第五章 關(guān)稅會(huì)計(jì)

1、第五章第五章 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算和繳納關(guān)稅的計(jì)算和繳納 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的會(huì)計(jì)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理處理 通過學(xué)習(xí)，了解我國(guó)關(guān)稅制度的基本內(nèi)通過學(xué)習(xí)，了解我國(guó)關(guān)稅制度的基本內(nèi)容，重點(diǎn)掌握關(guān)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理。容，重點(diǎn)掌握關(guān)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理。 難點(diǎn)在于關(guān)稅完稅價(jià)格的確定。難點(diǎn)在于關(guān)稅完稅價(jià)格的確定。教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)一、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)二、關(guān)稅的納稅義務(wù)人二、關(guān)稅的納稅義務(wù)人三、關(guān)稅的征稅對(duì)象三、關(guān)稅的征稅對(duì)象四、關(guān)稅稅則及稅率四、關(guān)稅稅則及稅率五、關(guān)稅的減免規(guī)定五、關(guān)稅的減免規(guī)定一、

2、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)一、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)1、關(guān)稅的概念：、關(guān)稅的概念：有狹義和廣義之分有狹義和廣義之分 狹義的關(guān)稅是指海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境貨物、物狹義的關(guān)稅是指海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境貨物、物品征收的一種稅。品征收的一種稅。(本章所指本章所指) 廣義的關(guān)稅，除狹義的關(guān)稅，還包括海關(guān)在進(jìn)廣義的關(guān)稅，除狹義的關(guān)稅，還包括海關(guān)在進(jìn)出境環(huán)節(jié)代征的其他國(guó)內(nèi)稅費(fèi)，如增值稅、消出境環(huán)節(jié)代征的其他國(guó)內(nèi)稅費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸位稅、行郵稅（行李和郵遞物品費(fèi)稅、船舶噸位稅、行郵稅（行李和郵遞物品進(jìn)口關(guān)稅）。進(jìn)口關(guān)稅）。2 2、關(guān)稅的作用、關(guān)稅的作用3 3、分類、分類按貨物和物品的流向劃分按貨物和物品的流向劃分按征收標(biāo)準(zhǔn)

3、劃分按征收標(biāo)準(zhǔn)劃分按差別待遇分類按差別待遇分類進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅出口關(guān)稅滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅從量稅從量稅從價(jià)稅從價(jià)稅復(fù)合稅復(fù)合稅進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅出口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅從量稅從量稅從價(jià)稅從價(jià)稅復(fù)合稅復(fù)合稅出口關(guān)稅出口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅從量稅從量稅從價(jià)稅從價(jià)稅復(fù)合稅復(fù)合稅出口關(guān)稅出口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅4、特點(diǎn)、特點(diǎn)5、我國(guó)關(guān)稅法律制度、我國(guó)關(guān)稅法律制度 海關(guān)法海關(guān)法（2001年）第五章，確年）第五章，確定了我國(guó)關(guān)稅制度的基本結(jié)構(gòu)。定了我國(guó)關(guān)稅制度的基本結(jié)構(gòu)。 關(guān)稅條例關(guān)稅條例(修訂修訂)、進(jìn)出口稅則進(jìn)出口稅則海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法（修訂

4、）等（修訂）等二、關(guān)稅的納稅義務(wù)人二、關(guān)稅的納稅義務(wù)人 進(jìn)口貨物的收貨人進(jìn)口貨物的收貨人 出口貨物的發(fā)貨人出口貨物的發(fā)貨人 進(jìn)出境物品的所有人進(jìn)出境物品的所有人依法取得依法取得對(duì)外貿(mào)易對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)三、關(guān)稅的征稅對(duì)象三、關(guān)稅的征稅對(duì)象n準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性商品）和物品準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性商品）和物品四、關(guān)稅稅則及稅率四、關(guān)稅稅則及稅率（一）關(guān)稅稅則（一）關(guān)稅稅則 一國(guó)關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)一國(guó)關(guān)稅政策的具體體現(xiàn) 包括包括稅率表稅率表（主體）、實(shí)施稅則的法令、（主體）、實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄使用稅則的有關(guān)說明和附錄（二）關(guān)稅稅率（二）關(guān)稅稅率 稅率表：包括稅則商品分類

5、目錄、稅率稅率表：包括稅則商品分類目錄、稅率稅則商品分類目錄稅則商品分類目錄 我國(guó)從我國(guó)從1992年起實(shí)施年起實(shí)施商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度（Harmonized Commodity Description and Coding System 簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱HS ） 2008年修訂了進(jìn)出口稅則年修訂了進(jìn)出口稅則 進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率 復(fù)式稅率：普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、復(fù)式稅率：普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、 關(guān)稅配額稅率關(guān)稅配額稅率 稅率的形式：比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率、稅率的形式：比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率、 滑準(zhǔn)稅率滑準(zhǔn)稅率 出口關(guān)稅稅率：出口關(guān)稅稅率：一欄

6、比例稅率一欄比例稅率 通過中國(guó)海關(guān)網(wǎng)站查詢通過中國(guó)海關(guān)網(wǎng)站查詢關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率表關(guān)稅稅率表五、關(guān)稅的減免稅五、關(guān)稅的減免稅 法定減免法定減免 特定減免特定減免 臨時(shí)減免臨時(shí)減免第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算和繳納關(guān)稅的計(jì)算和繳納一、關(guān)稅的基本計(jì)算方法一、關(guān)稅的基本計(jì)算方法二、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定二、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定三、關(guān)稅的繳納三、關(guān)稅的繳納 一、關(guān)稅的基本計(jì)算方法一、關(guān)稅的基本計(jì)算方法1、從價(jià)計(jì)征、從價(jià)計(jì)征2、從量計(jì)征、從量計(jì)征3、復(fù)合計(jì)征、復(fù)合計(jì)征4、滑準(zhǔn)計(jì)征、滑準(zhǔn)計(jì)征 海關(guān)法海關(guān)法規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確由海關(guān)以該貨物

7、的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海定，成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。關(guān)依法估定。 中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法稅價(jià)格辦法。（最新修訂從（最新修訂從20062006年年5 5月月1 1日實(shí)日實(shí)施）施） 進(jìn)口完稅價(jià)格、出口完稅價(jià)格進(jìn)口完稅價(jià)格、出口完稅價(jià)格 二、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定二、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）（一）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定關(guān)稅完稅價(jià)格的確定 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 海關(guān)估價(jià)法海關(guān)估價(jià)法1、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格：主要包括貨、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格：主

8、要包括貨物的買價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地起卸前的物的買價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等。（運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等。（CIF） 應(yīng)當(dāng)計(jì)入的項(xiàng)目（應(yīng)當(dāng)計(jì)入的項(xiàng)目（P193） 不應(yīng)當(dāng)計(jì)入的項(xiàng)目不應(yīng)當(dāng)計(jì)入的項(xiàng)目 對(duì)對(duì)CIFCIF、FOBFOB、CFRCFR等價(jià)格的調(diào)整（等價(jià)格的調(diào)整（P195P195）（一）（一）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定關(guān)稅完稅價(jià)格的確定2、進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)法、進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)法 相同或類似貨物成交價(jià)格法（相同或類似貨物成交價(jià)格法（當(dāng)存在多個(gè)當(dāng)存在多個(gè)相同或類似貨物成交價(jià)格時(shí)，以相同或類似貨物成交價(jià)格時(shí)，以最低成交最低成交價(jià)格價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅

9、價(jià)格）為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格） 倒扣價(jià)格法倒扣價(jià)格法 計(jì)算價(jià)格法計(jì)算價(jià)格法 其他合理方法其他合理方法（一）（一）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（二）出口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格（二）出口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格1、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格：以、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格：以FOB價(jià)格為基礎(chǔ)，含境內(nèi)運(yùn)保費(fèi)、不含價(jià)格為基礎(chǔ)，含境內(nèi)運(yùn)保費(fèi)、不含出口關(guān)稅及支付境外的傭金及運(yùn)保費(fèi)。出口關(guān)稅及支付境外的傭金及運(yùn)保費(fèi)。 完稅價(jià)格完稅價(jià)格=FOB/=FOB/（1+1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率） 對(duì)對(duì)CIFCIF、CFRCFR、CIFCCIFC的調(diào)整（的調(diào)整（P198P198）2、出口貨物海關(guān)估價(jià)方法

10、、出口貨物海關(guān)估價(jià)方法 例例1：某公司通過境外代理商進(jìn)口貨物一某公司通過境外代理商進(jìn)口貨物一批，以離岸價(jià)成交，成交價(jià)折合為人民批，以離岸價(jià)成交，成交價(jià)折合為人民幣幣1550萬元，其中包含了向境外采購代萬元，其中包含了向境外采購代理人支付的購貨傭金理人支付的購貨傭金50萬元，貨物進(jìn)口萬元，貨物進(jìn)口后的技術(shù)服務(wù)費(fèi)后的技術(shù)服務(wù)費(fèi)10萬元；該公司另外向萬元；該公司另外向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)25萬元；萬元；關(guān)稅計(jì)算舉例關(guān)稅計(jì)算舉例此外，該批貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境需支付運(yùn)費(fèi)此外，該批貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境需支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2525萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為稅

11、率為8%8%，增值稅率為，增值稅率為17%17%。要求：分別。要求：分別計(jì)算該公司應(yīng)納的關(guān)稅、增值稅。計(jì)算該公司應(yīng)納的關(guān)稅、增值稅。例例2 2、某企業(yè)從日本進(jìn)口一批摩托車，貨價(jià)、某企業(yè)從日本進(jìn)口一批摩托車，貨價(jià)8585萬元，運(yùn)費(fèi)萬元，運(yùn)費(fèi)2 2萬元，保險(xiǎn)費(fèi)按貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)萬元，保險(xiǎn)費(fèi)按貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)的的0.3%0.3%確定，其他雜費(fèi)確定，其他雜費(fèi)80008000元。請(qǐng)問：該元。請(qǐng)問：該企業(yè)應(yīng)交哪些稅？各交多少？（已知關(guān)稅企業(yè)應(yīng)交哪些稅？各交多少？（已知關(guān)稅稅率稅率25%25%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率10%10%）三、關(guān)稅的繳納三、關(guān)稅的繳納1、納稅地點(diǎn)：關(guān)境地海關(guān)或主管地、納稅地點(diǎn)：關(guān)境地海關(guān)或主管地2、

12、申報(bào)期、申報(bào)期3、納稅期限：自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起、納稅期限：自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)日內(nèi)4、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行、退還、補(bǔ)征和追征、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行、退還、補(bǔ)征和追征5、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理一、工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理一、工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理1 1、進(jìn)口關(guān)稅：計(jì)入采購成本、進(jìn)口關(guān)稅：計(jì)入采購成本2 2、出口關(guān)稅：計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加、出口關(guān)稅：計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加二、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理二、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（一）自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算（一）自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算 （通過（通過 “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”）1 1、進(jìn)口關(guān)稅：計(jì)入采購成本、進(jìn)口關(guān)稅：計(jì)入采購成本2 2、出口關(guān)稅：計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加、出口關(guān)稅：計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加 外貿(mào)企業(yè)作為受托方