中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程講義5

1、第五部分第十三至第十五章講解第十三章或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的特征1. 或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的2. 或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性3. 或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。二、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)1. 或有負(fù)債無論是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，還是潛在義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只能在 附注中披露。2. 或有資產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有 資產(chǎn)，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)才能在附注中披露。三、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件1. 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2. 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(大于50%小于等于95%3. 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量企業(yè)

2、清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收 到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。四、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量，履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確 認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿 足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠}】甲公司為工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，系一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17% 2011年12月與丙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，合同規(guī)定甲公司在2012

3、年3月以每件2萬元的價(jià)格向丙公司銷售1 000件，若不能按時(shí)交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%勺違約金，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價(jià)。O答疑編號(hào) 3254050101正確答案(1)假定一：如果產(chǎn)品預(yù)計(jì)單 位成本為2.1萬元(2)假定二：如果產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位成本為2.7萬元預(yù)計(jì)合同發(fā)生損失=1 000 X(2.1 2)= 100執(zhí)行合同發(fā)生損失=1 000X( 2.7 2)= 700不執(zhí)行不執(zhí)行合冋違約金損失-1合同違約金損失=1 000 X 2X 20%=400000X 2X 20%= 400因?yàn)闆]有標(biāo)的資產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)外支出1

4、00借：營(yíng)業(yè)外支出400貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400產(chǎn)品完工后(實(shí)際單位成本仍為支付時(shí)：2.1萬元)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債400借：庫(kù)存商品1 000 X 2.1 2100貸：生產(chǎn)成本2 100借：預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：庫(kù)存商品100貸：銀行存款400【例題】甲公司2011年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件D產(chǎn)品，每件加工成本 17萬元。該D產(chǎn)品已經(jīng)簽訂一份不可撤銷合同，約定于2012年2月1日以每件28.7萬元向丁公司銷售 D產(chǎn)品，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。如果逾期每10天（含10天）需要支付違

5、約金10萬元,如果撤銷合同需要賠償損失200萬元。甲公司2011年12月31日生產(chǎn)D產(chǎn)品的生產(chǎn)線出現(xiàn)嚴(yán)重事故被迫停產(chǎn)，預(yù)計(jì)恢復(fù)生產(chǎn)后交付D產(chǎn)品的時(shí)間將推遲10天。答疑編號(hào) 3254050102正確答案配件是用于生產(chǎn) D產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算D產(chǎn)品是否減值。D產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100X（ 28.7 1.2 ）= 2750 （萬元）D產(chǎn)品成本=100X（ 12+ 17）= 2900 （萬元）執(zhí)行合同的損失=2900 2750+ 10= 160 （萬元）不執(zhí)行合同的損失=200 （萬元）所以，選擇執(zhí)行合同。由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，故減值測(cè)試。配件可變現(xiàn)凈值=100X（ 28.7 17 1.2 ）= 1050

6、（萬元）配件成本=100X 12= 1200 （萬元）配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1200 1050= 150 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失150存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150借：營(yíng)業(yè)外支出10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10（2） 2011年12月，A公司與乙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在 2012年2月底以每件1.2萬元的價(jià)格向乙公司銷售 2 000件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2011年12月31日，A公司已生產(chǎn)B產(chǎn)品2000件并驗(yàn)收入庫(kù)，每件實(shí)際成本1.6萬元。假定A公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。O答疑編號(hào) 3254050103正確答案假定第一種情況：目前市場(chǎng)每件價(jià)格為2.4萬元。A公司每件成本1.6萬元，

7、每件售價(jià)1.2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。 判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值=2 000 X 1.2 0 = 2400 （萬元）成本=2 000 X 1.6 = 3 200 （萬元）執(zhí)行合同損失=3200 2400= 800 （萬元）不執(zhí)行合同損失=違約金損失+按市價(jià)銷售損失=2 000X 1.2 X 20%（ 1.6 2.4 ）X 2000= 1120 （萬元），即產(chǎn)生收益，沒有損失。綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。 因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且不執(zhí)行合同，所以按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行減值測(cè)試，產(chǎn)品未發(fā)生減值。 會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出480貸：預(yù)計(jì)負(fù)債480假定第二種情況：市場(chǎng)每件價(jià)格改為1.5萬元。 判斷是否執(zhí)行

8、合同可變現(xiàn)凈值=2 000 X 1.2 0 = 2400 （萬元）成本=2 000 X 1.6 = 3200 （萬元）執(zhí)行合同損失=3200 2400= 800 （萬元）不執(zhí)行合同損失=違約金損失+按市價(jià)銷售損失=2 000X 1.2 X 20盼（1.6 1.5 ） X 2000= 680（萬元）綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。 因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且不執(zhí)行合同，所以按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行減值測(cè)試。可變現(xiàn)凈值=2000X 1.5 0= 3000 （萬元）成本=2000X 1.6 = 3200 （萬元）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3200 3000 = 200 （萬元） 會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失200貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

9、200借：營(yíng)業(yè)外支出480貸：預(yù)計(jì)負(fù)債480假定第三種情況：市場(chǎng)每件價(jià)格改為1.3萬元。 判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值=2 000 X 1.2 0 = 2400 （萬元）成本=2 000 X 1.6 = 3200 （萬元）執(zhí)行合同損失=3200 2400= 800 （萬元）不執(zhí)行合同損失=違約金損失+按市價(jià)銷售損失=2 000 X 1.2 X 20%（1.6 1.3 ）X 2000=1080 （萬元）綜合考慮，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。 因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且執(zhí)行合同，所以應(yīng)按照合同價(jià)格進(jìn)行減值測(cè)試?？勺儸F(xiàn)凈值=2000X 1.2 0= 2400 （萬元）成本=2000X 1.6 = 3200 （萬元）計(jì)提存

10、貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3200 2400 = 800 （萬元） 會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800五、重組義務(wù)1. 重組義務(wù)的確認(rèn)（1）同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉 及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；該 重組計(jì)劃已對(duì)外公告。（2）需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三個(gè)確認(rèn)條件。2. 重組義務(wù)的計(jì)量與重組有關(guān)支出的判斷表支出項(xiàng)目包括會(huì)計(jì)處理自愿遣散V借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)均為預(yù)計(jì)負(fù) 債；但是科目不 同。強(qiáng)制遣散V借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)V借：管理

11、費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn) 移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工 再培訓(xùn)費(fèi)、新經(jīng)理的招聘成本、 推廣公司新形象的營(yíng)銷成本、對(duì)X支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)（尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄）新營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的投資、未來經(jīng)營(yíng)損失、特定固定資產(chǎn)的減值損失X借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第十四章收入（重點(diǎn)）、銷售商品收入的確認(rèn)1.托收承付 方式銷售商 品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2.預(yù)收款方 式銷售商品 的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí) 確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的 貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。借：預(yù)

12、收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品3.委托代銷 商品的處理（1）視冋買斷方式 如果無論是否能夠賣出、 是否獲利，均與委托方尢 關(guān)，委托方通常應(yīng)確認(rèn)相關(guān) 銷售商品收入。借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品如果受托方可以將商品 退回給委托方，委托方通常 應(yīng)在收到代銷清單時(shí)，確認(rèn) 銷售收入。借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（2）收取手續(xù)費(fèi)方式。 委托方通常應(yīng)在收到代銷 清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入。借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款貸

13、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品 借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款4.商品需要 安裝和檢驗(yàn) 的銷售企業(yè)通常應(yīng)在購(gòu)買方接受 交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢 后，確認(rèn)收入。借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品5.訂貨銷售 的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí) 確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的 貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品6.以舊換新 銷售的處理銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售 商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收 入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn) 商品處理。借：銀行

14、存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品回收的舊商品：借：原材料或庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款7.銷售商品 涉及商業(yè)折 扣、現(xiàn)金折 扣、銷售折 讓的處理（1）按商業(yè)折扣應(yīng)扣除后 確認(rèn)收入。（2 ）現(xiàn)金折扣。收入確認(rèn) 時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同 總價(jià)款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn) 金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直 接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3 ）銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分 別不同情況進(jìn)行處理：已確 認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷 售折讓的，通常應(yīng)在發(fā)生時(shí) 沖減當(dāng)期銷售商品收入；已 確認(rèn)收入的銷售折讓屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng) 當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日 后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì) 計(jì)

15、處理。8.銷售退回（1）未確認(rèn)收入的售出商 品發(fā)生銷售退回的。借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（2）已確認(rèn)收入的售出商 品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一 般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷 售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期 銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售 退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng) 同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的 金額。銷售的反分錄（3）已確認(rèn)收入的售出商 品發(fā)生的銷售退回屬于資沖減報(bào)告年度的收入、成本和費(fèi)用產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng) 按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后 事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。9附有銷售 退回條件的 商品銷售（1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)?夠合理估計(jì)退貨可能性并 確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的， 通

16、常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn) 收入；借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品確認(rèn)估計(jì)銷售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債（2）企業(yè)不能合理估計(jì)退 貨可能性的，通常應(yīng)在售出 商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允 價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確 認(rèn)收入。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品本期攤銷金額=（長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額-未 實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）X折現(xiàn)率借：貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

17、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）會(huì)計(jì)報(bào)表：長(zhǎng)期應(yīng)收款=長(zhǎng)期應(yīng)收款科目余 額-未實(shí)現(xiàn)融資收益科目余額11.售后回購(gòu)的處理1. 在大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià) 格固疋或等于原售價(jià)加合 理回報(bào)，售后回購(gòu)交易屬于 融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷 售商品收入；回購(gòu)價(jià)格大于 原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回 購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用， 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2. 如果回購(gòu)價(jià)格不確定，借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款 確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量1. 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例（掌握計(jì)算）本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總

18、收入X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用2. 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提 供勞務(wù)收入。按照能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。3. 銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)(1) 如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商 品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；(2) 如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠

19、單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4. 授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理【例題】2011年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度 計(jì)劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì) 積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起2年內(nèi)有效，過期作廢。軻答疑編號(hào)3254050104正確答案(1) 2011年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)1000萬元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)1000萬分。2011年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=

20、1000X 0.01 =10 (萬元)借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入990遞延收益10(2) 2011年度客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)600萬分。2011年末，甲公司估計(jì)2011年度授予的獎(jiǎng)勵(lì) 積分將有80%& 2年內(nèi)使用。借：遞延收益7.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10X( 600/1000 X 80% = 7.5三、建造合同收入1. 因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂 立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2. 零星收益，不計(jì)入合同收入，應(yīng)沖減合同成本。【例題】甲建筑公司(本題下稱“甲公司

21、”)采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的 比例確定完工進(jìn)度，有關(guān)資料如下：(1) 2010年2月1日，甲公司與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建 造合同，合同總價(jià)款為24 000萬元，建造期限2年，甲公司于2010年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為20 000萬元。至2010年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本10 000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本15 000萬元。為此，甲公司于 2010年12月31日要求增加合同價(jià)款 1 200萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。至2010年12月31日，已經(jīng)結(jié)算合同價(jià)款8000萬元。0答疑編號(hào) 3254

22、050105正確答案 確認(rèn)的合同收入等2010 年完工進(jìn)度=10 000/(10 000 + 15 000 )X 100%= 40%2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=24 000 X 40%= 9 600 (萬元)2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(10 000 + 15 000 )X 40%= 10 000 (萬元)2010年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=9 600 10 000 =-400 (萬元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9 600工程施工合同毛利400 2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(10 000 + 15 000 ) 24 000 ) X( 1 40%) = 600 萬元。借：資產(chǎn)減值

23、損失600貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600 存貨項(xiàng)目：工程施工(10 000 400)工程結(jié)算 8000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 = 1000 (萬元)(2) 2011年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款4 000萬元。2011年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本14 300萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生2 700萬元。至2011年12月31日，已經(jīng)結(jié)算合同價(jià)款18000萬元。2011 年完工進(jìn)度=(10 000 + 14 300 ) / (10 000 + 14 300 + 2 700 )X 100%f 90%2011 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(24 000 + 4 000

24、 )X 90%- 9 600 = 15 600 (萬元)2011 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(10 000 + 14 300 + 2 700 )X 90%- 10 000 = 14 300 (萬元)2011年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=15 600 14 300 = 1 300 (萬元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14 300工程施工合同毛利1 300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15 600(3) 2012年2月底，實(shí)際發(fā)生工程成本 2800萬元，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程 成本27 100萬元。至2012年12月31日，已經(jīng)結(jié)算合同價(jià)款 2000萬元。2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=28 000 9 600 15600 =

25、2 800萬元2012年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=27 100 10 000 14 300 = 2 800萬元2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=2 800 2 800 = 0萬元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 800合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600借：工程結(jié)算28 000貸：工程施工一一合同成本27 100合同毛利(一 400 + 1300+ 0) 900第十五章所得稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的項(xiàng)目(1 )固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的 差異；因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 產(chǎn)生的差異。確認(rèn)遞延所得稅 同時(shí)納稅調(diào)整。(2 )無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的

26、，按照研究 開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無 形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%十算每期攤銷額。不確認(rèn)遞延所得稅。 但需要納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)不需要攤銷，稅法需要攤銷確認(rèn)遞延所得稅。 需要納稅調(diào)整。(3 )以公允價(jià)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量(賬面價(jià)值)計(jì)稅基礎(chǔ) 一|值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益（資本公積） 的金融資產(chǎn)。入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某 一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià) 值。（購(gòu)買的成本），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 公允價(jià)值計(jì)量（賬面價(jià)值）V計(jì)稅基礎(chǔ)（購(gòu)買的成本），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 需要納稅調(diào)整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資 產(chǎn)或確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì) 科目是

27、資本公積。（4 ）計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照稅法規(guī)定，不允許稅前扣除。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 需要納稅調(diào)整。（5 ）長(zhǎng)期股權(quán) 投資如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資不確認(rèn)遞延所得稅 。需要納稅調(diào)整。（6 ）預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)品質(zhì)量保證） 確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生 時(shí)稅前扣除。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 需要納稅調(diào)整。未決訴訟稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除不確認(rèn)遞延所得稅 但需要納稅調(diào)整。未決訴訟稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣 除確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 需要納稅調(diào)整。附有銷售退回條件的商品銷售， 能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn) 與退貨相關(guān)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 需要納稅調(diào)整。（

28、7 ）應(yīng)付職工 薪酬因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅 前扣除，在以后期間也不允許稅 前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基 礎(chǔ)。不確認(rèn)遞延所得稅 但需要納稅調(diào)整。（8 ）其他負(fù)債企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等不確認(rèn)遞延所得稅 但需要納稅調(diào)整。（9）廣告費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超 過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予 扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 需要納稅調(diào)整。愛人者，人恒愛之；敬人者，人恒敬之；寬以濟(jì)猛，猛以濟(jì)寬，政是以和。將軍額上能跑馬，宰相肚里能撐船。 最高貴的復(fù)仇是寬容。有時(shí)寬容引起的道德震動(dòng)比懲罰更強(qiáng)烈。君子賢而能容罷，知而能容愚，博而能容淺，粹而能容雜。寬容就是忘卻，人

29、人都有痛苦，都有傷疤，動(dòng)輒去揭，便添新創(chuàng)，舊痕新傷難愈合，忘記昨日的是非，忘記別人先前對(duì)自己的指責(zé)和謾罵，時(shí)間是良好的止痛劑，學(xué)會(huì)忘卻，生活才有陽(yáng)光，才有歡樂。不要輕易放棄感情，誰都會(huì)心疼；不要沖動(dòng)下做決定，會(huì)后悔一生。也許只一句分手，就再也不見；也許只一次主動(dòng)，就能挽回遺憾。世界上沒有不爭(zhēng)吵的感情，只有不肯包容的心靈；生活中沒有不會(huì)生氣的人，只有不知原諒的心。感情不是游戲，誰也傷不起；人心不是鋼鐵，誰也疼不起。好緣分，憑的就是真心真意；真感情，要的就是不離不棄。愛你的人，舍不得傷你；傷你的人，并不愛你。你在別人心里重不重要，自己可以感覺到。所謂華麗的轉(zhuǎn)身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人卻很少。誰在默默的等待，誰又從未走遠(yuǎn)，誰能為你一直都在？這世上，別指望人人都對(duì)你好，對(duì)你好的人一輩子也不會(huì)遇到幾個(gè)。人心只有一顆，能放在心上的人畢竟