資產(chǎn)減值的會計研究畢業(yè)論文

1、資產(chǎn)減值的會計研究摘 要20世紀90年代以來，世界進入信息技術(shù)和知識經(jīng)濟時代，市場經(jīng)濟的一個顯著特點是:競爭加劇、風險加大。企業(yè)在這樣的環(huán)境條件下，所存在的風險和不確定性大大提高，其資產(chǎn)的盈利水平起伏不定，時刻面臨著減值的可能。由于企業(yè)需要反映減值資產(chǎn)真實狀況的會計信息，因此資產(chǎn)減值會計應(yīng)運而生。資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在其預(yù)計使用期限內(nèi)不能完全收回其賬面價值。當資產(chǎn)發(fā)生減值時，為了使會計信息可以更好地、更準確地反映企業(yè)的財務(wù)情況，以使不同的信息使用者做出合理的決策，我們有必要對這部分減值做出反映。資產(chǎn)減值會計的引入，有著非常重要的意義。至2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，這標志著

2、適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。企業(yè)會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司施行，并力爭在不長時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行，這其中就包括企業(yè)會計準則一一資產(chǎn)減值。該準則規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理和相關(guān)的信息披露，提供了較為詳細的應(yīng)用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強的實務(wù)操作性，全面推進了資產(chǎn)減值會計的發(fā)展。本文從資產(chǎn)減值會計相關(guān)理論入手，簡要概述了中國資產(chǎn)減值的概念，探討了新準則的變化及可能出現(xiàn)的問題，并由此提出了改進的措施和方法，對我國資產(chǎn)減值會計中存在資產(chǎn)減值準備計提存在的隨意性，以及利用資產(chǎn)減值進行人為操縱利潤等問題作了簡要闡述，對

3、存在的問題提出的對策及建議。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準備 新準則 改進 問題 建議abstractin chinese stock market， affected by various factors， the asset value of most listed companies has been overvalued for a long time。 the bubble of the assets on the financial report of listed companies has severe impacts on many aspects， such as disturbing

4、 decision making for the information collectors， depressing investors confidence to the companies and harming the economy development。 in order to change the situation， around 1999， treasury department released the regulation supplement and accounting rule for allocating impairment of assets reserve

5、 on short term investment， inventory， receivables， long-term investment， fixed asset and intangible asset to provide some regulations on the impairment of assets accounting。 in the end of 2000， the new released enterprise accounting criteria defined asset in a new scientific way and emphasized the e

6、xecution of assets depreciation accounting policy to develop assets accounting gradually。 gradually。 however， it was only around 10 years for the development of assets depreciation accounting in china， consequently， there was still a long way to go both in practice and in theory。key words: asset dep

7、reciation,surplus management,motivation,problems,suggestions前 言在知識與信息的時代，科學技術(shù)推動全球經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境不確定性加強，企業(yè)經(jīng)營的風險性也在不斷加大，企業(yè)的資產(chǎn)面臨減值的風險。資產(chǎn)減值會計的研究引起各國會計理論界和實務(wù)界多方普遍關(guān)注。我國從1998年起，逐步完善資產(chǎn)減值會計方面的規(guī)定，2000年12月29日，財政部正式頒布了企業(yè)會計制度，這項新制度對資產(chǎn)的定義作了調(diào)整，并將資產(chǎn)減值由四項擴展到八項，進一步擠掉上市公司資產(chǎn)水分，規(guī)范了資產(chǎn)減值準備的計提，但在一定程度上也增加了上市公司政策選擇的余地，上市公司不切實際地計

8、提減值準備，進行巨額沖銷和巨額轉(zhuǎn)回，在會計年度間隨意調(diào)節(jié)利潤。虧損的上市公司，更是利用資產(chǎn)減值來進行盈余管理，避免st和下市。新準則對減值損失的轉(zhuǎn)回作了新的規(guī)定，但是企業(yè)仍然有其他的選擇進行盈余管理。而且近年來，資產(chǎn)減值會計由于其靈活度高，可控性強，很大程度上成為了上市公司操縱盈余的工具。因此，對上市公司資產(chǎn)減值問題進行相關(guān)探討，分析目前計提資產(chǎn)減值準備中所出現(xiàn)的問題及原因，繼而探討相關(guān)的問題解決方法，對于提高我國會計信息的真實性，增強現(xiàn)行財務(wù)報告決策的有用性，規(guī)范和完善我國資本市場都有著重要的現(xiàn)實意義。從國內(nèi)國際的探索現(xiàn)狀可以得知，資產(chǎn)減值會計目前處于起步階段，其確認計量，執(zhí)行以及實務(wù)處理都

9、存在著很多問題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產(chǎn)減值會計涉及到公司財務(wù)利益之爭，若不進行有效規(guī)范，則大大降低會計信息的可靠性和真實度，對投資者和股東利益都有難以估計的影響。所以對此有必要進行深入探討和研究。財政部于2006年公布了新會計準則體系，標志著我國與國際會計準則的趨同，其中資產(chǎn)減值會計是這場變革的焦點。為分析以上內(nèi)容，要深入探析資產(chǎn)減值會計的形成原因及現(xiàn)狀，并提出健全和完善我國上市公司資產(chǎn)減值會計的對策建議，完善我國會計制度。理論聯(lián)系實際的方法是本文擬采用的主要研究方法。目錄資產(chǎn)減值的會計研究i摘 要iabstractii前 言iii1.1資產(chǎn)減值會計的涵義

10、21.2 我國實施資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)實意義21.2.1實施資產(chǎn)減值會計是真實反映資產(chǎn)價值的需要21.2.2 實施資產(chǎn)減值會計是上市公司穩(wěn)健理財?shù)男枰?1.2.3 實施資產(chǎn)減值會計是促進資本市場發(fā)展的需要31.2.4 實施資產(chǎn)減值會計是加快會計國際化的需要32.我國資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的背景及其制度變遷42.1我國資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的背景42.2我國資產(chǎn)減值會計的制度變遷43.我國資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀及其存在的問題分析53.1交易性金融資產(chǎn)方面53.2 持有至到期投資方面53.3長期股權(quán)投資方面63.4應(yīng)收款項方面63.5 存貨方面73.6 固定資產(chǎn)74我國資產(chǎn)減值會計存在問題的成因分析84.1資產(chǎn)減值計

11、量屬性的多重選擇性84.2資產(chǎn)減值確認和計量的難度較大84.3資產(chǎn)減值信息披露的不充分性84.4 會計政策和方法的多樣性94.5 會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高95.健全和完善我國資產(chǎn)減值會計的對策建議105.1完善資產(chǎn)減值準備會計制度的對策建議105.2完善外部環(huán)境方面的對策建議105.2.1進一步完善各類體系105.2.2進一步完善有關(guān)會計事務(wù)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為杜絕或減少減值實務(wù)中人為操縱提供法律環(huán)境。115.2.3進一步加強注冊會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)以及政府財政、稅務(wù)部門的監(jiān)管，加大處罰力度。115.3 提高會計人員素質(zhì)方面的對策建議115.3.1提高會計人員的職業(yè)道德素

12、質(zhì)，強化會計人員的法律法規(guī)意識和責任。115.3.2提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強會計人員處理資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)時的職業(yè)判斷能力。125.3.3提高會計人員的整體素質(zhì)12結(jié)論13致 謝14參考文獻151.1資產(chǎn)減值會計的涵義人們對資產(chǎn)性質(zhì)的認識和資產(chǎn)減值會計的涵義密切相關(guān)。過去由于對收益的關(guān)心，資產(chǎn)負債表的地位遠不如收益表，而資產(chǎn)也僅僅被定義成未分配的成本或應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計期間的資產(chǎn)余額。對這一觀點進行根本變革的是美國財務(wù)會計委員會，該委員會把資產(chǎn)定義為“可能的未來經(jīng)濟資源，是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制”。而我國在企業(yè)會計制度中對資產(chǎn)的定義也與此類似，即“資產(chǎn)是指過去的交易、事項

13、形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！备鶕?jù)會計信息相關(guān)性和可靠性的要求，當資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務(wù)會計應(yīng)該正確反映該資產(chǎn)的減值。財務(wù)會計對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量、記錄和披露的一系列規(guī)范，就是資產(chǎn)減值會計。資產(chǎn)減值會計試圖用價值計量代替成本計量，將資產(chǎn)賬面金額大于實際部分確認為減值損失或費用。其目的是通過反映客存在的資產(chǎn)價值的減少，全面公允的反映企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)時價值狀況，揭示潛在風險，為會計信息使用者正確決策提供相關(guān)信息，其核算對象是資產(chǎn)負債表的特定資產(chǎn)，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進行重新計量。資產(chǎn)減值會計突破了歷史成本原則，采用多種計量屬性，因此，從某種意義

14、上說，資產(chǎn)減值會計屬于現(xiàn)值會計的范疇，但是，它又是有別于現(xiàn)值會計的一種計量手段。1.2 我國實施資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)實意義1.2.1實施資產(chǎn)減值會計是真實反映資產(chǎn)價值的需要長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國大部分上市公司存在高估資產(chǎn)價值、虛增利潤的情況，這一方面因為上市公司在利益機制的驅(qū)動下，對會計信息進行人為篡改，另一方面，也是我國會計制度不夠健全帶來的弊端。上市公司對大量的資產(chǎn)以歷史成本計價，而對資產(chǎn)隨后的減值都視而不見。因此，全面實施資產(chǎn)減值會計勢在必行。通過確認資產(chǎn)減值，使上市公司的資產(chǎn)真正反映未來獲取經(jīng)濟利益的能力，將長期積累的不良資產(chǎn)的泡沫和水分予以消化，這樣有助于反映上市

15、公司資產(chǎn)的真實價值，也有利于國家的宏觀決策。1.2.2 實施資產(chǎn)減值會計是上市公司穩(wěn)健理財?shù)男枰谑袌鼋?jīng)濟高速發(fā)展的今天，科技的發(fā)展也日新月異，上市公司之間的競爭也日益加劇，因此上市公司而臨著巨大的風險和不確定性，商品價格的變動日益頻繁，利率、匯率波動劇烈，產(chǎn)品生命周期大大縮短。種種不確定因素使上市公司而臨的風險加劇，上市公司的資產(chǎn)隨時而臨減值的威肋。為了加強風險管理，穩(wěn)健理財，上市公司必須正確地反映風險和規(guī)避風險。實施資產(chǎn)減值會計，能使上市公司有效地釋放風險，減除包袱，輕裝上陣，從而達到穩(wěn)健理財?shù)男Ч?.2.3 實施資產(chǎn)減值會計是促進資本市場發(fā)展的需要國內(nèi)外的經(jīng)驗表明，上市公司的質(zhì)量在很大

16、程度上制約著資本市場的發(fā)展。上市公司質(zhì)量的好壞，能影響資本市場的繁榮與否。上市公司質(zhì)量高，能增強投資者的信心，從而能促進資本市場的健康發(fā)展。而上市公司的質(zhì)量主要應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力上，其中資產(chǎn)質(zhì)量又主要是看資產(chǎn)的盈利能力和變現(xiàn)能力。但我國目前會計信息失真的現(xiàn)象成為上市公司會計報告中存在的嚴重問題。有關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)定的頒布實施對遏制上市公司的利潤操縱行為，保護投資者的利益起到了積極的作用。因此，只有通過全而實施資產(chǎn)減值會計，才能真正規(guī)范上市公司計提資產(chǎn)減值的行為，提高上市公司會計信息的質(zhì)量，從而促進資本市場的健康發(fā)展。1.2.4 實施資產(chǎn)減值會計是加快會計國際化的需要資產(chǎn)減值準備的計提使上市

17、公司的會計政策進一步向國際慣例靠攏。在國際會計準則中，資產(chǎn)減值準備的計提是資產(chǎn)計量和確認不可缺少的內(nèi)容。雖然各國會計準則對資產(chǎn)的期末計價、減值的處理和價值恢復的處理等各有不同的規(guī)定和不同的處理方法，但準則中有關(guān)減值準備的計提都體現(xiàn)了資產(chǎn)計價的穩(wěn)健和科學。西方國家對資產(chǎn)減值會計也走過了一個從不完善到逐步完善的過程，特別是國際會計準則和美國fasb對資產(chǎn)減值會計做出了比較完善和全而的規(guī)范。隨著我國對外開放的發(fā)展，我國對外經(jīng)濟技術(shù)合作與交流逐步擴大，在國際經(jīng)濟一體化和全球化的趨勢中，我國經(jīng)濟己逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中。作為用來規(guī)范國際商業(yè)通用語言的會計，在這一過程中逐步實現(xiàn)國際化是必然要求。我國應(yīng)根

18、據(jù)國際資本市場的需要，適應(yīng)會計準則國際協(xié)調(diào)的大趨勢，實現(xiàn)我國會計準則與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。2.我國資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的背景及其制度變遷2.1我國資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的背景我國財政部對資產(chǎn)減值會計核算有關(guān)的規(guī)范至目前為止主要經(jīng)歷了四個階段：第一階段：是在股份有限公司會計制度中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計提四項準備，對其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準備。第二階段：1999年發(fā)布的股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定將四項資產(chǎn)減值準備的使用范圍擴大到所有股份有限公司。第三階段：集中體現(xiàn)在頒布的各項具體會計準則和從2001

19、年起在股份公司施行的企業(yè)會計制度中。第四階段：2007年1月1日開始實施的企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值，該文獻對資產(chǎn)減值的各個方面做了詳細的規(guī)范。對我國的經(jīng)濟的發(fā)展和資產(chǎn)減值會計的完善起到了至關(guān)重要的作用。2.2我國資產(chǎn)減值會計的制度變遷長期以來，由于諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認資產(chǎn)減值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，同時，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風險能力更具信心。但是，原對企業(yè)資產(chǎn)減值會計核算只是在有關(guān)

20、會計制度中作了少數(shù)幾項特殊的規(guī)定，并未做出全而系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨立的資產(chǎn)減值準則。特別突出的是對資產(chǎn)減值確認與計量范圍及基礎(chǔ)尚未形成明確一致的共識，導致在會計實務(wù)中缺乏可操作性。所以在2006年2月15日正式出臺了新會計準則，新會計準則第8號資產(chǎn)減值對資產(chǎn)減值會計中現(xiàn)存的有些問題做了必要的限制。在新準則頒發(fā)之前，我國沒有單獨的資產(chǎn)減值準則，表明資產(chǎn)減值已經(jīng)成為會計改革的中心和焦點。資產(chǎn)減值之所以受到如此重視，是因為其背后隱藏著企業(yè)利益爭奪分割的實質(zhì)，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進行的盈余操縱。新準則在這方面出臺了更細致更嚴格的規(guī)定，使會計信息更真實透明。 3.我國資產(chǎn)減

21、值會計的現(xiàn)狀及其存在的問題分析從整體看，新準則開始重視一些不容易計量但又必須納入企業(yè)資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)。這些相關(guān)資產(chǎn)在新準則出臺前并沒有具體規(guī)定其減值的計量，確認等標準，給企業(yè)留下相當大的操作空間。為了防止人為操縱，新準則還規(guī)定部分已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會計信息真實可靠。我國企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則對資產(chǎn)減值會計政策的運用賦予了很多的靈活性，而這些靈活性會導致會計實務(wù)中的主觀隨意性。具體而言，表現(xiàn)在以下幾個方面：3.1交易性金融資產(chǎn)方面 新準則取消了“短期投資”科目，舊準則中的“短期投資”全部歸入了金融資產(chǎn)中的“交易性金融資產(chǎn)”。舊準則中在資產(chǎn)負債表

22、日，短期投資按成本與市價孰低計量。當短期投資的成本大于其市價時，按其差額計提減值準備并計入當期損益，會計科目為“投資收益”。新準則中的交易性金融資產(chǎn)，因為企業(yè)是為了近期出售而持有，所以在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，不再計提減值準備，與舊準則相比，這是根本性的差異。在資產(chǎn)負債表日，當交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時，按其變動價值計入當期損益，會計科目為“公允價值變動損益”。 在我國，評估價值一般就是公允價值，但在公允價值的計量上，由于我國還沒有比較準確的計量標準，公允價值究竟應(yīng)該是多少，不同的評估方式，不同的評估機構(gòu)，得出的評估結(jié)論也不盡相同，公允價值的操作將使一些企業(yè)利用“公

23、允價值”粉飾經(jīng)營業(yè)績或達到某種目的成為可能。3.2 持有至到期投資方面 新準則中取消了“長期債權(quán)投資”科目，根據(jù)企業(yè)的持有意圖，舊準則中初始確認時即被指定為持有至到期日的“長期債權(quán)投資”被歸入了金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”，不過后者核算的內(nèi)容更廣泛。在資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資按賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量。這是因為持有至到期投資在初始確認時，就明確被指定為持有至到期日，所以不存在到期日之前出售的行為，不用考慮其出售凈價。但是預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要依據(jù)一定的折現(xiàn)率進行計算。折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，反映了投資者在考慮貨幣實際價值和風險價值因素的基礎(chǔ)上

24、，對該資產(chǎn)獲利能力的預(yù)期。不同的資產(chǎn)具有不同的風險和回報，折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當體現(xiàn)市場對該資產(chǎn)風險和報酬的綜合評估，一般使用同期銀行貸款基準利率。但折現(xiàn)率反映的是當前市場資產(chǎn)的特定風險，風險是一定概率范圍內(nèi)的不確定性概念，在確定折現(xiàn)率時，如何反映這種特定的風險，帶有很大的隨機性，在操作上具有一定的難度。3.3長期股權(quán)投資方面在計提長期股權(quán)投資減值準備時，需要區(qū)分兩類長期股權(quán)投資：一是對子公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”。二是企業(yè)擁有的對投資單位不具有共同控制或重大影響、

25、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當將該權(quán)益工具投資或衍生金融的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失。具體的減值應(yīng)根據(jù)準則中所羅列的減值跡象進行判斷。這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個企業(yè)實際情況的不同和每個會計人員的價值觀的不通，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個空子，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。3.4應(yīng)收款項方面 因為應(yīng)收款項在活躍的市場中沒有報價，所以其公允價值不易獲得，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項

26、按賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量。與舊準則相比，新準則中用應(yīng)收款項的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計量比較基礎(chǔ)，這較多的依賴對特定主體的估計，對會計人員的素質(zhì)提出較高的要求。在資產(chǎn)負債表日，當應(yīng)收款項的賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，按其差額計提減值準備并計入當期損益，會計科目為“資產(chǎn)減值損失”。上市公司計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。一般有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等方法可供選擇。上市公司根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)情況和現(xiàn)金流量的情況合理估計壞賬比例。不同的上市公司可以采提比例，應(yīng)該說企業(yè)管理當局在計提多少準備的問題上最有發(fā)言權(quán)，于上市公司來說，這無疑是一件好事，因

27、為這既符合國際會計慣例又符合企業(yè)實情。但是，這被看作是上市公司內(nèi)部調(diào)賬的最好手段，被某些上市公司用來當作調(diào)節(jié)利潤的工具，他們根據(jù)自己需要高估或低估壞賬準備計提比例。3.5 存貨方面存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分占有相當大的比重。不同類型的行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)其發(fā)生存貨跌價的情況不盡相同;各企業(yè)存貨的管理技術(shù)、存貨的余額都會影響存貨跌價準備的計提。相對于原會計制度新會計準則僅對存貨可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)做了更詳細、具體的規(guī)定其他方面與原會計制度的規(guī)定相同所以新會計準則對未來存貨跌價準備計提的影響不大。但由于我國目前的資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善企業(yè)很難獲得當前真實、合理的市場價格從而很難以客

28、觀的計量依據(jù)來確認存貨可變現(xiàn)凈值這就使得存貨跌價準備的計提仍然缺乏可靠性依舊給上市公司進行盈余操縱提供了一定的空間。 另外存貨跌價準備可以按照單個存貨項目或者存貨類別計提新會計準則在這方面維持了原會計制度的規(guī)定沒有再作硬性規(guī)定。而上市公司對存貨按類別計提跌價準備會抵消掉一部分跌價損失按照單項存貨計提跌價準備最為穩(wěn)健利潤最為保守。但究竟選用哪一種計提方式新舊會計準則規(guī)定上市公司可以根據(jù)實際情況自主選用。3.6 固定資產(chǎn) 從新規(guī)則具體規(guī)定來看，合理計提資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負債表日合理判斷資產(chǎn)可收回金額。而可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間

29、較高者確定。因此，合理判斷可收回金額的主要涉及因素為資產(chǎn)公允價值、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這兩個因素的確認與計量難度大，需要依賴較多的職業(yè)判斷，直接決定著資產(chǎn)可收回金額的合理確認否，決定著資產(chǎn)減值準備計提是否真實合理，成為實務(wù)中計提資產(chǎn)減值準備的操作難點。盡管新準則對公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的使用進行了細化和規(guī)范，但是要企業(yè)真實地計提固定資產(chǎn)減值，還存在一定的難度。計量技術(shù)本身的不完善，使得減值技術(shù)的標準難以確定。而更重要的是企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，企業(yè)管理層可能會在一定程度上選擇利用固定資產(chǎn)減值準備進行盈余管理。4我國資產(chǎn)減值會計存在問題的成因分析通過以上所列舉的情況可看出，新

30、準則雖然進行了不少改進，但在實際執(zhí)行過程中仍存在諸多問題。追其根源既有會計理論、會計實務(wù)的缺陷，亦有主客觀因素的影響，具體分析如下：4.1資產(chǎn)減值計量屬性的多重選擇性企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性。在多種計量屬性中，現(xiàn)值能否作為計量屬性本身還值得商榷，對此有些學者提出了質(zhì)疑。具體會計計量也存在可選擇性，如投資性房地產(chǎn)，準則規(guī)定可以選擇公允價值計量，也可以選擇歷史成本計量，企業(yè)需要從這兩種模式中選擇其中一種。盡管準則規(guī)定了選擇的條件，如選擇公允價值計量需要滿足相應(yīng)資產(chǎn)存在活躍市場，且其公允價值能夠可靠地取得，但在實際操作中，對這些條件的判斷具

31、有很強的主觀性，這為企業(yè)進行盈余管理留下了較大空間。4.2資產(chǎn)減值確認和計量的難度較大由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場尚不健全，使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)，要合理確定各項資產(chǎn)的可收回金額具有較大的難度。其次，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，發(fā)生技術(shù)貶值和經(jīng)濟貶值，同時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值貶損的確認和計量遠遠超出一般會計人員的專業(yè)判斷能力，需要多個部門的協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部專業(yè)評估機構(gòu)的認定，不但確認難度大，而且認定時間往往滯后于會計信息披露時間。4.3資產(chǎn)減值信息披露的不充分性在報表附注中對資產(chǎn)減值準備信息披露的要求過于簡單。企業(yè)往往只是披露計提的金額，而對減值

32、準備計提程序、對減值的評判方法及其理由，以及資產(chǎn)減值對當期利潤的影響等卻未披露。這就直接導致當事人之間對計提資產(chǎn)減值準備相關(guān)信息的不對稱，阻礙了包括投資者在內(nèi)的利益相關(guān)者對企業(yè)的監(jiān)督。4.4 會計政策和方法的多樣性資產(chǎn)減值的確認，可以按單個資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)組等多種方式進行。而資產(chǎn)減值的確認方式不同，其結(jié)果也不同。國內(nèi)外現(xiàn)行會計實務(wù)中，也常給企業(yè)一定的選擇權(quán)，如重要性原則。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項目進行例外處理或靈活處理。但對于確定哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，操作中很難做出準確判斷。又如對于固定資產(chǎn)的折舊方法，有年限平均法、工作量法和雙倍余額遞減法等多種方法可選擇，而不同方法

33、的選擇在較短時期內(nèi)對企業(yè)盈余的影響是不同的。因此企業(yè)選擇會計政策具有隨意性，企業(yè)管理當局可以通過會計政策和方法的選擇調(diào)節(jié)利潤。4.5 會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高當前我國大多數(shù)的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺少必要的職業(yè)判斷能力，對資產(chǎn)減值的會計業(yè)務(wù)不熟悉，在資產(chǎn)減值準備的計提、轉(zhuǎn)回、核銷等會計處理上容易發(fā)生主觀上或客觀上的錯誤，從而影響會計信息質(zhì)量。會計人員由于缺少必要的職業(yè)道德，在會計處理過程中，容易受權(quán)勢和利益的驅(qū)動，不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。5.健全和完善我國資產(chǎn)減值會計的對策建議5.1完善資產(chǎn)減值準備會計制度的對策建議完善會計制度，謹慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹慎賦予

34、企業(yè)會計政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性。國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準則的實施成本。但是，我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展時間畢竟還很短，市場主體，無論是上市公司還是投資者都還很不成熟，在這種還不很成熟的市場上，實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。許多研究結(jié)果也已發(fā)現(xiàn)許多面臨“報表”壓力的企業(yè)并沒有正確運用會計選擇權(quán)，而是將其視作了利潤操縱的機會，違背了資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，目前適當限制企

35、業(yè)專業(yè)判斷范圍和對會計政策的選擇權(quán)是完全必要的。如在資產(chǎn)減值的確認標準上，應(yīng)盡量采用經(jīng)濟性標準；在資產(chǎn)減值的確認方式上，盡可能采用單個資產(chǎn)確認減值的方式；在資產(chǎn)減值核算上，應(yīng)盡量減少或取消備選方案。新準則對企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提，賦予了會計人員較大的會計政策選擇權(quán)和職業(yè)判斷范圍。如果企業(yè)不能正確運用準則賦予的會計政策選擇權(quán)，又將會成為企業(yè)操縱利潤和粉飾會計報表的一種手段。國際會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī)定比較具體和全面，操作性較強。如對資產(chǎn)減值損失的確認和計量，國際會計準則按照單項資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位分別規(guī)范，并解決了資產(chǎn)減值測試的操作性問題；而我國會計制度不要求按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進行減值測試，只規(guī)定按單

36、項資產(chǎn)計提減值準備，同時也沒給出具有可操作性的規(guī)范等。我們應(yīng)該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，進一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范。在新準則的基礎(chǔ)上給出一些具有可操作性的指導性標準，以指導企業(yè)的會計實踐，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷范圍,以避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。5.2完善外部環(huán)境方面的對策建議5.2.1進一步完善各類體系我國改善資產(chǎn)信息、價格市場，以保定期、最新市價，為計提資產(chǎn)減值準備提供所需的信息資料，為資產(chǎn)減值的確認和判斷提供客觀的參照。健全和發(fā)展信息市場和價格市場是實施資產(chǎn)減值會計的重要條件。而目前我國信息市場和價格市場還不夠完善和透明，不能定期、及時地公布各種資產(chǎn)的最新

37、市價，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機構(gòu)還是證券管理機構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨的合理的市場價格，導致資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價格和信息資料。發(fā)展資產(chǎn)評估業(yè)，建立全國性的資產(chǎn)專業(yè)評估體系。通過信息、價格市場和資產(chǎn)評估體系的完善，使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，使資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)，企業(yè)的資產(chǎn)減值計提有章可循，減少人為操縱利潤的可能性，同時增強其可操作性并使會計資料更具真實性、公

38、允性和客觀性。5.2.2進一步完善有關(guān)會計事務(wù)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為杜絕或減少減值實務(wù)中人為操縱提供法律環(huán)境。我國目前企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴重與其法律責任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循，有法可依，執(zhí)法必嚴才能真正規(guī)范企業(yè)會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，維護公眾利益。5.2.3進一步加強注冊會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)以及政府財政、稅務(wù)部門的監(jiān)管，加大處罰力度。注冊會計師在審計上市公司中報、年報時，應(yīng)重點審計上市公司是否建立了良好的內(nèi)部會計制度，會計人員的職業(yè)判斷是否正確，對新企業(yè)會計制度的認識程度及執(zhí)行力度，計提的“資產(chǎn)減值準備”是否恰當充分等。另外，稅務(wù)部門在不

39、違背基本原則的情況下，應(yīng)盡快出臺關(guān)于計提減值準備的有關(guān)規(guī)定，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，避免口徑不一致給上市公司人為操作提供空間。5.3 提高會計人員素質(zhì)方面的對策建議5.3.1提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，強化會計人員的法律法規(guī)意識和責任。會計人員職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應(yīng)當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”。現(xiàn)實的會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業(yè)道德

40、建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。5.3.2提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強會計人員處理資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)時的職業(yè)判斷能力。資產(chǎn)減值會計的運用，如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準備計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和會計方法的準確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標進行全面深入了解。所以我們要加強會計人員的財稅、金融、財務(wù)管理、計算機及外語、企業(yè)管理等相關(guān)知識的教育，提高其會計理論水平和管理水平，使企業(yè)會計真正從“算賬型”向“管理型”跨越。5.3.3提高會計人員的整體素質(zhì)新準則的頒布也對企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，只有不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，才能確保減值準備確認和計量的合理性和準確性。在新準則中，資產(chǎn)減值跡象的判斷、折現(xiàn)率的確定及可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。這不僅要求會計人員具有較強的會計專業(yè)知識，還要求會計人員有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗，對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標進行全面深入了解。目前我國會計人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，必須完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)