論會計電算化發(fā)展對現(xiàn)代會計的影響

1、論會計電算化發(fā)展對現(xiàn)代會計的影響摘 要隨著近年來，電子計算機(jī)方面還有現(xiàn)代信息的技術(shù)不斷進(jìn)步，會計電算化的方向被我們重視，會計的操作方法從原始的手工記賬發(fā)展到電算化技術(shù)型操作，大大提高了會計工作質(zhì)量和會計工作效率。會計電算這一概念自1981年提出已經(jīng)近40年了，但是隨著社會科學(xué)的不斷進(jìn)步，企業(yè)信息化和會計電算化不斷深入發(fā)展“會計電算化”正在向“會計管理信息化”發(fā)展。這一概念則是在1999年初提出的。會計電算化發(fā)展的過程是一個細(xì)胞裂變的過程，由初步的計算機(jī)代替記賬開始發(fā)展，這個過程是曲折前進(jìn)的，同時這個過程的發(fā)展對現(xiàn)代會計的影響也是巨大的，是我們對會計準(zhǔn)則、會計規(guī)則發(fā)展的變化會計電算化的發(fā)展經(jīng)歷了

2、一個很長的時間儲備以及硬件科技的發(fā)展，這種線性的健康發(fā)展為我們提供了可以研究基礎(chǔ)。本文著重以審計為切入點(diǎn)，分析會計電算化環(huán)境下關(guān)于審計工作的發(fā)展與進(jìn)步。關(guān)鍵詞： 會計電算化,會計信息化,互聯(lián)網(wǎng),計算機(jī),審計The influence of modern accounting theory of computerized accounting developmentABSTRACTAs in recent years, along with the advance of computer and modern information technology, computerized accoun

3、ting is more and more attention, from the original manual accounting computerized accounting development to operation, greatly improving the quality of accounting work and accounting work efficiency. Put forward this concept in accounting computing since 1981 has been nearly 40 years, but along with

4、 the advance of social science, the enterprise information and in-depth development of the accounting computerization accounting computerization.This concept is proposed at the beginning of 1999. Process in the development of computerized accounting is a process of cell fission, start from prelimina

5、ry computer instead of accounting development, this process is the curves, and the effect of the process of the development of modern accounting is huge, is we to the change of accounting standards, accounting development the development of accounting computerization experienced a very long time res

6、erves and the development of hardware technology, the healthy development of the linear can provides the research foundation for us. In this paper to audit as the breakthrough point, detailed analysis the influence of electric accounting computerization of the audit.KEYWORDS：computerized accounting,

7、 the accounting information, the Internet, computer, audit目 錄前言11 什么是會計電算化21.1 會計電算化的概念21.2 會計電算化的基本信息31.3 會計電算化的基本任務(wù)32 會計電算化的發(fā)展42.1 我國會計電算化工作的發(fā)展方向42.2 會計電算化工作的特點(diǎn)43 會計電算化對審計的影響63.1 對審計線索、人員、技術(shù)、內(nèi)部控制的影響63.2 對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響74 我國會計電算化審計存在的問題和原因84.1 我國會計電算化審計存在的問題84.1.1 會計電算化審計的線索容易缺失84.1.2 缺少大量精通會計電算化審計的專業(yè)人

8、才84.1.3 會計電算化審計軟件質(zhì)量較低94.1.4 會計電算化審計自身存在缺陷94.2 我國會計電算化審計存在問題的原因94.2.1 會計電算化審計法律法規(guī)以及相關(guān)制度不完善94.2.2 會計電算化審計的組織結(jié)構(gòu)不健全104.2.3 會計電算化審計軟件審核機(jī)制有缺陷104.2.4 會計電算化審計內(nèi)部控制不健全104.2.5 會計電算化審計的運(yùn)行環(huán)境不安全115 完善我國會計電算化審計的建議125.1 制定完善相關(guān)法律法規(guī)以及會計電算化系統(tǒng)審計準(zhǔn)則125.2 注重培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才125.3 研發(fā)高效實(shí)用的會計電算化審計軟件125.4 采用統(tǒng)一的會計電算化系統(tǒng)審計接口135.5 完善會計電

9、算化審計的內(nèi)部控制體系13參考文獻(xiàn)14后 記15- ii -前言“會計電算化”是會計學(xué)專業(yè)進(jìn)入生活信息時代的創(chuàng)新型產(chǎn)物，其中囊括相關(guān)會計學(xué)、電子創(chuàng)新信息技術(shù)、綜合企業(yè)管理與特性經(jīng)濟(jì)計量學(xué)等學(xué)科共同操作運(yùn)用產(chǎn)生的綜合性學(xué)術(shù)學(xué)科。我國現(xiàn)代生活的會計電算化發(fā)展腳步自1976 年以來，歷時40多年的發(fā)展時間，大概經(jīng)過了有幾個階段的發(fā)展，現(xiàn)今社會的會計電算化專業(yè)學(xué)科綜合水平已經(jīng)發(fā)展到一個軟件極度成熟，完成商品化、市場化規(guī)模的形式。在電算化的環(huán)境下對于相關(guān)會計信息的某些處理有著一些較之前的更新改革之處，例如：它的創(chuàng)新技術(shù)的使用相對于傳統(tǒng)古老的手工記賬的方式大大提高了相關(guān)會計數(shù)據(jù)的所有處理的速度和精準(zhǔn)度；所

10、有數(shù)據(jù)處理進(jìn)行微機(jī)化，內(nèi)部系統(tǒng)控制程序化雖然以計算機(jī)為主要工具，但其整個系統(tǒng)的信息處理過程極度需要相關(guān)程序、創(chuàng)新軟件、固定內(nèi)部控制等繁瑣復(fù)雜的關(guān)系來完成，由于多數(shù)數(shù)據(jù)處理的微機(jī)化和一些系統(tǒng)內(nèi)部控制方式的程序化，使得固定系統(tǒng)操作控制繁瑣復(fù)雜化。大數(shù)據(jù)信息處理的自動化模式，賬務(wù)所有的處理一體化會計電算化使信息處理過程分為信息輸入、信息處理和信息輸出三個環(huán)節(jié)：將即將要分散的會計所有數(shù)據(jù)統(tǒng)一集合收集后集中按規(guī)律輸入計算機(jī);同時計算機(jī)對輸入的所有數(shù)據(jù)自動進(jìn)行過賬和轉(zhuǎn)賬還有一系列報表處理;最后以報表的格式進(jìn)行打印輸出，把整個賬務(wù)處理的過程呈現(xiàn)出一體化趨勢。信息處理操作進(jìn)行規(guī)范化，使會計的存儲相關(guān)信息磁性化

11、會計電算化必須要求建立相關(guān)規(guī)范化形式的會計基礎(chǔ)一系列工作，它對數(shù)據(jù)的相關(guān)處理方法也必須按一定程序規(guī)范化進(jìn)行操作。在系統(tǒng)中，各種相關(guān)會計數(shù)據(jù)存儲以文件的形式存儲在存儲器中，其中電子計算機(jī)保存所有的相關(guān)會計信息和所有會計檔案的重要關(guān)鍵載體。- 16 -1 什么是會計電算化 會計電算化的意思是“在管理信息系統(tǒng)中，利用電子計算機(jī)技術(shù)對會計信息實(shí)施管理的人工和電子計算機(jī)結(jié)合的控制系統(tǒng)”。它是現(xiàn)代計算機(jī)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會計工作中操作運(yùn)行的簡稱，這個是使用類似電子計算機(jī)等替換人工記賬和算賬還有報賬，并且有一部分替換人類來完成那些會計信息的一些分析和預(yù)測，以致決定策略的過程，這些是為了提高一些企業(yè)管理的綜合水

12、平還有經(jīng)濟(jì)收入效益，這些實(shí)現(xiàn)了會計工作的現(xiàn)代生活化。 從大的范圍上講是說所有與會計電算化方面工作有聯(lián)系的，其中有電算化軟件方向的研發(fā)和相關(guān)方面人才的集合培訓(xùn)還有會計電算化一些系統(tǒng)的設(shè)計、還有會計電算化相關(guān)聯(lián)的軟件市場的引導(dǎo)還有發(fā)展大方向計劃中的使用。 會計電算化方面就是人機(jī)相互結(jié)合使用的系統(tǒng)，其中組成的結(jié)構(gòu)要素有：會計相關(guān)人員，硬件研發(fā)資源，軟件使用資源和信息分享資源的結(jié)合，最核心重要的部分就是功能齊全完備的會計相關(guān)軟件使用資源。會計電算化方向已是集合計算機(jī)研發(fā)科學(xué)、信息分享科學(xué)、綜合管理科學(xué)和會計方向科學(xué)的邊緣研發(fā)學(xué)科，使用電子計算機(jī)等方法成為經(jīng)濟(jì)管理等各個領(lǐng)域的佼佼者。會計電算化的使用很大

13、的降低了會計人員工作時間的勞動強(qiáng)度，很大提升了工作中的工作效率還有工作的質(zhì)量，促進(jìn)會計職能轉(zhuǎn)變。1.1 會計電算化的概念 它是把電子計算機(jī)方面和現(xiàn)代生活數(shù)據(jù)處理的技術(shù)結(jié)合到會計工作的任務(wù)中，是使用電子計算機(jī)代換人工方法記賬和算賬還有報賬，并且一部分替換人類完成使用對會計所有信息數(shù)據(jù)的詳析和預(yù)測方向以及決定策略的過程，為了提高一些企業(yè)財會綜合管理水平和經(jīng)濟(jì)收入效益，繼而完成會計工作的現(xiàn)代生活化。 從大的范圍上講是說所有與會計電算化方面工作有聯(lián)系的，其中有電算化軟件方向的研發(fā)和相關(guān)方面人才的集合培訓(xùn)還有會計電算化一些系統(tǒng)的設(shè)計、還有會計電算化相關(guān)聯(lián)的軟件市場的引導(dǎo)還有發(fā)展大方向計劃中的使用。 會計

14、電算化方面就是人機(jī)相互結(jié)合使用的系統(tǒng)，其中組成的結(jié)構(gòu)要素有：會計相關(guān)人員，硬件研發(fā)資源，軟件使用資源和信息分享資源的結(jié)合，最核心重要的部分就是功能齊全完備的會計相關(guān)軟件使用資源。會計電算化方向已是集合計算機(jī)研發(fā)科學(xué)、信息分享科學(xué)、綜合管理科學(xué)和會計方向科學(xué)的邊緣研發(fā)學(xué)科，使用電子計算機(jī)等方法成為經(jīng)濟(jì)管理等各個領(lǐng)域的佼佼者。會計電算化的使用很大的降低了會計人員工作時間的勞動強(qiáng)度，很大提升了工作中的工作效率還有工作的質(zhì)量，促進(jìn)會計職能轉(zhuǎn)變。跟隨著信息研發(fā)技術(shù)的高速發(fā)展和綜合管理要求的不斷發(fā)展提高，會計方面的人工使用正逐漸換成會計電算化，為了要達(dá)到社會經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展對會計方面人才的需求，我們須培養(yǎng)培育

15、大批量既能了解計算機(jī)基本的應(yīng)用又會處理會計業(yè)務(wù)的綜合性會計人才。會計電算化的所有課程是高職會計專業(yè)所有知識組成結(jié)構(gòu)還有技能水平結(jié)構(gòu)等一系列體系中的專業(yè)水平必修課程。 。1.2 會計電算化的基本信息它的管理體制大致是：財政部門整體管理全國的會計電算化相關(guān)方面工作，地方上的各級相關(guān)財政部門管理本轄區(qū)的會計電算化相關(guān)方面工作，各個單位根據(jù)國家規(guī)定的會計相關(guān)制度和各個財政部門的相關(guān)會計電算化發(fā)展培育計劃的前提下，相結(jié)合各自單位的基本具體情況，然后對相關(guān)工作進(jìn)行具體措施。它的系統(tǒng)的操作本身就是一項(xiàng)非常復(fù)雜繁瑣的過程，在相關(guān)配置跟設(shè)備相合適的基礎(chǔ)上，進(jìn)行規(guī)劃操作和決定具體解決方案、相關(guān)操作人員的集合培訓(xùn)、

16、綜合業(yè)務(wù)流程的所有處理、規(guī)范系統(tǒng)的操作運(yùn)行、相關(guān)管理制度的制定實(shí)行、進(jìn)行綜合系統(tǒng)的實(shí)驗(yàn)以及模擬操控運(yùn)行，最后能實(shí)現(xiàn)計算機(jī)快速替換手工會計的工作。而這個過程卻是充滿了探索、挑戰(zhàn)、失敗、成功，尤其對于ERP之類的大型系統(tǒng)，對于軟件的是否成功絕大部分原因在于實(shí)施，因此才“三分軟件七分實(shí)施”之說。只有不斷理論創(chuàng)新和觀念更新，才能是會計數(shù)據(jù)時效準(zhǔn)確，會計水平提升、人工耗費(fèi)減少，最終實(shí)現(xiàn)會計相關(guān)工作的不斷發(fā)展創(chuàng)新。1.3 會計電算化的基本任務(wù)現(xiàn)在的軟件主要有金蝶軟件和用友軟件，及部分自主開發(fā)的相關(guān)軟件。這些軟件的關(guān)鍵任務(wù)是：在固定的電算化發(fā)展路途中進(jìn)行規(guī)劃并組織實(shí)施，并且在一定法規(guī)制度下，對會計相關(guān)所有核

17、算軟件以及得到的會計全部資料需要符合國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的制度情況進(jìn)行監(jiān)督。并且在同一時間在各個單位的高速發(fā)展過程中通過這個對經(jīng)濟(jì)活動的分析及參考價值，不斷提升會計電算化軟件的科學(xué)性，在將來經(jīng)濟(jì)經(jīng)融與互聯(lián)網(wǎng)交互發(fā)展的時代更好的提高工作效率。2 會計電算化的發(fā)展2.1 我國會計電算化工作的發(fā)展方向它的發(fā)展主要有這幾個方向：（一）獲得普遍推廣和應(yīng)用，自會計核算軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定(試行)頒布之后，我國的各單位及相關(guān)企業(yè)都在警醒會計工作的改革，具體的是將實(shí)行很久的手工記賬轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮佑涃~，以計算機(jī)替代人工，隨著會計工作的發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動的變化，會計電算化已經(jīng)達(dá)到了使用率最高的歷史潮流，甚至可以說成它已成為現(xiàn)代

18、生活經(jīng)濟(jì)活動的必要條件。（二）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)將成為會計管理電算化的終極目標(biāo)。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)由于電子商務(wù)的發(fā)展所生成的基于Intranet技術(shù)，核心是財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理，能夠操作實(shí)行如會計方面遠(yuǎn)程記賬、會計方面遠(yuǎn)程報表、會計方面遠(yuǎn)程查賬、會計方面遠(yuǎn)程審計、會計方面遠(yuǎn)程監(jiān)控等一系列工作和核算與管理，能夠完美處理一些會計方面電子單據(jù)和操作進(jìn)行電子貨幣相關(guān)結(jié)算的創(chuàng)新的財務(wù)綜合管理模式，是電子商務(wù)的重要組成部分。（三）向“管理一體化”方向擴(kuò)展。會計電算化工作將會漸漸和其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作結(jié)合起來，把單一的業(yè)務(wù)工作的電算化方面轉(zhuǎn)向綜合報賬財務(wù)、大數(shù)據(jù)統(tǒng)計信息集成庫，使用會計信息等的方向綜合發(fā)展進(jìn)行的詳析分析，將成果

19、直接作為企業(yè)數(shù)據(jù)源，建立了企業(yè)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)。 2.2 會計電算化工作的特點(diǎn)它把相關(guān)計算機(jī)的技術(shù)使用到會計信息的處理中，使會計信息方面的處理水平實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛速躍展。計算機(jī)的技術(shù)第一次被引用到會計相關(guān)工作中，幫助會計人員從繁瑣復(fù)雜的手工進(jìn)行記賬和手工進(jìn)行算賬方法中脫離出來，不但很有力的提升了工作效率，大大縮少了財務(wù)處理時間，而且極大程度上提高了會計信息質(zhì)量，是的會計工作逐步實(shí)現(xiàn)不需要紙的電子化。同時根據(jù)在各個財務(wù)部門配置配備了和它兼容的計算機(jī)系統(tǒng)和高級網(wǎng)絡(luò)設(shè)備。這加深了它與各個財務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)部中和其他各個部門的相關(guān)聯(lián)系，使得大數(shù)據(jù)信息在各個部門之間準(zhǔn)確無誤和高速傳遞，更提升企業(yè)內(nèi)部人員的繁

20、瑣工作效率。 這種方法進(jìn)行的數(shù)據(jù)處理，使得系統(tǒng)的內(nèi)部相關(guān)操作控制程序化和繁瑣復(fù)雜化。它雖然把計算機(jī)等作為進(jìn)行計算工具使用，但是仍然表示了人機(jī)相結(jié)合的復(fù)雜信息處理的相關(guān)流程。由相關(guān)程序進(jìn)行操作計算機(jī)大數(shù)據(jù)方面信息集中處理，內(nèi)部方式要求必須程序化。同時因?yàn)槿藱C(jī)結(jié)合的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)集中處理和程序化系統(tǒng)內(nèi)部操作控制的方法，使系統(tǒng)操作控制變得繁瑣復(fù)雜。它的控制切入點(diǎn)因?yàn)槭止みM(jìn)行會計相對于人類的操控轉(zhuǎn)變到對人機(jī)結(jié)合的操控，對人和機(jī)器的操作控制的內(nèi)容大概有相關(guān)人員所有分工、內(nèi)部職能精確分離、所有計算機(jī)相關(guān)軟硬件的維護(hù)和保管大數(shù)據(jù)信息和會計大數(shù)據(jù)檔案。 大數(shù)據(jù)信息的處理進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，所有信息需要存放并且磁盤化。在

21、系統(tǒng)中，必須把文件插入各種會計數(shù)據(jù)的所有組織形式，繼而在內(nèi)外存儲器中要以這些相關(guān)電信號和相關(guān)磁性號以及相關(guān)光信號的固定形式進(jìn)行存儲，其中相關(guān)磁性和相關(guān)光學(xué)媒介作為一些的主要載體，用來存儲所有會計信息和所有相關(guān)會計檔案。3 會計電算化對審計的影響3.1 對審計線索、人員、技術(shù)、內(nèi)部控制的影響在手工會計中，審計的主要線索有例如：原始會計憑證、賬簿、報表、報告等會計資料。之友這些資料在書面時，工作人員才能通過這些原始或加工過的會計資料從最一張一張憑證來著手，由相關(guān)記賬憑證和相關(guān)賬簿映射到相關(guān)會計報表，最后才能通過這些會計資料對報表與報表對應(yīng)賬簿之間的構(gòu)建關(guān)系進(jìn)行審查，利用這些可以審查會計資料數(shù)據(jù)所對

22、應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。電算化時代下的審計將節(jié)省步驟，通過計算機(jī)技術(shù)對會計資料進(jìn)行審核，把審計中的每一個風(fēng)險點(diǎn)都數(shù)據(jù)化可控的掌握了。在手工會計條件下，方法主要是對沒有電子化的紙面信息進(jìn)行仔細(xì)核查，具體人員都有責(zé)任，所以很容易確定是誰的責(zé)任，結(jié)果觀察起來更為直觀。在一定條件下，計算機(jī)頻繁使用讓會計相關(guān)信息系統(tǒng)能大大提高效率和更深的擴(kuò)展職能，還擴(kuò)大了相關(guān)審計工作的具體內(nèi)容。由于計算機(jī)程序根據(jù)會計事項(xiàng)自動處理，若系統(tǒng)應(yīng)用程序被非法篡改或錯誤，計算機(jī)將只能通過錯誤的程序給出的錯誤的方式來處理相關(guān)會計事項(xiàng)，一些不法分子完全可以用這些相關(guān)程序損害某些企業(yè)利益。它的特點(diǎn)和一直持有的風(fēng)險特征，引出提高對相關(guān)計

23、算機(jī)所有的系統(tǒng)處理和操作控制功能的所有審查的必要性和重要性。因此，固有條件下審計人員可能需要浪費(fèi)更多的時間和精力對計算機(jī)系統(tǒng)的功能進(jìn)行了解和審查，從而驗(yàn)證其過程的合法、準(zhǔn)確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全、可靠。除此之外，還要加強(qiáng)對系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的嚴(yán)厲審核。系統(tǒng)的測評質(zhì)量水平取決于日常管理及維護(hù)，還取決于在其開發(fā)過程中對質(zhì)量的注重，若開發(fā)過程中出現(xiàn)錯誤則對運(yùn)用過程的會計數(shù)據(jù)加工處理的真實(shí)可靠性產(chǎn)生重大影響。實(shí)現(xiàn)會計電算化后，審計人員僅僅依靠現(xiàn)有的知識和技能將不能適應(yīng)會計電算化系統(tǒng)的審計工作。由于會計電算化系統(tǒng)審計環(huán)境下，審計依據(jù)與審計方法等都發(fā)生了變化，這就對審計人員的專業(yè)技術(shù)和素質(zhì)有了更高更嚴(yán)格的要

24、求。在這種情況下，審計人員除了要有豐富的專業(yè)知識，熟悉相關(guān)政策法規(guī)，還需要掌握一定的計算機(jī)和電子商務(wù)等方面的知識。審計人員的工作手段由計算機(jī)操作替代手工操作，不僅是為了適應(yīng)變化了的情況，也是因?yàn)橛嬎銠C(jī)可以提高審計質(zhì)量和效率。因此，為了滿足電算化系統(tǒng)審計工作的需要，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)勢在必行。在手工會計處理的條件下，審計的方式主要有：審核會計相關(guān)所有數(shù)據(jù)，所有財務(wù)狀況相關(guān)分析，與往年的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比較，相關(guān)會計所有數(shù)據(jù)，具體調(diào)查等，所有的工序都是手工一步一步完成的。而在這個電算化條件下，審計創(chuàng)新技術(shù)整體發(fā)生了改變。這種電算化環(huán)境下的的審計，要是仍然采用古老傳統(tǒng)的手工審計審核技術(shù)，是根本不可能

25、達(dá)到預(yù)期希望的審計目標(biāo)的。審計師不僅需要制定審計方案以及確定審計的范圍，而且需要對會計電算化的內(nèi)部控制進(jìn)行審查與評估。在手工會計條件下，內(nèi)部控制通常表現(xiàn)為對人的控制，尤其強(qiáng)調(diào)相互制約，使用的方法是將紙質(zhì)信息手工核查，反映的結(jié)果相對直觀很多。在會計電算化條件下，內(nèi)部控制是指對人和計算機(jī)兩個方面進(jìn)行控制，在大多數(shù)情況下是基于計算機(jī)的內(nèi)部控制。原始手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不能有效降低會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的風(fēng)險，已經(jīng)不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)。因此，我們必須考慮到會計電算化環(huán)境下有其固有風(fēng)險，從而建立新的內(nèi)部控制制度。 3.2 對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響在傳統(tǒng)的審計工作中，各國原有的一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和

26、審計準(zhǔn)則，在會計電算化實(shí)現(xiàn)后，受制于審計的對象和線索產(chǎn)生了較大變化，因此審計技術(shù)和審計手段也隨之發(fā)生變化，很明顯，對于建立一套新的審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則已經(jīng)成了當(dāng)務(wù)之急，新的準(zhǔn)則務(wù)必保證會計電算化下的審計具有較之前技術(shù)更加成熟、效率更高、覆蓋面更廣。新的準(zhǔn)則不是一朝一夕，也是在會計電算發(fā)展中一點(diǎn)一點(diǎn)探索中取得，和會計電算化之路一樣曲折復(fù)雜。4 我國會計電算化審計存在的問題和原因4.1 我國會計電算化審計存在的問題4.1.1 會計電算化審計的線索容易缺失審計人員通過對審計線索的追蹤，從而取得需要的審計證據(jù)，并且通過這些證據(jù)判定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目存在審計風(fēng)險與否。傳統(tǒng)的審計工作中，每一筆交易事項(xiàng)有一個完整的線

27、索鏈和每一個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的文字記錄，審計線索才能清楚地反映出來。審計人員既可以從原始憑證直接追溯到財務(wù)報表，也可以直接從財務(wù)報表追溯到原始憑證進(jìn)行審查。然而，在會計電算化環(huán)境中，原始憑證以及相關(guān)的紙質(zhì)記錄消失了，唯獨(dú)一個存儲在硬盤上的數(shù)據(jù)文件來記錄這些信息，并且關(guān)鍵的是這些數(shù)據(jù)都是在計算機(jī)上的獲取。此外，原始憑證的相關(guān)信息輸入到計算機(jī)中，所有計算和處理過程都是由計算機(jī)完成，并且結(jié)果也是由計算機(jī)生成。因此，在計算機(jī)中傳統(tǒng)審計線索很難找到。會計電算化中，受到審計線索不明晰問題的影響，隨之而來審計證據(jù)獲取的難度也大了，審計人員的工作量也大了。在會計電算化環(huán)境下，審計線索被電子數(shù)據(jù)資料所取代，電算化系

28、統(tǒng)以輸入的數(shù)據(jù)資料作為依據(jù)，自動生成賬簿以及報表，整個核算和處理過程都在計算機(jī)中完成。因此，在會計電算化系統(tǒng)中審計線索可能消失，只以電子數(shù)據(jù)的形式得以儲存。這些電子數(shù)據(jù)存儲在硬盤中，相對于紙質(zhì)文件更容易被損壞，如果管理不善，內(nèi)部存儲數(shù)據(jù)也可能會消失。最重要的是這些會計信息很難用肉眼捕捉到，如果不小心刪除了，不會留下任何痕跡，要想尋找其來源就更是難上加難了。4.1.2 缺少大量精通會計電算化審計的專業(yè)人才會計電算化審計要求審計人員具有較高的傳統(tǒng)審計基礎(chǔ)和信息技術(shù)基礎(chǔ)。因此，會計電算化審計需要很強(qiáng)的專業(yè)性。審計人員不僅要掌握審計的專業(yè)知識，還要具有信息技術(shù)方面的專業(yè)知識。對于我國大多數(shù)的審計人員而

29、言，往往具有扎實(shí)牢固的專業(yè)知識，但電算化審計理論與電算化審計技術(shù)的知識明顯不足，尤其是精通電算化審計技術(shù)的人更為罕見。具備電算化審計資格的人才也相當(dāng)稀缺，雖然近年來越來越多的人得到了電算化審計的資格，但對于我國電算化審計市場的需求仍然是供不應(yīng)求。因此，在我國會計電算化審計工作是在專業(yè)審計人員和專業(yè)技術(shù)人員的共同配合下完成。所以，為了使我國的會計電算化審計更好的發(fā)展，應(yīng)該注重會計電算化審計專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)。4.1.3 會計電算化審計軟件質(zhì)量較低我國的會計電算化軟件在系統(tǒng)的初始化方面工作量較大，企業(yè)很難增加他們自身所需要的功能，缺乏實(shí)用性和一致性，從而很難形成一個完整的企業(yè)管理信息系統(tǒng)。審計軟件

30、可以提高審計工作的效率，還可以提高審計的質(zhì)量，使得審計工作更加規(guī)范化，但我國的相關(guān)軟件行業(yè)，審計的需求沒有被充分考慮到會計電算化軟件的設(shè)計中去。軟件公司為了實(shí)現(xiàn)更高的利益，把重點(diǎn)放在更具潛力市場的軟件開發(fā)，缺少對審計軟件的研發(fā)。而采用國外一些現(xiàn)成的審計軟件，兼容性等問題又成了另一個困擾企業(yè)的難題。審計軟件的低質(zhì)量和選擇欠缺，影響了審計工作的順利進(jìn)行。4.1.4 會計電算化審計自身存在缺陷會計電算化審計自身是有缺陷的。首先，體現(xiàn)在會計電算化審計是基于計算機(jī)環(huán)境的，容易受到病毒和黑客攻擊、信息竊取等風(fēng)險；其次，會計電算化審計的系統(tǒng)易出現(xiàn)故障從而引發(fā)一系列問題，這些問題包括數(shù)據(jù)的泄露、數(shù)據(jù)的破壞等。

31、在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于會計電算化審計程序的設(shè)計存在不足，這將直接影響企業(yè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理。因此，如果會計電算化審計的功能設(shè)計不當(dāng)，在開放的互聯(lián)網(wǎng)時代很難把企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況可靠準(zhǔn)確地反映，降低企業(yè)的內(nèi)部控制水平，使得審計的風(fēng)險進(jìn)一步加大。4.2 我國會計電算化審計存在問題的原因4.2.1 會計電算化審計法律法規(guī)以及相關(guān)制度不完善在國外，會計電算化審計大多建立了相對完善的體系，包括會計電算化審計的準(zhǔn)則、法律法規(guī)等，從而給會計電算化審計工作建立了統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。相較國外而言，我國的會計電算化審計還有諸多不足，我國只在會計電算化審計的某些方面制定了準(zhǔn)則規(guī)范，而沒有像國外那樣形成系統(tǒng)的會計電算化審

32、計制度。如果行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，會計電算化審計很難得到法律保障，從而會妨礙審計工作的順利落實(shí)。我國會計電算化審計相關(guān)法律法規(guī)的制定，大多是參考國外這方面先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)。然而，國外的電算化審計相關(guān)法律法規(guī)結(jié)合我國具體實(shí)際情況不一定適合我國的審計工作。所以對我國而言，既要對國外會計電算化審計相關(guān)方面內(nèi)容進(jìn)行更加深入的研究，又要把從國外學(xué)到的結(jié)合我國具體實(shí)際加以運(yùn)用。因此，無論是在理論或者實(shí)際操作方面，我國的會計電算化審計體系都有所欠缺，這是我國在會計電算化審計法律法規(guī)以及相關(guān)制度建設(shè)方面存在的短板。4.2.2 會計電算化審計的組織結(jié)構(gòu)不健全會計電算化審計的主體是注冊會計師，審項(xiàng)目計組的組成是以傳統(tǒng)的財務(wù)審

33、計模式為基準(zhǔn)，由審計組長和其他審計人員構(gòu)成審計小組，審計組長與其他審計人員相比較基本職能并無差別，區(qū)別在于審計組長還要編寫審計報告和材料匯總。因此，由審計組長與其他審計人員一起構(gòu)成這種組織結(jié)構(gòu)。我國審計的主要模式有制度基礎(chǔ)審計模式與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式兩種，因此，相對于對會計電算化內(nèi)部控制和固有風(fēng)險的測試很少很少，但是會計電算化細(xì)節(jié)測試中的數(shù)據(jù)卻至關(guān)重要，他們是大多數(shù)審計證據(jù)的來源。正是因?yàn)閷徲嬆Ｊ降倪^于簡單化，并且使得審計組織結(jié)構(gòu)的簡單化。在會計電算化環(huán)境中，審計工作的要求卻受制于這種簡單的審計組織結(jié)構(gòu)，使得審計工作無法更好地開展，所以建立更細(xì)化以及具體化的的組織結(jié)構(gòu)，詳細(xì)規(guī)定每一個具體步驟的工

34、作方法，并把焦點(diǎn)核心放在會計電算化中數(shù)據(jù)的安全可靠，很簡單的組織機(jī)構(gòu)對于會計電算化審計工作來說只能是不付責(zé)任的。4.2.3 會計電算化審計軟件審核機(jī)制有缺陷傳統(tǒng)的手工會計經(jīng)過了長時間的發(fā)展積累了深厚的經(jīng)驗(yàn)，建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，貫穿管理的各個方面，就算有一個數(shù)據(jù)存在誤差，進(jìn)行到下一步的時候能夠第一時間糾正。然而，會計電算化審計軟件中的數(shù)據(jù)是完全不同的，該數(shù)據(jù)多數(shù)都是自動生成。因此，如果在輸入數(shù)據(jù)時出現(xiàn)較為隱蔽的錯誤而又沒有及時發(fā)現(xiàn)，它會在系統(tǒng)中重復(fù)出現(xiàn)錯誤，并且會延伸到整個系統(tǒng)中，造成數(shù)據(jù)失真的后果，即使要更改錯誤也需要大量的工作來完成。4.2.4 會計電算化審計內(nèi)部控制不健全會計電算

35、化審計的不同內(nèi)容針對不同目的，歸納起來就是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計、系統(tǒng)開發(fā)審計與應(yīng)用程序?qū)徲嫷?，但這些內(nèi)容不是單獨(dú)出現(xiàn)的。因?yàn)闀嬰娝慊到y(tǒng)的不穩(wěn)定及復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)部控制產(chǎn)生了改變，并形成以程序形式存在在會計電算化系統(tǒng)中的一部分控制措施，所以，會計電算化信息處理的特點(diǎn)已不能適應(yīng)原有的內(nèi)部控制，但帶來了電算化會計信息系統(tǒng)的新風(fēng)險，被審計單位的內(nèi)部控制要接受考驗(yàn)，如果被審計單位的內(nèi)部控制制度在設(shè)計的時候就不科學(xué)，會給網(wǎng)絡(luò)審計造成嚴(yán)重的安全隱患。但是，內(nèi)部控制職權(quán)分離不當(dāng)會造成控制失靈，使數(shù)據(jù)維護(hù)，數(shù)據(jù)錄入，數(shù)據(jù)審核等職務(wù)不能相互制約，會利用電算化會計信息系統(tǒng)的漏洞故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或商業(yè)機(jī)密被竊取及其他

36、審計風(fēng)險。4.2.5 會計電算化審計的運(yùn)行環(huán)境不安全會計電算化系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的風(fēng)險有：數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)容易遭到破壞，導(dǎo)致電算化系統(tǒng)癱瘓；對計算機(jī)硬盤的管理不夠到位，很容易被竊??；電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入常常容易被修改或輸入錯誤信息；會計電算化系統(tǒng)的軟件可以被更改，若沒有及時備份數(shù)據(jù)，會造成數(shù)據(jù)極難恢復(fù)；網(wǎng)絡(luò)病毒會對電算化系統(tǒng)的程序以及其他部分造成嚴(yán)重破壞；黑客的網(wǎng)絡(luò)攻擊會對電算化系統(tǒng)造成不可挽回的損失，這些不安全因素直接威脅到會計電算化審計的運(yùn)行環(huán)境。5 完善我國會計電算化審計的建議5.1 制定完善相關(guān)法律法規(guī)以及會計電算化系統(tǒng)審計準(zhǔn)則第一，要加強(qiáng)會計電算化審計的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，修訂和改正相關(guān)的法律

37、法規(guī)以及審計準(zhǔn)則，基于風(fēng)險導(dǎo)向修正相關(guān)制度規(guī)定。第二，要遵守國際趨同原則、前瞻性原則、系統(tǒng)性原則和結(jié)構(gòu)性原則，再結(jié)合我國實(shí)際國情，制定適合我國具有中國特色的會計電算化審計準(zhǔn)則，以便于在實(shí)際工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。第三，應(yīng)建立科學(xué)合理的會計電算化評價指標(biāo)體系。目前美國的會計電算化審計評價指標(biāo)體系建設(shè)比較齊全，包括會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)和維護(hù)的評價以及信息化財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性評價等功能的評價，都是我國在建設(shè)評價體系的時候可以參考的。 5.2 注重培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才會計電算化環(huán)境給審計人員的工作提出了新的要求與挑戰(zhàn)，像以前那樣只具有傳統(tǒng)的審計能力已經(jīng)不能滿足當(dāng)今審計行業(yè)發(fā)展的需要，

38、如今行業(yè)需要的是即掌握傳統(tǒng)審計能力又的懂得計算機(jī)信息技術(shù)的復(fù)合型審計人才。為了提高會計電算化環(huán)境下審計人員的工作能力與綜合素質(zhì)，可以采取以下措施：首先，加大對審計人員對電算化審計軟件實(shí)際運(yùn)用能力的培訓(xùn)，保證審計人員相關(guān)知識更新緊跟時代潮流，有效提高操作水平；其次，要注重對審計人員培訓(xùn)教育的規(guī)范化，做好相關(guān)人才后備力量的培養(yǎng)，促進(jìn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。5.3 研發(fā)高效實(shí)用的會計電算化審計軟件財政部評審和推廣的軟件要保留電算化審計窗口，以便滿足會計電算化審計的需要，使審計人員在使用軟件的時候，可以獲取系統(tǒng)中的各種信息。要加大對電算化審計軟件的研發(fā)，不斷推進(jìn)開發(fā)出一體化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化的電算化審計軟件，

39、因?yàn)槲覈鴮徲嬓袠I(yè)的審計軟件太少，同時注重對審計軟件開發(fā)人員的培養(yǎng)，鼓勵審計人員參與開發(fā)軟件或獨(dú)立開發(fā)審計軟件。我們也要放眼全球，為滿足國際化的需求，滿足跨國公司和開拓國際業(yè)務(wù)市場發(fā)展的需要，要加強(qiáng)國際交流與合作，積極引進(jìn)國外先進(jìn)的技術(shù)，以減少彼此之間的差距。5.4 采用統(tǒng)一的會計電算化系統(tǒng)審計接口標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)：為了配合審計人員測試審計預(yù)留通道，應(yīng)提前留出審計接口，用來判別會計電算化系統(tǒng)與會計電算化軟件設(shè)計的匹配程度，會計電算化系統(tǒng)一定要具有標(biāo)準(zhǔn)接口，使之滿足會計電算化審計的工作需求。審計接口問題應(yīng)該利用法律進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，不能滿足要求的會計電算化軟件禁止進(jìn)入市場并投入使用。

40、審計接口問題應(yīng)該列入會計電算化審計準(zhǔn)則的制定過程中，政府及相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范審計接口的標(biāo)準(zhǔn)，而且需要監(jiān)督實(shí)施。審計人員必須對被審計對象的會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審查，若不符合規(guī)定，責(zé)令其進(jìn)行相應(yīng)整改。5.5 完善會計電算化審計的內(nèi)部控制體系健全的內(nèi)部控制體系可以保護(hù)資產(chǎn)和資源，保障所有的經(jīng)濟(jì)信息的安全與完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，并且對各個部門的業(yè)績進(jìn)行準(zhǔn)確合理的考評。完善會計電算化審計的內(nèi)部控制體系以適應(yīng)電算化環(huán)境下新的要求，監(jiān)督會計部門，科學(xué)合理的分配崗位職責(zé)，尤其是對于系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員的監(jiān)管，軟件開發(fā)人員和維護(hù)人員不能擔(dān)任這兩種職位，使崗位職權(quán)分明，相互制約。對于審核工作必須規(guī)定專門人員負(fù)責(zé)，只有審核批準(zhǔn)的數(shù)據(jù)才可以進(jìn)入計算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員簽章。還有，為防止有些人利用計算機(jī)系統(tǒng)舞弊，必須制定嚴(yán)格的操作規(guī)章，通過訪問權(quán)限