存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

1、存貨業(yè)務(wù)會計處理程序設(shè)計xx 學(xué)校xx 學(xué)院xx 班存貨業(yè)務(wù)會計處理程序設(shè)計一、設(shè)計背景存貨管理是企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。對于正常運營的企業(yè)來說，持有一定數(shù)量的 存貨十分必要。存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)的一個重要項目，在流動資產(chǎn)總額 中占有較大比例，也是損益表中銷售收入和銷售成本的來源。健全的存貨管理制度 有利于企業(yè)倉庫管理人員對庫存商品進(jìn)行詳盡、全面的控制和管理；幫助庫存會計 進(jìn)行庫存商品的核算； 提供的各種庫存報表和庫存分析可以為企業(yè)的決策提供依據(jù)； 實現(xiàn)降低庫存、減少資金占用，避免物品積壓或短缺，保證企業(yè)經(jīng)營活動順利進(jìn)行。 因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟效益，必須加強存貨業(yè)務(wù)的控制與核算，

2、根據(jù)企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立相應(yīng)的存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會計制度。二、設(shè)計目的1 、提供存貨的各種真實、完整、有用信息2、保證存貨的安全3、控制存貨的流動4、監(jiān)督、落實存貨的經(jīng)營責(zé)任5 、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟效益三、設(shè)計內(nèi)容包括：存貨基礎(chǔ)工作設(shè)計、存貨內(nèi)部控制制度設(shè)計、存貨核算方法設(shè)計、存貨業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計。四、詳細(xì)設(shè)計4.1 、存貨基礎(chǔ)工作設(shè)計一、存貨概念及其基礎(chǔ)工作設(shè)計1、存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品） 、周 轉(zhuǎn)材料。

3、2 、存貨的基礎(chǔ)設(shè)計工作1 ）存貨編號的設(shè)計：a 、按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號：漢字或字母“多號定位法”b 、按存貨存放地點位置標(biāo)準(zhǔn)編號：四號定位法（倉庫號、料架號、層號、位號或區(qū)號、點號、排號、位號）2 ）存貨的計量存貨成本的初始計量：采購成本、加工成本、其他成本存貨成本的后續(xù)計量：發(fā)出存貨成本的確認(rèn)，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動 加權(quán)平均法、個別計價法等。存貨成本的期末計量：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。3 ）盤存制度的確定：永續(xù)盤存制：對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結(jié)存數(shù)。實地盤存制：平時除了要建立錢、物、帳分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強各 部門的經(jīng)濟

4、責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期終盤存時，除認(rèn)真清點全部存貨實存數(shù)外，還應(yīng) 抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)， 其結(jié)存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。3 、存貨業(yè)務(wù)設(shè)計的內(nèi)容存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)4、存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計要求a、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全b、正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進(jìn)行c、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓4.2 、存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計不相容崗位至少包括：1、請購人員與審批人員分離

5、2、詢價人員與確定供應(yīng)商人員分離3、采購合同的訂立人員與審核人員分離4、采購、驗收人員與相關(guān)會計記錄人員分離5、付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計1、建立完整的采購登記制度2、請購與審批控制設(shè)計1 ）建立采購申請制度2 ）加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理 三）采購與驗收控制設(shè)計1、建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度2、根據(jù)采購物資及其供應(yīng)情況確定采購方式3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽、供貨能力4、嚴(yán)格執(zhí)行驗收制度（四）付款控制設(shè)計1 、遵守相關(guān)制度2 、加強預(yù)付賬款和定金的管理1 ）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理2 ）加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由

6、專人按照約定的付款日前、折扣條件 等管理應(yīng)付賬款3 ）建立嚴(yán)格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款 回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款4 ）定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符， 應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計（一）建立專庫專人保管制度存貨保管設(shè)計制度設(shè)計，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容二）建立嚴(yán)格的存貨計量、記錄和管理制度1、存貨的分類和編號2、存貨的計量與記錄3、存貨的計劃和管理1）對各種存貨要實行計劃管理2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)3）妥善保管4）對于委托外單位加工的存貨管理5）建立存貨的稽核制度三）采用永續(xù)

7、盤存制度四）健全實地盤點制度五）實施存貨保險制度六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度1 、存貨的殘損變質(zhì)2 、存貨的積壓呆滯七）健全存貨明細(xì)賬制度4.3 、存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計（一）存貨的計價1 存貨的入賬價值（1）購入的存貨制造業(yè)購入的存貨按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、 運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他 費用，作為實際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實 際成本。采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運 輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當(dāng)期損益。（2）自制

8、的存貨按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。（3）委托外單位加工完成的存貨以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用 以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價、加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本 的稅金，作為實際成本4）投資者投入的存貨按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實際成本。（5）接受捐贈的存貨按以下規(guī)定確定其實際成本：A. 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) （ 如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 ） 的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金 額加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費，作為實際成本；B.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似存貨 存在活躍市 場的，

9、按同類或類似存貨的市場價格估計的金額， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅 費作為實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。（6）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換 入的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：A. 收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補價， 加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費，作為實際成本；B. 支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上支 付的補價和 應(yīng)支付的相

10、關(guān)稅費，作為實際成本。7）以非貨幣性交易換入的存貨按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：A.收到補價的， 按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額， 加上應(yīng)確 認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為實際成本；B.支付補價的， 按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。（8）盤盈的存貨按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。2 發(fā)出存貨的計價方法存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動

11、平均 法、后進(jìn)先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法等。3 期末存貨的計價方法（1）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計算方法。（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理。二）存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點方法的設(shè)計1 存貨數(shù)量的盤存方法企業(yè)的存貨數(shù)量要靠盤存來確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實地盤存法兩種方法。2 存貨清查盤點的設(shè)計（1）存貨清查盤點的方法為保護企業(yè)存貨的安全完整，做到賬實相符，企業(yè)必須對存貨進(jìn)行定期或不定 期的清查盤點。存貨的清查通常采用實地盤點的方法，通過盤點確定各種存貨的實 際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對。（2）存貨清查結(jié)果的處理程序存貨清查結(jié)果的會計處理程序分為兩個步驟：首先，在報

12、請有關(guān)部門處理前，根據(jù)“存貨盤 點報告單”，將盤盈或盤虧、毀損的 存貨，先作為待處理的財產(chǎn)溢余或損失處理，同時按盤 盈或盤虧、毀損存貨的實 際成本調(diào)整存貨的賬面價值，使存貨賬實相符；其次，在報請有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根 據(jù)存貨盤盈或盤虧、毀損的不同原因及處理意見，將待處理的財產(chǎn)溢余或損失分別 結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶。（3）存貨清查的核算 為了核算和監(jiān)督企業(yè)在存貨清查中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及 其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。三）原材料的核算方法按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，原材料日常收發(fā)的核算，可以按實際成本核算，也 可以按計劃成本核算，具體采用哪一種方法，應(yīng)由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。1

13、 按實際成本計價的原材料核算2 按計劃成本計價的原材料核算（四）商品的核算方法商品流轉(zhuǎn)核算方法的實質(zhì)，是按什么原則和方法組織庫存商品的核算。 1數(shù)量進(jìn)價金額核算法2. 售價金額核算法售價金額核算法的主要內(nèi)容如下：a. 確定實物負(fù)責(zé)人，建立實物負(fù)責(zé)制。b. 售價記賬，金額控制。c. 建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。d. 實行明碼標(biāo)價制度，加強商品價格管理。e. 健全進(jìn)貨驗收制度和銷貨收款制度。五）包裝物的核算方法企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”賬戶。本賬戶應(yīng)按包裝物的品種、類別等設(shè)置明細(xì)賬 戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（ 六 ） 低值易耗品的核算方法低值易耗品是指勞動資料中單位價值較低，使用時間較短的那部分用

14、具和設(shè)備。此外，特殊用品和設(shè)備，無論其價值大小和使用年限長短，都應(yīng)作為低值易耗 品核算。從性質(zhì)上看，低值易耗品屬于勞動資料，可多次參加周轉(zhuǎn)且不改變原有實 物形態(tài)。但是，由于其價值較低，或易于損壞，為簡化核算工作，會計上將它作為 流動資產(chǎn)，視同存貨進(jìn)行核算。4.4 、存貨業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計（一）存貨的取得、驗收與入庫控制設(shè)計3）、1 、存貨的取得（1）、企業(yè)外購存貨控制設(shè)計 （ 2）、企業(yè)接受投資者投入的存貨企業(yè)取得的存貨為對方單位抵頂債務(wù)的2 、存貨的驗收企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門和人員對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其 他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，并出具驗收證明。驗收合格的辦理入庫手續(xù)，不合格的進(jìn)行 相關(guān)處理。3 、存貨入庫企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)驗收證明對驗收合格的存貨