戶轉(zhuǎn)入利潤(rùn)利潤(rùn)3、計(jì)算出、計(jì)算出本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成結(jié)算所得稅結(jié)算所得稅利潤(rùn)的分配利

3、潤(rùn)的分配按照利潤(rùn)總按照利潤(rùn)總額的額的25計(jì)算應(yīng)交的計(jì)算應(yīng)交的所得稅所得稅 1、按照稅、按照稅后凈利潤(rùn)的后凈利潤(rùn)的10 提取法提取法定盈余公積定盈余公積 2、分配利、分配利潤(rùn)給投資人潤(rùn)給投資人 3、其余為、其余為未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算籌資業(yè)務(wù)的核算資金籌集的方式資金籌集的方式投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算向債權(quán)人借入資本業(yè)務(wù)的核算向債權(quán)人借入資本業(yè)務(wù)的核算6一、資金籌集的方式一、資金籌集的方式從企業(yè)投資人取得的資金：從企業(yè)投資人取得的資金： 所有者權(quán)益所有者權(quán)益（實(shí)收資本、資本公積）（實(shí)收資本、資本公積）從企業(yè)債權(quán)人取得的資金：從企業(yè)債權(quán)人取得的資金

4、： 負(fù)債負(fù)債（短期借款、長(zhǎng)期借款）（短期借款、長(zhǎng)期借款）7二、投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算二、投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算81.1 1.1 91.2 1.2 10 2.1 2.1 112.2 2.2 123.1 3.1 借：借： 貸：貸： 教材教材p68例例5-13133.2 3.2 教材教材5-4。514三、向債權(quán)人借入資本的核算三、向債權(quán)人借入資本的核算（一）借款的核算（一）借款的核算 借款借款 借款借款 借款借款151.1 1.1 161.2 1.2 171.2 1.2 181.2 1.2 19預(yù)提費(fèi)用時(shí)間點(diǎn)示意圖預(yù)提費(fèi)用時(shí)間點(diǎn)示意圖 實(shí)際收付實(shí)際收付點(diǎn)點(diǎn)實(shí)際確認(rèn)點(diǎn)實(shí)際確認(rèn)點(diǎn)201.3 1.3

5、短期短期 教材教材5-69211.2 1.2 221.3 1.3 長(zhǎng)期長(zhǎng)期 教材教材5-101223M公司公司08年年1月份發(fā)生的有關(guān)資金籌集業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生的有關(guān)資金籌集業(yè)務(wù)如下：1.接受接受Q公司投入資本價(jià)值公司投入資本價(jià)值5000000元，其中貨元，其中貨幣資金幣資金1000000存入銀行，固定資產(chǎn)存入銀行，固定資產(chǎn)2800000元，無(wú)形資產(chǎn)元，無(wú)形資產(chǎn)1200000元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。2.從銀行借入為期兩年，年利率從銀行借入為期兩年，年利率6%的借款的借款1500000元，存入銀行。到期一次還本付息。元，存入銀行。到期一次還本付息。 3.1月末，計(jì)提上述借款的利息

6、。月末，計(jì)提上述借款的利息。4.從銀行取得期限為九個(gè)月，年利率從銀行取得期限為九個(gè)月，年利率6%的借款的借款400000元，存入銀行。到期一次還本付息。元，存入銀行。到期一次還本付息。 5.1月末，計(jì)提上述借款的利息。月末，計(jì)提上述借款的利息。要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄2425第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算供應(yīng)過(guò)程的核算固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本法的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本法的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按計(jì)劃成本法的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按計(jì)劃成本法的核算26一一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)的基本特征及主要來(lái)源

7、渠道固定資產(chǎn)的基本特征及主要來(lái)源渠道 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定(記憶記憶)固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(理解理解)固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理(運(yùn)用運(yùn)用)27固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，為經(jīng)用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，為經(jīng)營(yíng)管理目的營(yíng)管理目的而持有。如購(gòu)買機(jī)器設(shè)而持有。如購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具，建造房備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具，建造房屋及建筑物等。屋及建筑物等。固定資產(chǎn)的來(lái)源一般有固定資產(chǎn)的來(lái)源一般有外購(gòu)?fù)赓?gòu)（需安（需安裝裝/不需安裝）和不需安裝

8、）和自行建造自行建造兩個(gè)渠道兩個(gè)渠道。 28確認(rèn)入賬的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)入賬的時(shí)點(diǎn):達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)取得成本的構(gòu)成取得成本的構(gòu)成 外購(gòu)?fù)赓?gòu):買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)達(dá)到預(yù)定可使用買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于固定資產(chǎn)的費(fèi)用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于固定資產(chǎn)的費(fèi)用 (p77) 自行建造自行建造:自行建造發(fā)生的成本自行建造發(fā)生的成本291.31.3301.31.3311.31.3 此賬戶為記錄企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)稅金的應(yīng)交和實(shí)交情況。 321.31.3增值稅是對(duì)增值稅是對(duì)，就的部分征收的稅額，通過(guò)的部分征收的稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”核算。核算。增值稅是，就是

9、不計(jì)入物品的價(jià)格中，在價(jià)格外單獨(dú)反就是不計(jì)入物品的價(jià)格中，在價(jià)格外單獨(dú)反映，它是對(duì)物資和勞務(wù)的增值部分增收的稅額。映，它是對(duì)物資和勞務(wù)的增值部分增收的稅額。原材料原材料 （經(jīng)過(guò)加工）產(chǎn)成品（經(jīng)過(guò)加工）產(chǎn)成品 33增值部分為增值部分為按照按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的物質(zhì)或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增定，企業(yè)購(gòu)入的物質(zhì)或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售物資或提供值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售物資或提供勞務(wù)中，按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）勞務(wù)中，按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。中抵扣。 34材料購(gòu)進(jìn)過(guò)程中涉及到的是35361

10、.41.4 371.41.4 (38二二材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算實(shí)際成本法實(shí)際成本法采購(gòu)成本的構(gòu)成采購(gòu)成本的構(gòu)成( (記憶記憶) )核算應(yīng)設(shè)置的賬戶核算應(yīng)設(shè)置的賬戶( (理解理解) )賬務(wù)處理賬務(wù)處理( (運(yùn)用運(yùn)用) )392.12.1材料采購(gòu)材料采購(gòu)成本的構(gòu)成成本的構(gòu)成采購(gòu)成本買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用 買價(jià)買價(jià)= =數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用= =（運(yùn)雜費(fèi)、合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等（運(yùn)雜費(fèi)、合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等) ) 40材料采購(gòu)過(guò)程中款項(xiàng)的支付方式材料采購(gòu)過(guò)程中款項(xiàng)的支付方式現(xiàn)款交易：一手交錢，一手交貨?，F(xiàn)款交易：一手交錢，一手交貨。 （使用的賬

11、戶：使用的賬戶：現(xiàn)金和銀行存款）現(xiàn)金和銀行存款）：無(wú)準(zhǔn)確的還款期限：無(wú)準(zhǔn)確的還款期限 （使用的賬戶：使用的賬戶：應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款）賒購(gòu)賒購(gòu)：交對(duì)方一張票據(jù)，有準(zhǔn)確的：交對(duì)方一張票據(jù)，有準(zhǔn)確的 還款期限（還款期限（使用的賬戶：使用的賬戶：應(yīng)付票據(jù)）應(yīng)付票據(jù)）預(yù)付款項(xiàng)：先交錢，后收貨預(yù)付款項(xiàng)：先交錢，后收貨 （使用的賬戶：使用的賬戶：預(yù)付賬款）預(yù)付賬款）412.22.2在途物資、原材料、應(yīng)付賬款、在途物資、原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng) 、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi) 422.22.2買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用）買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用）用來(lái)核算企業(yè)的各種材料432.22.2用來(lái)核算企業(yè)的各種材料 442.

12、22.2用來(lái)核算企業(yè)賒購(gòu)賒購(gòu)各項(xiàng)材料，應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 452.22.2用來(lái)核算企業(yè)按合同預(yù)付預(yù)付的購(gòu)料款的增減和結(jié)余。 462.22.2核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)開出的商業(yè)匯票商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），用以抵付其貨款或欠款。 47材料購(gòu)進(jìn)過(guò)程中涉及到的是48 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.8487 【例5-18】購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 在途物資在途物資乙材料乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 49 【例5

13、-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 分配率分配率= =采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之和采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之和（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 在途物資在途物資 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。50 【例5-20】購(gòu)入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

14、交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720 【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 51 【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000

15、 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。52 【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（價(jià)稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸

16、：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 86053 【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-20）。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例5-25】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。54計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從在途物資在途物資賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000

17、 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 220 000 + 425 000= 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用55然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 00056 【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品

18、生產(chǎn)，實(shí)際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫(kù)125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 57 2.3 2.3 ） 58 2.3 2.3 59三、材料采購(gòu)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算 1.設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異602.基本核算程序61注意： 第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶借方；賬戶借方；第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材原材料料”的借方

19、，的借方，“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶貸方；賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異材料成本差異”的借的借方，節(jié)約差計(jì)入方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異材料成本差異”的貸方；的貸方；第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本； 第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。62【例題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為15

20、0 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。A.-3 000B.3 000C.-3 450D.3 450 解析：當(dāng)月材料成本差異率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%； 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =1500002%=3 0006364生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)過(guò)程核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)過(guò)程核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)內(nèi)容生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)內(nèi)容65 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原原材料材料，組織員，組織員工工，生

21、產(chǎn)一定數(shù)量、符合質(zhì)量要，生產(chǎn)一定數(shù)量、符合質(zhì)量要求的求的庫(kù)存商品庫(kù)存商品，并驗(yàn)收，并驗(yàn)收進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，準(zhǔn)備銷售。準(zhǔn)備銷售。66一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)耗費(fèi)生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)耗費(fèi) 領(lǐng)用材料（領(lǐng)用材料（料料） 消耗工資費(fèi)、津貼、補(bǔ)貼和福利（消耗工資費(fèi)、津貼、補(bǔ)貼和福利（工工） 水電費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等（水電費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等（費(fèi)費(fèi)） 結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用 完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)（生產(chǎn)成本計(jì)算）完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)（生產(chǎn)成本計(jì)算）67 68二、生產(chǎn)過(guò)程二、生產(chǎn)過(guò)程用來(lái)核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本用來(lái)核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。69二、生

22、產(chǎn)過(guò)程二、生產(chǎn)過(guò)程 “制造費(fèi)用”帳戶：屬于成本類帳戶，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如：車間使用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、管理人員的工資和福利費(fèi)；制造費(fèi)用應(yīng)該先記錄，等到月末月末的時(shí)候，在按一定的比例，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后，進(jìn)入分配后，進(jìn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”中。 （如果不設(shè)置“制造費(fèi)用”就需要每次都將費(fèi)用分配到成本中進(jìn)行集中分配）70也可以將其看成“過(guò)程”賬戶7172核算舉例：核算舉例：見教材P.94【例例5-25-29 9】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）73 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320

23、 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 240 000 240 00074二、生產(chǎn)過(guò)程二、生產(chǎn)過(guò)程 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”：屬于：屬于負(fù)債負(fù)債類帳戶，用類帳戶，用來(lái)核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各來(lái)核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。應(yīng)付職工種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。應(yīng)付職工薪酬之所以會(huì)構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，是因?yàn)樾匠曛詴?huì)構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，是因?yàn)槠髽I(yè)

24、企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致日期不一致。 75 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”構(gòu)成：構(gòu)成：p工資總額：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼工資總額：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼p福利費(fèi)福利費(fèi)p“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金生育和住房公積金p工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)p非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工職工p解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利7677二二“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”帳戶：屬于損益類科目，費(fèi)帳戶：屬于損益類科目，費(fèi)用類帳戶，

25、用以核算用類帳戶，用以核算行政管理部門行政管理部門為組織為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，比如差旅費(fèi)、管理人員的工資、辦公用品比如差旅費(fèi)、管理人員的工資、辦公用品費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。78二、二、 79核算舉例：核算舉例：見教材P.9697 【例例5-5-3030】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-31 1】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫(kù)存

26、現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-32 2】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 80 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 320 000 320 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-33 31 1】計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資

27、額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14%81 【例例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用工資工資 44 800 44 800 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用工資工資 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬

28、 504 000 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000）82 【例例5-35-33 32 2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000504 00083生產(chǎn)過(guò)程設(shè)置的賬戶生產(chǎn)過(guò)程設(shè)置的賬戶 預(yù)付時(shí)預(yù)付時(shí)月末攤銷時(shí)月末攤銷時(shí)余：已支付尚未余：已支付尚未攤銷的費(fèi)用攤銷的費(fèi)用借借待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用貸貸用途：用途：核算待攤費(fèi)用的支付及攤銷情況性質(zhì)：性質(zhì)： 指企業(yè)已支出、但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谥钙髽I(yè)已支出、但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠?年

29、以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付固定資產(chǎn)年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用。的修理費(fèi)用。84待攤費(fèi)用時(shí)間點(diǎn)待攤費(fèi)用時(shí)間點(diǎn) 示意圖示意圖 實(shí)際收付點(diǎn)實(shí)際收付點(diǎn)實(shí)際確認(rèn)點(diǎn)實(shí)際確認(rèn)點(diǎn)85 月末攤銷月末攤銷. 用銀行存款預(yù)付全年廠部報(bào)刊費(fèi)用銀行存款預(yù)付全年廠部報(bào)刊費(fèi)1,200元元. 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 1,2001,200 貸貸: : 銀行存款銀行存款 1,2001,200借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100100 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 100100例例例例86二生產(chǎn)過(guò)程二生產(chǎn)過(guò)程“累計(jì)折舊”帳戶：屬于固定資產(chǎn)的備資產(chǎn)的備抵賬戶抵賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)

30、因?yàn)槭褂美塾?jì)損耗的價(jià)值，通常通常生產(chǎn)車間使用生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入產(chǎn)品的的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本，行政管理部門使用行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用。87二、生產(chǎn)過(guò)程二、生產(chǎn)過(guò)程固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值=原始價(jià)值原始價(jià)值-磨損價(jià)值磨損價(jià)值 =“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”借方余額借方余額“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”貸方余額貸方余額88二生產(chǎn)過(guò)程二生產(chǎn)過(guò)程“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”帳戶：屬于資產(chǎn)類帳戶，帳戶：屬于資產(chǎn)類帳戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成，并驗(yàn)收入用以核算企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成，并驗(yàn)收入庫(kù)以備銷售的產(chǎn)品成本。庫(kù)以備銷售的產(chǎn)品成本。89二、生產(chǎn)過(guò)程二、生產(chǎn)

31、過(guò)程90 三、三、 91 三、三、 92 三、三、93 三、三、 94 三、三、 95核算舉例：核算舉例：見教材P.99101 【例例5-35-34 4】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 12 000 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 000 1 000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 1 000 1 00096 【例例5-35-35 5】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的

32、車間房租。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 200 4 200 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 4 200 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。97 【例例5-35-36 6】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)。 設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：

33、制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 500 3 500 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 3 5003 500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 98 【例例5-35-37 7】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的

34、折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。99 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 600 8 600 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4 500 4 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 13 100 13 100【例例5-35-38 8】用現(xiàn)金購(gòu)買車間用車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 900100 【例例5-35-39 9】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)

35、準(zhǔn)本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元101 核算舉例：核算舉例：見教材P.102 【例例5-5-4040】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842

36、 000 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000102 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 547 000 547 000103練練 習(xí)習(xí) 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 的的 核核 算算 M 公公 司司 2006 年年 9 月月 份份 發(fā)發(fā) 生生 的的 有有 關(guān)關(guān) 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 如如 下下 ： （ 1） 本本 月月 各各 車車 間間 、 部部 門門

37、領(lǐng)領(lǐng) 用用 各各 種種 原原 材材 料料 匯匯 總總 列列 表表 如如 下下 ： M 公公 司司 原原 材材 料料 耗耗 用用 匯匯 總總 表表 2006 年年 9 月月 30 日日 金金 額額 單單 位位 ： 元元 受受 益益 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 部部 門門 A 材材 料料 B 材材 料料 C 材材 料料 金金 額額 合合 計(jì)計(jì) 生生 產(chǎn)產(chǎn) 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 耗耗 用用 215000 73000 288000 生生 產(chǎn)產(chǎn) 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 耗耗 用用 129000 146000 275000 車車 間間 機(jī)機(jī) 物物 料料 消消 耗耗 40000 40000 行行 政政 管管 理理 部部 門門

38、消消 耗耗 30000 30000 合合 計(jì)計(jì) 344000 219000 70000 633000 復(fù)復(fù) 核核 (簽簽 章章 ) 制制 表表 (簽簽 章章 ) （ 2） 結(jié)結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 本本 月月 應(yīng)應(yīng) 付付 員員 工工 工工 資資 270000 元元 ， 其其 中中 ： 生生 產(chǎn)產(chǎn) 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 工工 人人 工工 資資 120000 元元 生生 產(chǎn)產(chǎn) 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 工工 人人 工工 資資 80000 元元 車車 間間 管管 理理 人人 員員 工工 資資 20000 元元 行行 政政 管管 理理 部部 門門 人人 員員 工工 資資 50000 元元 （ 3） 從從 銀銀 行行 提提 取取

39、 現(xiàn)現(xiàn) 金金 270000 元元 備備 發(fā)發(fā) 工工 資資 。 （ 4） 以以 現(xiàn)現(xiàn) 金金 270000 元元 發(fā)發(fā) 放放 工工 資資 。 （ 5） 以以 銀銀 行行 存存 款款 1500 元元 購(gòu)購(gòu) 買買 辦辦 公公 用用 品品 ， 其其 中中 生生 產(chǎn)產(chǎn) 車車 間間 領(lǐng)領(lǐng) 用用 600 元元 ， 企企 業(yè)業(yè) 管管 理理 部部 門門 領(lǐng)領(lǐng) 用用 900 元元 。 （ 6） 分分 配配 本本 月月 電電 費(fèi)費(fèi) 60000 元元 ， 其其 中中 ： 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 負(fù)負(fù) 擔(dān)擔(dān) 30000 元元 ， 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 負(fù)負(fù) 擔(dān)擔(dān) 20000 元元 ， 車車 間間 照照 明明 用用 電電 6000

40、元元 ， 行行 政政 管管 理理 部部 門門 用用 電電 4000 元元 。 （ 7） 計(jì)計(jì) 提提 本本 月月 份份 固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn) 折折 舊舊 費(fèi)費(fèi) 89000 元元 ， 其其 中中 ： 車車 間間 用用 固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn) 折折 舊舊 費(fèi)費(fèi) 64000 元元 ， 行行 政政 管管 理理 部部 門門 用用 固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn) 折折 舊舊 費(fèi)費(fèi) 25000 元元 。 （ 8） 分分 配配 并并 結(jié)結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 本本 月月 制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用 。 （ 按按 生生 產(chǎn)產(chǎn) 工工 人人 工工 資資 比比 例例 分分 配配 ） （ 9） M 公公 司司 2006 年年 9 月月 生生 產(chǎn)

41、產(chǎn) 的的 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 、 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 ， 月月 末末 全全 部部 生生 產(chǎn)產(chǎn) 完完 工工 并并 驗(yàn)驗(yàn) 收收 入入 庫(kù)庫(kù) ， 計(jì)計(jì) 算算 完完 工工 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本 并并 結(jié)結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 。 要要 求求 ： 根根 據(jù)據(jù) 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 編編 制制 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 分分 錄錄 ； 104第四節(jié)第四節(jié) 銷售過(guò)程的核算銷售過(guò)程的核算銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（了解）銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（了解）銷售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶銷售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶銷售過(guò)程核算的賬務(wù)處理銷售過(guò)程核算的賬務(wù)處理銷售過(guò)程業(yè)務(wù)內(nèi)容銷售過(guò)程業(yè)務(wù)內(nèi)容105一、銷售過(guò)程的業(yè)務(wù)內(nèi)容一、銷售過(guò)程的業(yè)務(wù)內(nèi)容 銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品( (

42、主營(yíng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入) ) 銷售原材料等銷售原材料等( (其他業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入其他業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入) ) 庫(kù)存商品、材料出庫(kù)庫(kù)存商品、材料出庫(kù)( (結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本) ) 營(yíng)業(yè)稅金及附加（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅教育費(fèi)附加等）營(yíng)業(yè)稅金及附加（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅教育費(fèi)附加等）106銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入的核算的核算發(fā)貨同時(shí)收款發(fā)貨同時(shí)收款先發(fā)貨后收款先發(fā)貨后收款預(yù)收款后發(fā)貨預(yù)收款后發(fā)貨支付銷售支付銷售稅金稅金的核算的核算結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本成本的核算的核算“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅

43、金”原材料等原材料等“銀行存款銀行存款”“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”107三、銷售過(guò)程三、銷售過(guò)程108三、銷售過(guò)程三、銷售過(guò)程109三、銷售過(guò)程三、銷售過(guò)程 （購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付貨款）110三、三、 111三、銷售過(guò)程三、銷售過(guò)程112三、三、 消費(fèi)稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。113三、銷售過(guò)程三、銷售過(guò)程材料銷售、無(wú)形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租、材料銷售、無(wú)形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等其他業(yè)務(wù)帶來(lái)的收入包裝物出租等其他業(yè)務(wù)帶來(lái)的收

44、入114三、三、 115 四、四、1、當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品，確認(rèn)收入，與購(gòu)買方發(fā)生款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：、當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品，確認(rèn)收入，與購(gòu)買方發(fā)生款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：價(jià)稅合計(jì)數(shù)價(jià)稅合計(jì)數(shù) 價(jià)款價(jià)款 價(jià)款價(jià)款*17%2、當(dāng)企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)：、當(dāng)企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)： 116 四、四、3、當(dāng)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)：、當(dāng)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)： （銷量銷量*單位成本單位成本） 4、當(dāng)企業(yè)計(jì)算本月稅金時(shí)：、當(dāng)企業(yè)計(jì)算本月稅金時(shí)： 117 四、四、6、當(dāng)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)：、當(dāng)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)： 5、當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，與購(gòu)買方發(fā)生款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：、當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，與購(gòu)買方發(fā)生款項(xiàng)結(jié)算時(shí)： 118第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)

45、成果的核算財(cái)務(wù)成果的核算財(cái)務(wù)成果的含義財(cái)務(wù)成果的含義財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算119一、財(cái)務(wù)成果的含義一、財(cái)務(wù)成果的含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間期間所實(shí)現(xiàn)的所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額利潤(rùn)或虧損總額。. . 120二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本- -營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加- -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)

46、費(fèi)用- -資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用P135P135利潤(rùn)的三個(gè)公式要求熟記利潤(rùn)的三個(gè)公式要求熟記 121三、財(cái)務(wù)成果的核算三、財(cái)務(wù)成果的核算（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支 所得稅核算所得稅核算 結(jié)轉(zhuǎn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，形成利潤(rùn)形成利潤(rùn)。 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)：提取盈余公積、向投資者：提取盈余公積、向投資者122( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果期間費(fèi)用賬戶期間費(fèi)用賬戶 ：財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、：財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。均屬于費(fèi)用類帳戶。前已述銷售費(fèi)用。均屬于費(fèi)用類帳戶。

47、前已述及。及。 123區(qū)分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出區(qū)分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)的日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)沒(méi)有直接沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，包括關(guān)系的各種收入，包括3項(xiàng)；營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)；營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要支出，是一種純收入，所以需要支出，是一種純收入，所以營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入與支出并無(wú)配比關(guān)系入與支出并無(wú)配比關(guān)系。營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè)日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括的各項(xiàng)支出，包括5項(xiàng)（見項(xiàng)（見p135，記憶），記憶）124( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外

48、收入”屬于收入類賬戶，用來(lái)屬于收入類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)取得的核算企業(yè)取得的與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)無(wú)直接關(guān)系的收入。直接關(guān)系的收入。125( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果 126( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”帳戶：帳戶： 屬于費(fèi)用類賬戶，屬于費(fèi)用類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出。直接關(guān)系的支出。127( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果128( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”帳戶：屬于費(fèi)用賬戶，帳戶：屬于費(fèi)用賬戶，用來(lái)核算按照規(guī)定（利潤(rùn)總額的用來(lái)核算按照規(guī)定（利潤(rùn)總額的2

49、5）從當(dāng)年損益中扣除的所得稅。從當(dāng)年損益中扣除的所得稅。 129( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果130( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”帳戶：屬于所有者權(quán)益帳帳戶：屬于所有者權(quán)益帳戶，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（虧損）戶，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（虧損）額。額。131( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果132結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)133( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果134( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果凈利潤(rùn)分配的順序：凈利潤(rùn) 彌補(bǔ)虧損法定盈余公積向投資者分配利潤(rùn)135( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果136( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果“盈余公積盈余公積”帳戶：屬于所有者權(quán)益類帳戶：屬于所有者權(quán)益類帳戶，核算從利潤(rùn)中提取的盈余公積數(shù)帳戶，核算從利潤(rùn)中提取的盈余公積數(shù)額；其中，法定盈余公積在股份制中為額；其中，法定盈余公積在股份制中為10，最多不超過(guò)注冊(cè)額的，最多不超過(guò)注冊(cè)額的50。 137( (二二) )財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果盈余公積