會計(jì)學(xué)原理第五章

1、第五章第五章 會計(jì)賬簿會計(jì)賬簿 內(nèi)容提要內(nèi)容提要p第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)賬簿概述會計(jì)賬簿概述 p第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記 p第三節(jié)第三節(jié) 錯(cuò)賬的更正與對賬錯(cuò)賬的更正與對賬 p第四節(jié)第四節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬 p課程實(shí)踐課程實(shí)踐2 24第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)賬簿概述會計(jì)賬簿概述 一、一、會計(jì)賬簿的含義會計(jì)賬簿的含義 會計(jì)賬簿會計(jì)賬簿又稱賬簿或賬冊，是指由具有一定格式、又稱賬簿或賬冊，是指由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成，以審核無誤的會計(jì)憑證作相互聯(lián)系的賬頁組成，以審核無誤的會計(jì)憑證作為依據(jù)，用來全面、系統(tǒng)連續(xù)地記錄一個(gè)企業(yè)、為依據(jù)，用來全面、系統(tǒng)連續(xù)地記

2、錄一個(gè)企業(yè)、單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 5二、二、會計(jì)賬簿的作用會計(jì)賬簿的作用（一）會計(jì)賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映（一）會計(jì)賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要工具經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要工具（二）會計(jì)賬簿是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)（二）會計(jì)賬簿是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)（三）（三）會計(jì)賬簿是檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會計(jì)賬簿是檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)資料6三、三、會計(jì)賬簿的設(shè)置原則會計(jì)賬簿的設(shè)置原則 （一）統(tǒng)一性原則（一）統(tǒng)一性原則 （二）實(shí)用性原則（二）實(shí)用性原則 （三）科學(xué)性原則（三）科學(xué)性原則 7四四、會計(jì)賬簿的種類會計(jì)

3、賬簿的種類 （一）按其（一）按其用途用途可以分為可以分為序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿、分類賬簿分類賬簿、聯(lián)合賬簿聯(lián)合賬簿和和備查賬簿備查賬簿 1.序時(shí)賬簿：序時(shí)賬簿，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序時(shí)賬簿：序時(shí)賬簿，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的先后順序逐筆逐日連續(xù)登記發(fā)生或完成的先后順序逐筆逐日連續(xù)登記的賬簿。目前，我國企業(yè)等單位設(shè)置的日的賬簿。目前，我國企業(yè)等單位設(shè)置的日記賬一般有：記賬一般有：現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記銀行存款日記賬賬。2.分類賬：分類賬簿是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按分類賬：分類賬簿是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照他所涉及的賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。照他所涉及的賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。（1 1）分類賬簿按其提供的核算資

4、料的詳細(xì)程度不）分類賬簿按其提供的核算資料的詳細(xì)程度不同，又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。同，又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種?？偡诸愘~簿是根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶，用來總分類賬簿是根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括核算資料的分分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括核算資料的分類賬簿。類賬簿。（2 2）明細(xì)分類賬是根據(jù)總賬科目設(shè)置，按其所屬）明細(xì)分類賬是根據(jù)總賬科目設(shè)置，按其所屬的二級或明細(xì)科目設(shè)置的賬戶，用來分類登記某的二級或明細(xì)科目設(shè)置的賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。 3.3.聯(lián)合賬簿：是

5、指日記賬和分類賬結(jié)合在聯(lián)合賬簿：是指日記賬和分類賬結(jié)合在一起的賬薄。一起的賬薄。4.4.備查賬：又稱輔助賬簿，是對序時(shí)賬簿備查賬：又稱輔助賬簿，是對序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿未能記載的或記載和分類賬簿等主要賬簿未能記載的或記載不全地的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。不全地的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。如：如：“委托加工材料登記簿委托加工材料登記簿”、“租入固租入固定資產(chǎn)登記簿定資產(chǎn)登記簿” ” 。（二）賬簿按其外表形式可以分為訂本式賬簿、活頁（二）賬簿按其外表形式可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿式賬簿和卡片式賬簿 1.1.訂本式賬?。菏侵冈趩⒂们熬蛯⑷舾少~頁順序編號訂本式賬薄：是指在啟

6、用前就將若干賬頁順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。并固定裝訂成冊的賬簿。2.2.活頁式賬?。核菍⒎稚⒌馁~頁裝存在賬夾內(nèi)而不活頁式賬?。核菍⒎稚⒌馁~頁裝存在賬夾內(nèi)而不固定，可以隨時(shí)取放賬頁的賬簿。固定，可以隨時(shí)取放賬頁的賬簿。 3.3.卡片式賬?。嚎ㄆ劫~薄：是由許多具有一定格式的卡片組成，是由許多具有一定格式的卡片組成，從放在卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添的賬簿。從放在卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添的賬簿。其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁賬相同。其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁賬相同。（三）賬簿按其賬頁格式分為三欄式賬簿、多欄式（三）賬簿按其賬頁格式分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿賬簿和數(shù)量金額式賬簿 1.1.三欄式賬

7、簿三欄式賬簿：是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本：是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿欄目的賬簿 2.2.多欄式賬簿多欄式賬簿：是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。3.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿 ：種賬簿的借方、貸方和余額三：種賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)個(gè)欄目內(nèi), ,都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄 。【練一練】1.1.賬簿按用途分類時(shí)，管理費(fèi)用明細(xì)賬屬于賬簿按用途分類時(shí)，管理費(fèi)用明細(xì)賬屬于( () )。A.A.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿B.B.分類賬簿分類賬簿C.C.備查賬簿備查賬簿D.D.

8、訂本賬簿訂本賬簿2.2.最適合用于登記存貨的賬簿是最適合用于登記存貨的賬簿是( () )。A.A.兩欄式賬簿兩欄式賬簿B.B.三欄式賬簿三欄式賬簿C.C.多欄式賬簿多欄式賬簿D.D.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿3.費(fèi)用明細(xì)賬比較適合使用的賬簿格式是()。A.兩欄式賬簿B.三欄式賬簿C.多欄式賬簿D.數(shù)量金額式賬簿4.4.下列會計(jì)賬簿中，可以跨年度連續(xù)使用的下列會計(jì)賬簿中，可以跨年度連續(xù)使用的是是( () )。A.A.總賬總賬B.B.日記賬日記賬C.C.固定資產(chǎn)卡片賬固定資產(chǎn)卡片賬D.D.費(fèi)用明細(xì)帳費(fèi)用明細(xì)帳5. (5. () )一般不需要采用訂本式賬簿。一般不需要采用訂本式賬簿。A.A.總分類

9、賬總分類賬B.B.現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬C.C.銀行存款日記賬銀行存款日記賬D.D.明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬 第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記 18一一、會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 （一）封面（一）封面 （二）扉頁（二）扉頁 （三）賬頁（三）賬頁 19二二、會計(jì)賬簿的啟用與登記會計(jì)賬簿的啟用與登記 （一）賬簿的啟用（一）賬簿的啟用 啟用新的會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名啟用新的會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)括：啟用日

10、期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。人、會計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。21（二）賬簿的登記（二）賬簿的登記 . .準(zhǔn)確完整：每筆都必須記明日期、憑證號準(zhǔn)確完整：每筆都必須記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額數(shù)、摘要和金額. .注明記賬符號：要在記賬憑證上注明賬頁注明記賬符號：要在記賬憑證上注明賬頁的頁次或劃的頁次或劃“”表示已經(jīng)過賬。表示已經(jīng)過賬。. .書寫留空書寫留空 ：書寫文字、數(shù)字、金額：書寫文字、數(shù)字、金額 字及數(shù)字的大小占行間的字及數(shù)字的大小占行間的1/21/2。. .正常記賬使用藍(lán)黑墨水登記：必須用藍(lán)色或黑正常記賬使用藍(lán)黑墨水登記：必

11、須用藍(lán)色或黑色墨水筆，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿色墨水筆，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外），除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷賬簿記錄、負(fù)余除外），除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷賬簿記錄、負(fù)余額外不得使用紅色墨水或紅色圓珠筆書寫。額外不得使用紅色墨水或紅色圓珠筆書寫。. .按賬頁順序連續(xù)登記：不得跳行隔頁，如果發(fā)按賬頁順序連續(xù)登記：不得跳行隔頁，如果發(fā)生隔頁跳行，應(yīng)該將空行空頁劃紅對角線注銷，生隔頁跳行，應(yīng)該將空行空頁劃紅對角線注銷，并由記賬人員蓋章表示負(fù)責(zé)。并由記賬人員蓋章表示負(fù)責(zé)。23. .結(jié)出余額結(jié)出余額 ：月末計(jì)算出各賬戶發(fā)生額及余額，：月末計(jì)算出各賬戶發(fā)生額及余額，作為下個(gè)會計(jì)期間的期初余額。作為下個(gè)會

12、計(jì)期間的期初余額。. .過次承前過次承前 ：在賬頁最末行摘要欄注明：在賬頁最末行摘要欄注明“轉(zhuǎn)次轉(zhuǎn)次頁頁”，在次頁的第一行摘要欄內(nèi)注明，在次頁的第一行摘要欄內(nèi)注明“承前頁承前頁”。. .定期打?。〞?jì)電算化的企業(yè)）定期打?。〞?jì)電算化的企業(yè)） . .按規(guī)定更正錯(cuò)賬：賬簿中不允許涂改、刮擦、按規(guī)定更正錯(cuò)賬：賬簿中不允許涂改、刮擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡，如有錯(cuò)誤應(yīng)按規(guī)定的挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡，如有錯(cuò)誤應(yīng)按規(guī)定的錯(cuò)誤更正方法更正。錯(cuò)誤更正方法更正。24三、日記賬的格式與登記三、日記賬的格式與登記 日記賬日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間先后順序，逐是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)

13、濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。日記賬日記賬按記錄內(nèi)容的不同可分為按記錄內(nèi)容的不同可分為普通日記賬普通日記賬和和特特種日記賬種日記賬。 特種日記賬特種日記賬是專門用來記錄某一特定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)是專門用來記錄某一特定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，有業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，有現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬、銀行存銀行存款日記賬款日記賬和和轉(zhuǎn)賬日記賬轉(zhuǎn)賬日記賬25（一）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記（一）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記 （二）銀行存款日記賬的設(shè)置和登記（二）銀行存款日記賬的設(shè)置和登記（三）轉(zhuǎn)賬日記賬的設(shè)置和登記（三）轉(zhuǎn)賬日記賬的設(shè)置和登記 26（一）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記（一）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記 1 1三

14、欄式現(xiàn)金日記賬三欄式現(xiàn)金日記賬 （1 1）三欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法）三欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)：憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)：“上日余額上日余額+ +本日收入本日收入- -本日支出本日支出= =本日余額本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。 2 2多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式現(xiàn)金日記賬 由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐日逐筆登由出納人

15、員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金的收入日記賬和支出日記賬，記現(xiàn)金的收入日記賬和支出日記賬，每日應(yīng)將支出每日應(yīng)將支出日記賬當(dāng)日支出合計(jì)數(shù)，轉(zhuǎn)記入收入日記賬中支出日記賬當(dāng)日支出合計(jì)數(shù)，轉(zhuǎn)記入收入日記賬中支出合計(jì)欄中，以結(jié)算當(dāng)日賬面余額。合計(jì)欄中，以結(jié)算當(dāng)日賬面余額。會計(jì)人員應(yīng)對多會計(jì)人員應(yīng)對多欄式現(xiàn)金的記錄加強(qiáng)檢查監(jiān)督，并負(fù)責(zé)于月末根據(jù)欄式現(xiàn)金的記錄加強(qiáng)檢查監(jiān)督，并負(fù)責(zé)于月末根據(jù)多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬各專欄的合計(jì)數(shù)，分多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬各專欄的合計(jì)數(shù)，分別登記總賬有關(guān)賬戶。別登記總賬有關(guān)賬戶。 （二）銀行存款日記賬的登記方法銀行存款日記賬的登記方法銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)

16、同現(xiàn)金收付有銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)，并根據(jù)“上日余額上日余額+ +本日收入本日收入- -本日支出本日支出= =本日余額本日余額”的公式，逐日結(jié)出銀行存款余額，定期與銀行的公式，逐日結(jié)出銀行存款余額，定期與銀行對賬單實(shí)存數(shù)核對，以檢查銀行存款收付是否對賬單實(shí)存數(shù)核對，以檢查銀行存款收付是否有誤。有誤。 29四、分類賬的格式與登記四、分類賬的格式與登記（一）總分類賬（一）總分類賬總總分分類帳簿是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來登記全類帳簿是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核

17、算，提供總括核算資料的部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿，又稱分類賬簿，又稱“總分類賬總分類賬”，簡稱，簡稱“總賬總賬”?？偡诸愘~所提供的核算資料，是編制會計(jì)報(bào)表的主要總分類賬所提供的核算資料，是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，依據(jù)，任何單位都必須設(shè)置總分類賬任何單位都必須設(shè)置總分類賬, ,并且按照會計(jì)科并且按照會計(jì)科目的編碼順序分設(shè)賬戶，并根據(jù)登記需要為每個(gè)賬戶目的編碼順序分設(shè)賬戶，并根據(jù)登記需要為每個(gè)賬戶預(yù)留若干帳頁預(yù)留若干帳頁。總分類賬一般采用總分類賬一般采用訂本式賬簿訂本式賬簿?？偡诸愘~的賬頁格式總分類賬的賬頁格式 ：一般采用：一般采用三欄式三欄式總分類賬的登記依據(jù)和方法，

18、主要取決于所總分類賬的登記依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會計(jì)核算形式。它可以直接根據(jù)各種采用的會計(jì)核算形式。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以先把記賬憑證按記賬憑證逐筆登記，也可以先把記賬憑證按照一定方式進(jìn)行匯總，編制成科目匯總表或照一定方式進(jìn)行匯總，編制成科目匯總表或匯總記賬憑證等，然后，據(jù)以登記匯總記賬憑證等，然后，據(jù)以登記總賬總賬. .（二）明細(xì)分類賬（二）明細(xì)分類賬1.三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置2.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬3.3.多欄式明細(xì)分類賬的登記多欄式明細(xì)分類賬的登記它不是按照有關(guān)的明細(xì)科目分設(shè)賬頁，而它不是按照有關(guān)的明細(xì)科目分設(shè)賬頁，而

19、是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和提供資料的要求是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和提供資料的要求，在一張賬頁內(nèi)的，在一張賬頁內(nèi)的“借方借方”、“貸方貸方”按按有關(guān)明細(xì)分類賬或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄有關(guān)明細(xì)分類賬或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，借以提供明細(xì)項(xiàng)目的詳細(xì)資料。，借以提供明細(xì)項(xiàng)目的詳細(xì)資料。【練一練】1.1.下列情況中，可以用紅色墨水記賬的有下列情況中，可以用紅色墨水記賬的有( () ) A. A.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄 B. B.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)數(shù) C. C.在三欄式賬簿的余額欄前，如未印明余額方在三欄式賬

20、簿的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額 D. D.根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄記的其他會計(jì)記錄2. 2. 記賬人員根據(jù)記賬憑證登記完畢賬簿后記賬人員根據(jù)記賬憑證登記完畢賬簿后，要在記賬憑證上注明已經(jīng)登賬的符號，這，要在記賬憑證上注明已經(jīng)登賬的符號，這主要是為了主要是為了( () )。A.A.明確記賬責(zé)任明確記賬責(zé)任B.B.避免錯(cuò)行或隔頁避免錯(cuò)行或隔頁C.C.避免重記或漏記避免重記或漏記D.D.防止憑證丟失防止憑證丟失3. (3. () )是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序逐日是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

21、先后順序逐日逐筆登記的賬簿。逐筆登記的賬簿。A.A.分類賬分類賬B.B.明細(xì)賬明細(xì)賬C.C.序時(shí)賬序時(shí)賬D.D.備查賬備查賬 第第三三節(jié)節(jié)錯(cuò)賬的更正與對賬錯(cuò)賬的更正與對賬 37一一、更正錯(cuò)賬的方法更正錯(cuò)賬的方法 （一）劃線更正法（一）劃線更正法 1.1.劃線更正法的含義與適用范圍劃線更正法的含義與適用范圍劃線更正法是指用劃紅線注銷原有錯(cuò)誤記錄，然劃線更正法是指用劃紅線注銷原有錯(cuò)誤記錄，然后在錯(cuò)誤記錄的上方寫上正確記錄的方法。會計(jì)后在錯(cuò)誤記錄的上方寫上正確記錄的方法。會計(jì)核算中，用劃線注銷原有記錄，以更正錯(cuò)誤的方核算中，用劃線注銷原有記錄，以更正錯(cuò)誤的方法，主要用于法，主要用于結(jié)賬前，編制的記賬

22、憑證沒有錯(cuò)誤，結(jié)賬前，編制的記賬憑證沒有錯(cuò)誤，而是在登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)而是在登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。誤。 2. 2. 修改方法修改方法將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)使原有字跡仍可辨認(rèn); ;然后在劃線上方填寫然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線處蓋章。對于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對于文更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的

23、部分。 （二）紅字更正法（二）紅字更正法 1.1.紅字更正法的含義與適用范圍紅字更正法的含義與適用范圍紅字更正法是用紅字沖銷或沖減原記錄數(shù)，以更正紅字更正法是用紅字沖銷或沖減原記錄數(shù)，以更正或調(diào)整賬簿差錯(cuò)記錄的一種方法?；蛘{(diào)整賬簿差錯(cuò)記錄的一種方法。這種方法適用于兩種情況這種方法適用于兩種情況（1 1）記賬憑證中）記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶或科目名稱錯(cuò)誤應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶或科目名稱錯(cuò)誤，并且已經(jīng)登記入賬，無論結(jié)賬前后，都可以用紅字并且已經(jīng)登記入賬，無論結(jié)賬前后，都可以用紅字更正法更正。更正法更正。（2 2）記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目正確無誤，只是所填）記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目正確無誤，只是所填金額金額大于

24、大于應(yīng)填金額，并且已登記入賬。應(yīng)填金額，并且已登記入賬。2.2.具體更正操作方法具體更正操作方法（1 1）首先用紅字填寫一張與原憑證相同的）首先用紅字填寫一張與原憑證相同的記賬憑證，在摘要中注明記賬憑證，在摘要中注明“更正更正憑證的憑證的錯(cuò)誤錯(cuò)誤”，并用，并用紅字金額紅字金額登記入賬，以沖銷原登記入賬，以沖銷原來的賬簿記錄，然后再用藍(lán)字金額填寫一張來的賬簿記錄，然后再用藍(lán)字金額填寫一張正確的會計(jì)憑證，并據(jù)以登記入賬。應(yīng)用紅正確的會計(jì)憑證，并據(jù)以登記入賬。應(yīng)用紅字沖銷法是為了正確反映賬簿中的發(fā)生額和字沖銷法是為了正確反映賬簿中的發(fā)生額和科目對應(yīng)關(guān)系?？颇繉?yīng)關(guān)系。例：張芳出差，借差旅費(fèi)4000元

25、，開出現(xiàn)金支票支付。記賬時(shí)本應(yīng)貸記“銀行存款”科目，卻誤記“庫存現(xiàn)金”科目，并已登記入賬。其更正方法如下： 用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤分錄相同的記賬憑證，分錄如下：借：其他應(yīng)收款張芳 4000 貸：庫存現(xiàn)金 4000 用藍(lán)字填制一張正確記賬憑證，其分錄如下： 借：其他應(yīng)收款張芳 4000 貸：銀行存款 4000（2 2）更正時(shí)，應(yīng)將多記的金額用紅字金）更正時(shí)，應(yīng)將多記的金額用紅字金額額填寫一張與原憑證相同的記賬憑證，填寫一張與原憑證相同的記賬憑證，在摘要中注明在摘要中注明“沖銷憑證多記金額沖銷憑證多記金額”，并用紅字金額登記入賬，以沖銷多，并用紅字金額登記入賬，以沖銷多記金額。記金額。例如：例

26、如：20152015年年1 1月月5 5日，以現(xiàn)金日，以現(xiàn)金100100元，支元，支付辦公費(fèi)用。（編制記賬憑證時(shí)付辦公費(fèi)用。（編制記賬憑證時(shí)-寫成寫成10 00010 000元）元）記賬憑證（分錄）記賬憑證（分錄）（1 1）借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 10 000 10 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 10 000 10 000（三）補(bǔ)充登記法（三）補(bǔ)充登記法1.1.補(bǔ)充登記法的含義與適用范圍補(bǔ)充登記法的含義與適用范圍會計(jì)核算中，用補(bǔ)記金額以更正原錯(cuò)誤賬簿會計(jì)核算中，用補(bǔ)記金額以更正原錯(cuò)誤賬簿記錄的一種方法。記錄的一種方法。適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)憑證科目正確無誤適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)憑證科目

27、正確無誤，只是所記金額，只是所記金額小于小于應(yīng)記金額，無論結(jié)賬前應(yīng)記金額，無論結(jié)賬前后。后。2.2.更正的方法更正的方法將少記的金額填制一張記賬憑證，在將少記的金額填制一張記賬憑證，在“摘要摘要”欄中注明欄中注明“補(bǔ)記補(bǔ)記x x字第字第x x號憑證少計(jì)數(shù)號憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充原來登記少記的金并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充原來登記少記的金額。額?！揪氁痪殹?. 1. 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計(jì)科目無記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計(jì)科目無誤，只是所登記的金額大于應(yīng)記金額，應(yīng)采誤，只是所登記的金額大于應(yīng)記金額，應(yīng)采用的錯(cuò)賬更正方法為用的錯(cuò)賬更正方法為( () )。A.A.涂改發(fā)涂改發(fā)B.B.劃

28、劃線更正法線更正法C.C.紅字更正法紅字更正法D.D.補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法2. 某企業(yè)收回應(yīng)收賬款9000元，在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額記為900元，并已登記入賬，上述錯(cuò)誤更正時(shí)應(yīng)編制的會計(jì)分錄為(補(bǔ)充登記)。A.借：銀行存款8100 貸：應(yīng)收賬款 8100B.借：銀行存款8100 貸：應(yīng)收賬款 8100C.借：應(yīng)收賬款900 貸：銀行存款 900D.借：銀行存款900 貸：應(yīng)收賬款 9003.3.下列不屬于錯(cuò)賬的更正方法的是下列不屬于錯(cuò)賬的更正方法的是( () )。A.A.順查法順查法B.B.劃線更正法劃線更正法C.C.紅字更正法紅字更正法D.D.補(bǔ)充更正法補(bǔ)充更正法4. 4. 下列賬簿記錄

29、情況中，可以用劃線更正下列賬簿記錄情況中，可以用劃線更正法更正錯(cuò)誤的是法更正錯(cuò)誤的是( () )。A.A.在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)B.B.登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計(jì)科目發(fā)生登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計(jì)科目發(fā)生錯(cuò)誤錯(cuò)誤C.C.登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確但所登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確但所記金額小于應(yīng)記金額記金額小于應(yīng)記金額D.D.登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸方登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸方向發(fā)生錯(cuò)誤向發(fā)生錯(cuò)誤50二二、對賬對賬 1.1.對賬的概念對賬的概念對賬就是核對賬目，是指在會計(jì)核算中，為保證對賬就是核對賬目

30、，是指在會計(jì)核算中，為保證賬簿記錄正確可靠，對賬簿中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢賬簿記錄正確可靠，對賬簿中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和核對的工作。查和核對的工作。2.2.對賬的內(nèi)容對賬的內(nèi)容賬證核對就是各種賬簿（總分類賬、明細(xì)分類賬證核對就是各種賬簿（總分類賬、明細(xì)分類賬以及現(xiàn)金和賬以及現(xiàn)金和銀行銀行存款日存款日記賬）記賬）與會計(jì)憑證（記與會計(jì)憑證（記賬憑證和所有附加的原始憑證）進(jìn)行核對，做到賬憑證和所有附加的原始憑證）進(jìn)行核對，做到賬證相符。賬證相符。（2 2） 賬賬核對賬賬核對賬賬核對是各種賬簿之間的有關(guān)記錄相互核對。核對賬賬核對是各種賬簿之間的有關(guān)記錄相互核對。核對內(nèi)容如下：內(nèi)容如下：總賬記錄的相互核對?？?/p>

31、賬記錄的相互核對。各總分類賬的本期借方發(fā)生各總分類賬的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)核對相符，借方期初、額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)核對相符，借方期初、期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期初、期末余額合計(jì)數(shù)核對相期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期初、期末余額合計(jì)數(shù)核對相符。符。總賬與明細(xì)賬核對?？傎~與明細(xì)賬核對。總分類賬的借方、貸方本期發(fā)總分類賬的借方、貸方本期發(fā)生額和期初、期末余額與所屬明細(xì)分類賬的借方、貸生額和期初、期末余額與所屬明細(xì)分類賬的借方、貸方本期發(fā)生額和期初、期末余額之和應(yīng)核對相符。方本期發(fā)生額和期初、期末余額之和應(yīng)核對相符。日記賬與分類賬核對日記賬與分類賬核對會計(jì)賬與業(yè)務(wù)賬核對會計(jì)賬與業(yè)務(wù)賬核對（

32、3 3）賬實(shí)核對）賬實(shí)核對賬實(shí)核對是把各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)賬實(shí)核對是把各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額進(jìn)行核對。一般通過財(cái)產(chǎn)清查的方法進(jìn)行，財(cái)額進(jìn)行核對。一般通過財(cái)產(chǎn)清查的方法進(jìn)行，財(cái)產(chǎn)清查這種會計(jì)方法在第六章著重闡述。賬實(shí)核產(chǎn)清查這種會計(jì)方法在第六章著重闡述。賬實(shí)核對包括：對包括： 現(xiàn)金日記賬的賬面余額，同庫存現(xiàn)金的實(shí)際數(shù)現(xiàn)金日記賬的賬面余額，同庫存現(xiàn)金的實(shí)際數(shù)相核對。相核對。 銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單經(jīng)調(diào)銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單經(jīng)調(diào)節(jié)后核對相符。節(jié)后核對相符。 各項(xiàng)固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券等財(cái)產(chǎn)物資明各項(xiàng)固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券等財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬分類賬的賬面

33、余額與實(shí)存數(shù)量相核對。細(xì)賬分類賬的賬面余額與實(shí)存數(shù)量相核對。 本單位賬目與外單位賬目核對。本單位各種債本單位賬目與外單位賬目核對。本單位各種債權(quán)、債務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)的記錄與對應(yīng)的外單位記錄權(quán)、債務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)的記錄與對應(yīng)的外單位記錄進(jìn)行核對。進(jìn)行核對。【練一練】1. 1. 下列對賬項(xiàng)目中，屬于賬實(shí)核對的有下列對賬項(xiàng)目中，屬于賬實(shí)核對的有( ( ）A.A.會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證核對會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證核對B.B.銀行存款日記賬與銀行對賬單核對銀行存款日記賬與銀行對賬單核對C.C.總分類賬與所屬明細(xì)分類賬簿核對總分類賬與所屬明細(xì)分類賬簿核對D.D.債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與對方單位賬簿記錄核對債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與對

34、方單位賬簿記錄核對2. 2. 對賬工作的主要內(nèi)容包括對賬工作的主要內(nèi)容包括( () )。A.A.賬證核對賬證核對B.B.賬賬核對賬賬核對C.C.賬實(shí)核對賬實(shí)核對D.D.賬表核對賬表核對 第第四四節(jié)節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬 57一一、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) （之前講過）（之前講過）（一）收入和費(fèi)用的收支期間與歸屬期間（一）收入和費(fèi)用的收支期間與歸屬期間 1. 1.本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入；本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入；本期已支付的費(fèi)用就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。本期已支付的費(fèi)用就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 2. 2.本期內(nèi)收到而本期尚未獲得的收入，本期

35、支本期內(nèi)收到而本期尚未獲得的收入，本期支付而不應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。付而不應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 3.本期應(yīng)獲得的但尚未收到的收入，本期負(fù)本期應(yīng)獲得的但尚未收到的收入，本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用。擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用。 第一種情況是收支期和歸屬期一致；第一種情況是收支期和歸屬期一致； 第二種、第三種情況下的收入和費(fèi)用收支第二種、第三種情況下的收入和費(fèi)用收支期和歸屬期不一致，則需要確定歸屬期。期和歸屬期不一致，則需要確定歸屬期。（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較 1.1.權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制2.2.收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制59二二、期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整

36、 是會計(jì)期末結(jié)賬前，為比較真實(shí)地是會計(jì)期末結(jié)賬前，為比較真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的會計(jì)行為。要求，對有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的會計(jì)行為。期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 （一）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目（一）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 （二）遞延項(xiàng)目（二）遞延項(xiàng)目 （三）其他項(xiàng)目（三）其他項(xiàng)目 （一）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目（一）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 應(yīng)計(jì)賬項(xiàng)主要包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。應(yīng)計(jì)賬項(xiàng)應(yīng)計(jì)賬項(xiàng)主要包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。應(yīng)計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整與否，直接關(guān)系到收入、費(fèi)用能否合理配比，調(diào)整與否，直接關(guān)系到收入、費(fèi)用能否合理配比，進(jìn)而影響到能否正確、合理地反映企業(yè)本

37、期的經(jīng)進(jìn)而影響到能否正確、合理地反映企業(yè)本期的經(jīng)營成果。營成果。 1. 應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用是本期費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)入賬而未入賬應(yīng)計(jì)費(fèi)用是本期費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)入賬而未入賬的費(fèi)用。如的費(fèi)用。如借款利息、租用的房租借款利息、租用的房租等。應(yīng)計(jì)費(fèi)用等。應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整一方面確認(rèn)費(fèi)用，另一方面也會增加負(fù)債的調(diào)整一方面確認(rèn)費(fèi)用，另一方面也會增加負(fù)債。（1 1）其他應(yīng)付款）其他應(yīng)付款課本課本P153 P153 例例5-15-1（2）應(yīng)付利息例甲股份有限公司于2013年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為8%.根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議。該項(xiàng)借款的本金到期后一

38、次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲股份有限公司的有關(guān)會計(jì)處理如下 （1 1）1 1月月1 1日借入短期借款時(shí)：日借入短期借款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 l20000l20000貸：短期借款貸：短期借款 120000120000（2 2）1 1月末，計(jì)提月末，計(jì)提1 1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800800貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800800本月應(yīng)計(jì)提的利息金額本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120000=1200008%8%l2=800l2=800（元）（元）本例中，短期借款利息本例中，短期借款利息800800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入“

39、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇俊? 2月末計(jì)提月末計(jì)提2 2月份利息費(fèi)用的處理與月份利息費(fèi)用的處理與l l月份相同。月份相同。（3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800800應(yīng)付利息應(yīng)付利息 l600l600貸：銀行存款貸：銀行存款 24002400（3 3）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)例甲企業(yè)主要銷售生產(chǎn)的化妝品，本月應(yīng)交消費(fèi)稅600000元，城市維護(hù)建設(shè)稅42000元，教育費(fèi)附加18000元。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：稅金及附加借：稅金及附加 660000660000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)

40、交消費(fèi)稅 600000600000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 4200042000 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入是本期收入已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)入賬而未入賬的收入。如應(yīng)入賬的營業(yè)收入、應(yīng)收的租金收入、應(yīng)收的銀行存款利息收入等。應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整一方面增加收入，另一方面也增加資產(chǎn)。P154 例5-3 （二）遞延項(xiàng)目所謂遞延，是指：已經(jīng)收款但不屬于本期或部分屬于本期的收入，如預(yù)收產(chǎn)品銷售貨款，預(yù)收租金等。已經(jīng)付款但不屬于本期或部分屬于本期的費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付房屋租金等 。1.1.預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用例 全通公司為增設(shè)一處零售點(diǎn)簽訂了一份房屋租賃合同，租約的條款內(nèi)容是：租期

41、自2014年11月1日起，為期一年，年租金60000元，分兩期支付，每期支付50%，第一期租金2014年11月1日支付。20142014年年1111月月1 1日支付首期租金時(shí)：日支付首期租金時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 30000 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 3000020142014年年1 11 1月月3030日，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由當(dāng)月分?jǐn)偟姆孔赓M(fèi)日，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由當(dāng)月分?jǐn)偟姆孔赓M(fèi)借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 5 5000000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 5 50000002.2.預(yù)收收入預(yù)收收入【例例1 1】光明公司光明公司4 4月月2626日預(yù)收貨款日預(yù)收貨款1000010000元，存入銀行。元，存入銀行。【例例2 2】光明公司光明公司5 5月月5 5日發(fā)出預(yù)收款日發(fā)出預(yù)收款的商品的商品3000030000元，增值稅元，增值稅51005100元。元。（三）其他賬項(xiàng)調(diào)整（三）其他賬項(xiàng)調(diào)整1.累計(jì)折舊累計(jì)折舊2.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提72三三、結(jié)賬結(jié)賬 （一）結(jié)賬的含義