提高審計(jì)效率要從審計(jì)程序的各環(huán)節(jié)著手

1、提高審計(jì)效率要從審計(jì)程序的各環(huán)節(jié)著手審計(jì)效率是指審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)生的審計(jì)成本與審計(jì)成果 之間的比率關(guān)系，是審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提 高審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。 如何提高審計(jì)效率， 是國內(nèi)外許多學(xué)者 研究的重點(diǎn)問題之一。 筆者認(rèn)為， 審計(jì)效率的提高貫穿于整個(gè)審 計(jì)程序中，從審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段，一直到終結(jié)階段，每 一個(gè)階段都有提高效率的潛力可挖。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段1. 做好審前調(diào)查?，F(xiàn)代審計(jì)在審計(jì)前對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查， 不是可有可無， 而 是整個(gè)審計(jì)程序中的重要環(huán)節(jié)。 在實(shí)施審計(jì)之前， 摸清被審計(jì)單 位的基本情況， 了解被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、 經(jīng)營規(guī)模、 組織結(jié)構(gòu)、 經(jīng)營情況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

2、、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織，以及以前年度 審計(jì)的情況，初步確定重要性水平，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的 重點(diǎn)和難點(diǎn)將為審計(jì)實(shí)施階段打下良好的基礎(chǔ)， 可以最大程度地 節(jié)約審計(jì)資源和審計(jì)時(shí)間，是提高效率不可忽視的一種方法。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) , 應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計(jì)小組全體成員的力量 , 不同 層次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)識(shí)和判斷風(fēng)險(xiǎn)方面各有優(yōu)缺點(diǎn) , 整體的力 量有利于優(yōu)勢互補(bǔ)。 高級(jí)審計(jì)人員一般對(duì)客戶所處行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)有 著深刻了解；中級(jí)人員一般非常熟悉客戶的實(shí)際情況 , 對(duì)于客戶 的內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的諸環(huán)節(jié)有著全面的了解； 助理人員盡 管對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不太可能深入理解 , 但他們是審計(jì)實(shí)務(wù)操作的主要人員 所接觸的事項(xiàng)可能是最

3、多的。 只有審計(jì)小組的所有人員都參與風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)價(jià) , 才能夠充分認(rèn)識(shí)到客戶可能存在的各種不同類型的風(fēng) 險(xiǎn)。2. 編制科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)， 達(dá)到預(yù)期的審 計(jì)目的， 在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。 編制科學(xué)合 理的審計(jì)計(jì)劃對(duì)及時(shí)有效地完成審計(jì)工作有重要意義。 制定審計(jì) 計(jì)劃時(shí)首先圍繞審計(jì)目標(biāo)， 針對(duì)不同行業(yè)、 不同項(xiàng)目確定審計(jì)重 點(diǎn)；其次圍繞審計(jì)重點(diǎn)確定審計(jì)范圍， 并依此來選擇能夠達(dá)到審 計(jì)目的的最有效的審計(jì)程序。制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)要做到： (1) 審計(jì)進(jìn)度安排要明確。審 計(jì)組要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成每項(xiàng)任務(wù)， 應(yīng)通過審前調(diào)查盡可能摸清 被審計(jì)單位的基本情

4、況， 充分考慮各種因素。 臨時(shí)變更審計(jì)方案 會(huì)打亂現(xiàn)有節(jié)奏從而影響審計(jì)效率。 (2) 人員分工要合理。既要 充分發(fā)揮每個(gè)審計(jì)人員的特長， 也要均衡人員的工作量。 臨時(shí)調(diào) 配任務(wù)會(huì)打亂審計(jì)人員的工作思路，反而降低審計(jì)效率。 (3) 審 計(jì)任務(wù)要量化。 審計(jì)任務(wù)的安排應(yīng)具體到每一個(gè)科目審到什么程 度，甚至審計(jì)抽樣的樣本量應(yīng)達(dá)到多大比例。3. 爭取被審計(jì)單位的積極配合。審計(jì)是審計(jì)單位和被審計(jì)單位雙方協(xié)作的事情， 審計(jì)工作效 率在很大程度上取決于被審計(jì)單位的配合情況。 為了真正做好準(zhǔn) 備工作 , 首先必須得到被審計(jì)單位高層的大力支持；其次，審計(jì) 人員在進(jìn)點(diǎn)前應(yīng)將資料清單及時(shí)提供給被審計(jì)單位， 使其對(duì)審

5、計(jì) 工作思路有所了解， 及時(shí)將審計(jì)人員所需資料進(jìn)行歸類， 將其主 要核算方法、 會(huì)計(jì)政策、 所屬單位之間的核算關(guān)系等提供給審計(jì) 人員，使審計(jì)人員盡快對(duì)被審計(jì)單位有整體了解， 便于及時(shí)展開 審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最好能提前 12 天到達(dá)現(xiàn)場。到現(xiàn)場后必須 及時(shí)與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通， 告知整個(gè)審計(jì)工作的 大體安排。 在審計(jì)中遇到重大問題， 審計(jì)人員應(yīng)先向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 匯報(bào)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)視情況確定是否向部門主管匯報(bào)。 如需向部 門主管匯報(bào)， 須在得到指示后再與被審計(jì)單位的主管人員協(xié)商處 理，避免每一個(gè)審計(jì)人員直接面對(duì)被審計(jì)單位的主管人員， 造成 工作上的被動(dòng)。二、審計(jì)實(shí)施階段此階段是整個(gè)

6、審計(jì)過程中的最主要階段， 也是最可能提高審 計(jì)效率的階段。1. 運(yùn)用分析性復(fù)核減輕工作量。 這種方法是對(duì)被審計(jì)單位的 財(cái)務(wù)資料、 非財(cái)務(wù)資料之間， 財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系 進(jìn)行比較研究， 調(diào)查異常變動(dòng)及差異， 從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體及其 各項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。 此方法廣泛采用了數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)的研究 成果，并且充分利用計(jì)算機(jī)和被審計(jì)單位電子化的數(shù)據(jù)， 往往通 過建立數(shù)學(xué)模型獲取理論期望值， 再與實(shí)際值相比較來判斷被審 計(jì)單位所提供數(shù)據(jù)的合理性。 分析性復(fù)核與實(shí)質(zhì)性交易測試相比 有以下幾大優(yōu)點(diǎn)： (1) 節(jié)約審計(jì)時(shí)間； (2) 可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)有問題領(lǐng) 域；(3) 實(shí)施起來更深入，還可以幫助審計(jì)人員

7、更深層次地了解 客戶業(yè)務(wù)。 在審計(jì)實(shí)踐中， 可以在以下領(lǐng)域運(yùn)用分析性復(fù)核代替 交易測試節(jié)約審計(jì)時(shí)間：應(yīng)收應(yīng)付及已收已付租金、利息收入、 累計(jì)折舊、薪金及薪金稅、供應(yīng)物資、預(yù)付費(fèi)用 ( 如租金，保險(xiǎn) 費(fèi)) 、專業(yè)咨詢費(fèi)用、年度會(huì)議收入等。如果審計(jì)人員用分析性 復(fù)核，有足夠的證據(jù)來證明某項(xiàng)成本的合理性， 就沒有必要投入 更多的資源進(jìn)行詳細(xì)復(fù)算和檢查。2. 借助內(nèi)部審計(jì)減少審計(jì)時(shí)間， 提高審計(jì)效率。 外部審計(jì)人 員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 由于多種條件的限制， 可能對(duì)被審計(jì)單位 情況缺乏足夠了解， 而且由于審計(jì)日期所限， 外部審計(jì)人員沒有 足夠時(shí)間對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行詳細(xì)了解。 審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單 位內(nèi)部

8、審計(jì)機(jī)構(gòu)的了解， 若能確定內(nèi)部審計(jì)人員符合相應(yīng)的工作 能力和獨(dú)立性要求， 便可在許多方面依賴內(nèi)部審計(jì)工作， 提高審 計(jì)效率。 如內(nèi)部審計(jì)已審查過應(yīng)收賬款賬戶， 審計(jì)人員就可以減 少有關(guān)賬戶的檢查工作， 但要注意不能以內(nèi)部審計(jì)證據(jù)來替代真 機(jī)的實(shí)質(zhì)性測試過程。3. 通過與被審計(jì)單位人員溝通， 提高審計(jì)效率。 為了提高效 率，被審計(jì)單位必須指派相關(guān)人員隨時(shí)配合審計(jì)組， 保證做到審 計(jì)組隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題隨時(shí)解決， 把那些因會(huì)計(jì)記錄不明確而導(dǎo)致審 計(jì)人員誤以為“錯(cuò)誤”或“舞弊”的事項(xiàng)及時(shí)予以澄清， 并對(duì)核 算中存在的特殊事項(xiàng)予以解決說明，以配合工作組提高效率。4. 利用計(jì)算機(jī)審計(jì)減少繁瑣計(jì)算， 提高審計(jì)效

9、率。 國家審計(jì) 署實(shí)施的“金審”工程戰(zhàn)略， 為開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提供了一個(gè) 良好的平臺(tái)。 大力推廣和運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)， 是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被 審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)， 充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的有力 保障。實(shí)踐也證明，實(shí)施“金審”工程，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)， 使審計(jì)人員得以從大量、 繁瑣的數(shù)字計(jì)算和勾稽關(guān)系以及簡單的 分析中解脫出來， 將精力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分， 從而 既提高了審計(jì)效率， 節(jié)約了審計(jì)成本和時(shí)間， 又可以保證審計(jì)工 作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5 .忽視不重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，提高審計(jì)效率。在一定限度 內(nèi)，賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表的一些錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)可以被忽視， 只有超出一 定界限的錯(cuò)弊， 注冊(cè)會(huì)

10、計(jì)師才會(huì)對(duì)其進(jìn)行審查， 考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論 的影響。 這樣會(huì)避免在瑣碎的問題上耗費(fèi)太多的精力和時(shí)間， 把 有限的審計(jì)資源投入到重要的項(xiàng)目上，從而提高審計(jì)效率。三、審計(jì)終結(jié)階段 審計(jì)終結(jié)階段也是審計(jì)報(bào)告階段， 往往需要花大量時(shí)間對(duì)資 料進(jìn)行收集、整理、匯總，因此，這一階段的關(guān)鍵是審計(jì)人員應(yīng) 養(yǎng)成良好的資料使用和保管習(xí)慣， 對(duì)自己負(fù)責(zé)審計(jì)部分的資料必 須條理清楚，其他人員參考時(shí)，能及時(shí)提供來龍去脈，不延誤影 響他人工作。.規(guī)范審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和使用工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、 發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù) , 也是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目通常需要多 個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成 , 他們之間的工作

11、相互依賴并需要彼此印證 彼此間查閱與索引工作底稿就成為必然。 如果每名注冊(cè)會(huì)計(jì)師都 采用自己獨(dú)特的底稿記錄方式 ,不利于他人及時(shí)理解與接受 , 因 而會(huì)影響整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的效率。因此 , 要求每名注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證 其工作底稿的規(guī)范性和清晰性。 在工作底稿設(shè)計(jì)與運(yùn)用中應(yīng)當(dāng)明 確區(qū)分計(jì)劃執(zhí)行的審計(jì)程序與已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)程序、 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的 結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身得到的審計(jì)結(jié)論 （ 這一點(diǎn)可以通過工作底 稿的格式劃分來實(shí)現(xiàn) ） ；工作底稿記錄方式的一致性、前后期記 錄的一致性， 這樣工作底稿在注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的交流就會(huì)比較便 利；同時(shí) , 為保證高級(jí)審計(jì)人員對(duì)重要事項(xiàng)的及時(shí)了解與處理,工作底稿中還必須包括備忘錄

12、 , 對(duì)重要的會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)以及與 客戶存在爭議的事項(xiàng)必須進(jìn)行全面記錄。3.加強(qiáng)審計(jì)人員內(nèi)部溝通。 在審計(jì)終結(jié)階段，經(jīng)常涉及到審計(jì)組審計(jì)人員的綜合利用。 如果對(duì)整體的審計(jì)思路不能明確把握， 就無法高效進(jìn)行工作， 因 此審計(jì)人員內(nèi)部溝通十分必要。審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大 小、核算的復(fù)雜程度及存在的問題， 不定期將審計(jì)人員召集起來， 使審計(jì)人員對(duì)相互之間的審計(jì)情況和結(jié)構(gòu)有清楚的了解， 從而能 在審計(jì)報(bào)告階段做到及時(shí)匯總， 準(zhǔn)確判斷， 高效率地完成審計(jì)報(bào)4. 充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展成果， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作組與被審 計(jì)單位的信息共享。要加快建立審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)檔案、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、審計(jì) 法規(guī)以及被審計(jì)單位資