提高審計效率要從審計程序的各環(huán)節(jié)著手

1、提高審計效率要從審計程序的各環(huán)節(jié)著手審計效率是指審計工作實踐中發(fā)生的審計成本與審計成果 之間的比率關(guān)系，是審計機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低審計風(fēng)險、提 高審計質(zhì)量的重要指標(biāo)。 如何提高審計效率， 是國內(nèi)外許多學(xué)者 研究的重點問題之一。 筆者認(rèn)為， 審計效率的提高貫穿于整個審 計程序中，從審計的準(zhǔn)備階段、實施階段，一直到終結(jié)階段，每 一個階段都有提高效率的潛力可挖。一、審計準(zhǔn)備階段1. 做好審前調(diào)查?，F(xiàn)代審計在審計前對被審計單位的調(diào)查， 不是可有可無， 而 是整個審計程序中的重要環(huán)節(jié)。 在實施審計之前， 摸清被審計單 位的基本情況， 了解被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、 經(jīng)營規(guī)模、 組織結(jié)構(gòu)、 經(jīng)營情況、經(jīng)營風(fēng)險

2、、財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織，以及以前年度 審計的情況，初步確定重要性水平，評估審計風(fēng)險，確定審計的 重點和難點將為審計實施階段打下良好的基礎(chǔ)， 可以最大程度地 節(jié)約審計資源和審計時間，是提高效率不可忽視的一種方法。評估審計風(fēng)險時 , 應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計小組全體成員的力量 , 不同 層次的注冊會計師在認(rèn)識和判斷風(fēng)險方面各有優(yōu)缺點 , 整體的力 量有利于優(yōu)勢互補(bǔ)。 高級審計人員一般對客戶所處行業(yè)的風(fēng)險有 著深刻了解；中級人員一般非常熟悉客戶的實際情況 , 對于客戶 的內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)活動的諸環(huán)節(jié)有著全面的了解； 助理人員盡 管對風(fēng)險不太可能深入理解 , 但他們是審計實務(wù)操作的主要人員 所接觸的事項可能是最

3、多的。 只有審計小組的所有人員都參與風(fēng) 險評價 , 才能夠充分認(rèn)識到客戶可能存在的各種不同類型的風(fēng) 險。2. 編制科學(xué)、合理的審計計劃。審計計劃是指注冊會計師為了完成審計業(yè)務(wù)， 達(dá)到預(yù)期的審 計目的， 在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。 編制科學(xué)合 理的審計計劃對及時有效地完成審計工作有重要意義。 制定審計 計劃時首先圍繞審計目標(biāo)， 針對不同行業(yè)、 不同項目確定審計重 點；其次圍繞審計重點確定審計范圍， 并依此來選擇能夠達(dá)到審 計目的的最有效的審計程序。制定審計實施方案時要做到： (1) 審計進(jìn)度安排要明確。審 計組要在規(guī)定時間內(nèi)完成每項任務(wù)， 應(yīng)通過審前調(diào)查盡可能摸清 被審計單位的基本情

4、況， 充分考慮各種因素。 臨時變更審計方案 會打亂現(xiàn)有節(jié)奏從而影響審計效率。 (2) 人員分工要合理。既要 充分發(fā)揮每個審計人員的特長， 也要均衡人員的工作量。 臨時調(diào) 配任務(wù)會打亂審計人員的工作思路，反而降低審計效率。 (3) 審 計任務(wù)要量化。 審計任務(wù)的安排應(yīng)具體到每一個科目審到什么程 度，甚至審計抽樣的樣本量應(yīng)達(dá)到多大比例。3. 爭取被審計單位的積極配合。審計是審計單位和被審計單位雙方協(xié)作的事情， 審計工作效 率在很大程度上取決于被審計單位的配合情況。 為了真正做好準(zhǔn) 備工作 , 首先必須得到被審計單位高層的大力支持；其次，審計 人員在進(jìn)點前應(yīng)將資料清單及時提供給被審計單位， 使其對審

5、計 工作思路有所了解， 及時將審計人員所需資料進(jìn)行歸類， 將其主 要核算方法、 會計政策、 所屬單位之間的核算關(guān)系等提供給審計 人員，使審計人員盡快對被審計單位有整體了解， 便于及時展開 審計程序。審計項目負(fù)責(zé)人最好能提前 12 天到達(dá)現(xiàn)場。到現(xiàn)場后必須 及時與被審計單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通， 告知整個審計工作的 大體安排。 在審計中遇到重大問題， 審計人員應(yīng)先向項目負(fù)責(zé)人 匯報，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)視情況確定是否向部門主管匯報。 如需向部 門主管匯報， 須在得到指示后再與被審計單位的主管人員協(xié)商處 理，避免每一個審計人員直接面對被審計單位的主管人員， 造成 工作上的被動。二、審計實施階段此階段是整個

6、審計過程中的最主要階段， 也是最可能提高審 計效率的階段。1. 運(yùn)用分析性復(fù)核減輕工作量。 這種方法是對被審計單位的 財務(wù)資料、 非財務(wù)資料之間， 財務(wù)資料和非財務(wù)資料之間的關(guān)系 進(jìn)行比較研究， 調(diào)查異常變動及差異， 從而對會計報表整體及其 各項目進(jìn)行評價的方法。 此方法廣泛采用了數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)的研究 成果，并且充分利用計算機(jī)和被審計單位電子化的數(shù)據(jù)， 往往通 過建立數(shù)學(xué)模型獲取理論期望值， 再與實際值相比較來判斷被審 計單位所提供數(shù)據(jù)的合理性。 分析性復(fù)核與實質(zhì)性交易測試相比 有以下幾大優(yōu)點： (1) 節(jié)約審計時間； (2) 可以及時發(fā)現(xiàn)有問題領(lǐng) 域；(3) 實施起來更深入，還可以幫助審計人員

7、更深層次地了解 客戶業(yè)務(wù)。 在審計實踐中， 可以在以下領(lǐng)域運(yùn)用分析性復(fù)核代替 交易測試節(jié)約審計時間：應(yīng)收應(yīng)付及已收已付租金、利息收入、 累計折舊、薪金及薪金稅、供應(yīng)物資、預(yù)付費(fèi)用 ( 如租金，保險 費(fèi)) 、專業(yè)咨詢費(fèi)用、年度會議收入等。如果審計人員用分析性 復(fù)核，有足夠的證據(jù)來證明某項成本的合理性， 就沒有必要投入 更多的資源進(jìn)行詳細(xì)復(fù)算和檢查。2. 借助內(nèi)部審計減少審計時間， 提高審計效率。 外部審計人 員對企業(yè)進(jìn)行審計時， 由于多種條件的限制， 可能對被審計單位 情況缺乏足夠了解， 而且由于審計日期所限， 外部審計人員沒有 足夠時間對被審計單位進(jìn)行詳細(xì)了解。 審計人員通過對被審計單 位內(nèi)部

8、審計機(jī)構(gòu)的了解， 若能確定內(nèi)部審計人員符合相應(yīng)的工作 能力和獨(dú)立性要求， 便可在許多方面依賴內(nèi)部審計工作， 提高審 計效率。 如內(nèi)部審計已審查過應(yīng)收賬款賬戶， 審計人員就可以減 少有關(guān)賬戶的檢查工作， 但要注意不能以內(nèi)部審計證據(jù)來替代真 機(jī)的實質(zhì)性測試過程。3. 通過與被審計單位人員溝通， 提高審計效率。 為了提高效 率，被審計單位必須指派相關(guān)人員隨時配合審計組， 保證做到審 計組隨時發(fā)現(xiàn)問題隨時解決， 把那些因會計記錄不明確而導(dǎo)致審 計人員誤以為“錯誤”或“舞弊”的事項及時予以澄清， 并對核 算中存在的特殊事項予以解決說明，以配合工作組提高效率。4. 利用計算機(jī)審計減少繁瑣計算， 提高審計效

9、率。 國家審計 署實施的“金審”工程戰(zhàn)略， 為開展計算機(jī)輔助審計提供了一個 良好的平臺。 大力推廣和運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)， 是各級審計機(jī)關(guān)對被 審計單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面審計， 充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用的有力 保障。實踐也證明，實施“金審”工程，運(yùn)用計算機(jī)輔助審計， 使審計人員得以從大量、 繁瑣的數(shù)字計算和勾稽關(guān)系以及簡單的 分析中解脫出來， 將精力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分， 從而 既提高了審計效率， 節(jié)約了審計成本和時間， 又可以保證審計工 作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。5 .忽視不重要的錯報或漏報，提高審計效率。在一定限度 內(nèi)，賬戶和會計報表的一些錯報和漏報可以被忽視， 只有超出一 定界限的錯弊， 注冊會

10、計師才會對其進(jìn)行審查， 考慮對審計結(jié)論 的影響。 這樣會避免在瑣碎的問題上耗費(fèi)太多的精力和時間， 把 有限的審計資源投入到重要的項目上，從而提高審計效率。三、審計終結(jié)階段 審計終結(jié)階段也是審計報告階段， 往往需要花大量時間對資 料進(jìn)行收集、整理、匯總，因此，這一階段的關(guān)鍵是審計人員應(yīng) 養(yǎng)成良好的資料使用和保管習(xí)慣， 對自己負(fù)責(zé)審計部分的資料必 須條理清楚，其他人員參考時，能及時提供來龍去脈，不延誤影 響他人工作。.規(guī)范審計工作底稿的設(shè)計和使用工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論、 發(fā)表審計意見的直接依據(jù) , 也是連接整個審計工作的紐帶。一個審計項目通常需要多 個注冊會計師來完成 , 他們之間的工作

11、相互依賴并需要彼此印證 彼此間查閱與索引工作底稿就成為必然。 如果每名注冊會計師都 采用自己獨(dú)特的底稿記錄方式 ,不利于他人及時理解與接受 , 因 而會影響整個審計項目的效率。因此 , 要求每名注冊會計師保證 其工作底稿的規(guī)范性和清晰性。 在工作底稿設(shè)計與運(yùn)用中應(yīng)當(dāng)明 確區(qū)分計劃執(zhí)行的審計程序與已經(jīng)執(zhí)行的審計程序、 審計發(fā)現(xiàn)的 結(jié)果與注冊會計師自身得到的審計結(jié)論 （ 這一點可以通過工作底 稿的格式劃分來實現(xiàn) ） ；工作底稿記錄方式的一致性、前后期記 錄的一致性， 這樣工作底稿在注冊會計師之間的交流就會比較便 利；同時 , 為保證高級審計人員對重要事項的及時了解與處理,工作底稿中還必須包括備忘錄

12、 , 對重要的會計、審計事項以及與 客戶存在爭議的事項必須進(jìn)行全面記錄。3.加強(qiáng)審計人員內(nèi)部溝通。 在審計終結(jié)階段，經(jīng)常涉及到審計組審計人員的綜合利用。 如果對整體的審計思路不能明確把握， 就無法高效進(jìn)行工作， 因 此審計人員內(nèi)部溝通十分必要。審計組負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大 小、核算的復(fù)雜程度及存在的問題， 不定期將審計人員召集起來， 使審計人員對相互之間的審計情況和結(jié)構(gòu)有清楚的了解， 從而能 在審計報告階段做到及時匯總， 準(zhǔn)確判斷， 高效率地完成審計報4. 充分利用計算機(jī)審計的發(fā)展成果， 實現(xiàn)審計工作組與被審 計單位的信息共享。要加快建立審計統(tǒng)計資料、審計檔案、審計專家經(jīng)驗、審計 法規(guī)以及被審計單位資