企業(yè)內(nèi)部審計外包風(fēng)險對策分析

1、企業(yè)內(nèi)部審計外包風(fēng)險對策分析 摘要：隨著企業(yè)集團(tuán)化、多元化發(fā)展及國家對于審計全覆蓋的要求，內(nèi)部審計外包被越來越多組織所接納，逐漸成為內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢之一，然而內(nèi)部審計外包存在特有的風(fēng)險，因此需對其風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)行探討。基于此，闡述內(nèi)部審計外包的必要性，分析內(nèi)部審計外包可能存在的風(fēng)險，提出內(nèi)部審計外包風(fēng)險的應(yīng)對策略。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計外包；風(fēng)險對策 企業(yè)內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理中的不可或缺的一部分，對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)管理有著舉足輕重的作用。隨著審計范圍的逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部審計已經(jīng)延伸到企業(yè)的公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面。另外，隨著企業(yè)集團(tuán)化、多元化的發(fā)展，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素

2、質(zhì)、人員隊(duì)伍等無法滿足跨越式發(fā)展需求及國家關(guān)于審計全覆蓋的要求，尋求有效的外部合作方式，實(shí)現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新顯得尤為必要。因此內(nèi)部審計外包越來越受企業(yè)青睞，而內(nèi)部審計外包存在其特有的風(fēng)險，因此就需要對風(fēng)險進(jìn)行分析并探討應(yīng)對措施。 一、內(nèi)部審計外包的必要性 內(nèi)部審計部門作為公司內(nèi)部的職能部門之一，盡管在制度層面，按照審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（2018年審計署令第11號）規(guī)定，國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作。一定程度上提升了其獨(dú)立性，但是和外部審計機(jī)構(gòu)相比，仍有較大差距。此外，隨著企業(yè)集團(tuán)

3、化，業(yè)務(wù)模式多元化的跨越發(fā)展，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)可能與跨越發(fā)展不相匹配，特殊業(yè)務(wù)模式的出現(xiàn)，對大部分為財務(wù)背景的內(nèi)部審計人員帶來較大挑戰(zhàn)。而外部審計機(jī)構(gòu)接觸業(yè)務(wù)范圍廣，并且匯集了相對較多的專業(yè)人才，在資產(chǎn)評估、招投標(biāo)、工程項(xiàng)目審計等復(fù)雜領(lǐng)域，可以為內(nèi)部審計助力，實(shí)現(xiàn)雙贏。另外，由于內(nèi)部審計自身識別風(fēng)險能力有限，且運(yùn)用風(fēng)險識別的工具有限，內(nèi)部審計外包，可以加大審計增值功能，提高審計服務(wù)質(zhì)量。第一，根據(jù)黨中央提出的加強(qiáng)黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，拓展審計監(jiān)督廣度和深度，實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋的要求，內(nèi)部審計人員的工作負(fù)荷較大，借用外部審計機(jī)構(gòu)，利用外部審計機(jī)構(gòu)的人員，及其調(diào)查

4、取證的專業(yè)性，可以提高工作效率和工作質(zhì)量，并在有限的時間內(nèi)有效拓展審計的覆蓋面，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋，避免出現(xiàn)應(yīng)審漏審情況。第二，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計方式已不能滿足審計需求，而外部審計機(jī)構(gòu)往往有較為專業(yè)的信息化系統(tǒng)，對于數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析等都更為專業(yè)。 二、內(nèi)部審計外包可能存在的風(fēng)險 第一、存在信息泄露風(fēng)險。每個公司都有其特有的商業(yè)秘密，內(nèi)部審計涵蓋了企業(yè)日常經(jīng)營活動的各個方面，將內(nèi)部審計外包，可能會導(dǎo)致信息泄露。盡管外部審計機(jī)構(gòu)人員應(yīng)該遵守相應(yīng)職業(yè)道德，但是仍存在違背職業(yè)道德，泄露公司信息的風(fēng)險。此外，外部審計機(jī)構(gòu)人員流動性較大，內(nèi)部審計外包，外部審計人員資料相互傳遞的時候也面臨被竊取信息風(fēng)

5、險。第二、存在獨(dú)立性缺失風(fēng)險。獨(dú)立性是內(nèi)部審計的重要性質(zhì)，盡管將內(nèi)部審計外包，外部審計機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，對獨(dú)立性有一定程度提高，但基于合同契約關(guān)系，不排除外部審計機(jī)構(gòu)為達(dá)成合同目的而違背職業(yè)道德，進(jìn)而造成獨(dú)立性缺失。第三、存在協(xié)同性不足風(fēng)險。外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行審計，缺乏對企業(yè)的深入了解，對企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)模式、制度規(guī)定等不夠熟悉，加上內(nèi)部審計與外部審計的側(cè)重點(diǎn)不同，外部審計擅長財務(wù)收支審計，而對于企業(yè)三重一大決策制度執(zhí)行、三公消費(fèi)、預(yù)算管理、招投標(biāo)等方面重點(diǎn)問題關(guān)注可能不足，容易導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)問題深度及廣度不夠，對存在的問題分析不夠透徹，可能存在浪費(fèi)了人力、財力但未能達(dá)到內(nèi)部審

6、計目標(biāo)的協(xié)同性不足風(fēng)險。此外，外部審計機(jī)構(gòu)只是短暫服務(wù)于企業(yè)，容易因?yàn)榭刂瞥杀镜裙室鉁p少工作量，進(jìn)而影響審計質(zhì)量。第四、存在業(yè)務(wù)溝通不暢、信息不對稱風(fēng)險。內(nèi)部審計人員基于公司管理及業(yè)務(wù)開展需要，對于被審計單位的諸如制度文件、合同資料、董事會、總經(jīng)理辦公會、黨委會等會議紀(jì)要及決策文件等可以及時獲取并跟進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)了審計的時效性，而外部審計機(jī)構(gòu)則無法實(shí)現(xiàn)，并且被審計單位基于心理戒備，更傾向于向內(nèi)部審計人員提供敏感資料，而對外部審計機(jī)構(gòu)則不愿意提供，這樣就會出現(xiàn)溝通不暢、信息不對稱問題。 三、內(nèi)部審計外包風(fēng)險的應(yīng)對策略 通過分析內(nèi)部審計外包的必要性及可能存在的風(fēng)險，可以看到，內(nèi)部審計外包在現(xiàn)行日趨復(fù)

7、雜交易模式、政策背景及審計全覆蓋的趨勢下，顯得不可或缺，但是也確實(shí)存在一定的風(fēng)險。為更好利用外部審計機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)外部審計與內(nèi)部審計的協(xié)同融合，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，探討應(yīng)對策略。在外包過程中，可以從以下幾方面考慮：第一，建立健全內(nèi)部審計外包決策制度。企業(yè)應(yīng)建立適合自身需求的外包決策制度，可以從外包決策風(fēng)險評估著手，進(jìn)行內(nèi)部審計外包前的SWOT分析，進(jìn)而確定是否需要外包，篩選出可以進(jìn)行外包的情況。在確定需要外包后，通過成本效益原則、勝任能力、規(guī)模情況等因素綜合考慮，按照公司采購招投標(biāo)要求，選取滿足內(nèi)部審計需求的外部審計機(jī)構(gòu)，并實(shí)地考察供應(yīng)商，并最終確定幾家外部審計機(jī)構(gòu)，納入供應(yīng)商庫，以為后期內(nèi)部

8、審計外包提供儲備。此外，應(yīng)建立內(nèi)部審計外包風(fēng)險管控機(jī)制，對內(nèi)部審計外包涉及的各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對。第二，選擇內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)時需要結(jié)合自身情況，綜合考慮、因地制宜。在進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍埃Y(jié)合商業(yè)機(jī)密、外部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)的了解程度、自身的隊(duì)伍需求等，對涉及企業(yè)內(nèi)部核心或管理層面的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，諸如人力資源等不宜外包，對于非核心的業(yè)務(wù)以及自身不擅長的諸如招投標(biāo)、項(xiàng)目后評估等業(yè)務(wù)，可以利用外部審計機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢，此外對于諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，利用外部審計機(jī)構(gòu)則可以一定程度上提高獨(dú)立性。綜上，在利用外部審計機(jī)構(gòu)時，結(jié)合實(shí)際情況，內(nèi)外部聯(lián)合審計，可以起到事半功倍的效果。第三，加強(qiáng)與外部審計機(jī)構(gòu)的溝通及工作情況

9、跟進(jìn)。不論是內(nèi)部審計還是外部審計，都對審計人員的溝通能力提出了較高的要求。而內(nèi)部審計外包，在做好與被審計單位溝通的基礎(chǔ)上，更需要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員與外部審計機(jī)構(gòu)之間的溝通。由于外部審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部審計在協(xié)同方面存在不足，通過加強(qiáng)日常工作溝通，了解審計需求及關(guān)注方向，可以及時糾偏，進(jìn)而提高工作成效。此外，為提高工作效率及效果，可以邀請外部審計機(jī)構(gòu)分享其審計經(jīng)驗(yàn)，也可安排內(nèi)部審計部門就公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)模式、內(nèi)部審計需求等與外部審計機(jī)構(gòu)分享，進(jìn)而提升外部審計機(jī)構(gòu)對被審計單位的熟悉度，便于其拓寬審計發(fā)現(xiàn)的廣度和深度，從而為公司治理把好脈，問好診。第四，建立科學(xué)的考評機(jī)制?？梢詫ν獠繉徲嫏C(jī)構(gòu)建立考評體系，

10、每次業(yè)務(wù)結(jié)束，就其工作成果由項(xiàng)目組成員進(jìn)行打分，具體考核可通過審計工作的成效（審計計劃制定的合理性、審計底稿證據(jù)的充分、完整性、審計結(jié)論的合理性等方面）；外部審計人員的業(yè)務(wù)能力（資質(zhì)情況、專業(yè)素質(zhì)及溝通能力等）及職業(yè)道德遵守情況等方面。通過對不同外部審計機(jī)構(gòu)的綜合考評，可以定期對供應(yīng)商庫進(jìn)行更新。第五，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。內(nèi)部審計外包盡管可以一定程度滿足企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部審計需求，但內(nèi)部審計人員作為公司內(nèi)部審計的重要組成部分，需加強(qiáng)自身專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，而不能完全依賴外部審計機(jī)構(gòu)。通過自身素質(zhì)的提高，可以更好地對外部審計機(jī)構(gòu)審計成果進(jìn)行復(fù)核，并可以更好實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計為主，外部審計為輔，相輔相成，提升審計工作質(zhì)量及效率。另外，與外部審計機(jī)構(gòu)的協(xié)作，也可以為內(nèi)部審計人員提供向外部審計機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)先進(jìn)工作方法的機(jī)會。 四、結(jié)語 綜上所述，隨著業(yè)務(wù)模式的復(fù)雜化，審計全覆蓋需求等，內(nèi)部審計外包，尤其是內(nèi)部審計與外部審計合作式外包越來越受企業(yè)青睞。通過對內(nèi)部審計外包的必要性，存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，本文試圖就內(nèi)部審計外包風(fēng)險應(yīng)對措施進(jìn)行探討，旨在為企業(yè)在內(nèi)審?fù)獍鼪Q策方面提供參考。 參考文獻(xiàn) 1楊強(qiáng)，佟昱，瑤付婕.對我國上市公司內(nèi)部審計外部化的分析與研究J.中國內(nèi)部審計，2016（5）. 2李萬福，杜靜，林斌，翟靜怡.企業(yè)內(nèi)部審計外包實(shí)踐調(diào)查及發(fā)展方略J.會計研究，2017