自考管理會計復(fù)習(xí)資料

1、自考管理會計復(fù)習(xí)資料第一章 現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展第一節(jié) 財務(wù)會計與管理會計是企業(yè)會計的兩個重要領(lǐng)域會計是一個信息系統(tǒng)。近代的會計，一般以企業(yè)會計為主體。（占主要地位）財務(wù)會計與管理會計，是企業(yè)會計的兩個重要領(lǐng)域。財務(wù)會計主要是通過定期的財務(wù)報表，為企業(yè)外部同企業(yè)有經(jīng)濟利益關(guān)系的各種社會集團服務(wù)。管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展管理會計是從傳統(tǒng)、單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為與財務(wù)會計并列并獨立的學(xué)科。它的形成和發(fā)展，大致上可以分為兩個大的階段： 執(zhí)行性管理會計階段。（20世紀初到50年代）它是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會計信息系統(tǒng)，主要內(nèi)容包括

2、標準成本、差異分析、預(yù)算控制等方面。它對促進企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果是有幫助的。其主要缺陷在于，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問題沒有在會計體系中得到應(yīng)有的反映。還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會計，仍處于管理會計發(fā)展的初級階段。 決策性管理會計階段。（20世紀50年代后）它是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)形成的會計信息系統(tǒng)。它把為企業(yè)正確地進行生產(chǎn)經(jīng)營決策放在首位，按照最優(yōu)化的要求，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)的預(yù)測、決策、計劃和控制，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)運轉(zhuǎn)，為最大限度地提高經(jīng)濟效益服務(wù)。它是一種全局性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心的決策性管理會計。它包含而且發(fā)展了執(zhí)行性管理會

3、計，從而跨入現(xiàn)代管理會計階段?，F(xiàn)代管理會計是以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體，并把決策會計放在首位?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展，在理論上起奠基和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使它的面貌煥然一新。一方面，豐富和發(fā)展了其早期形成的一些技術(shù)方法；另一方面，又大量吸收了現(xiàn)代管理科學(xué)中運籌學(xué)、行為科學(xué)等方面的研究成果，形成了新的與管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的會計信息系統(tǒng)。第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的主要特點1、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)2、方式方法更為靈活多樣3、同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個方面4、面向未來5、數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用第二章 現(xiàn)代管理會計的特性、

4、對象、方法和職能作用第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特性1、從學(xué)科性質(zhì)來看，現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的新興的綜合*叉科學(xué)。（注意：不是以會計學(xué)為基礎(chǔ)）2、從工作的性質(zhì)看，現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。一個完整的管理系統(tǒng)分為三個層次：一是決策系統(tǒng)（配決策人員），二是決策支持系統(tǒng)（配參謀人員），三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)（配執(zhí)行人員）。會計人員屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的對象現(xiàn)代管理會計的對象是現(xiàn)金流動。這是因為現(xiàn)金流動具有最大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時間上的差別，通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資金、成本、盈利

5、這幾個方面綜合起來進行統(tǒng)一評價，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益提供重要的、綜合性的信息。首先，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別制約著企業(yè)的盈利水平，時間上的差別制約著企業(yè)資金占用的水平，這兩個方面的差別還可綜合起來進行考察，即時間上的差別，可通過“貨幣時間價值”進行換算，轉(zhuǎn)化為同一起點上看問題，使時間上的差別也通過數(shù)量上的差別來表現(xiàn)。這樣，可對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中成本的耗費水平、資金的占用水平和經(jīng)營的盈利水平進行綜合表現(xiàn)和統(tǒng)一評價，從而把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟效益的分析評價建立在更加綜合和可比的基礎(chǔ)上。同時，現(xiàn)金流動也具有很大的敏感性。通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程全

6、面、系統(tǒng)而及時地反映出來。這樣，現(xiàn)金流動的有關(guān)信息的自然而然地成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的神經(jīng)中樞，更好地發(fā)揮信息反饋作用。第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的方法財務(wù)會計所用的方法屬于描述性的方法，重點放在如何全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（靜態(tài)）現(xiàn)代管理會計所用的方法屬于分析性的方法，借以從動態(tài)上來掌握它的對象第四節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能作用1、解析過去2、控制現(xiàn)在3、籌劃未來第三章 成本的概念及其分類第一節(jié) 成本的概念及其分類成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值。一、成本按經(jīng)濟用途分類分為制造成本和非制造成本。制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要

7、素所組成，即直接材料、直接工資（直接人工）和制造費用。非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。直接材料+直接人工=主要成本直接人工+制造費用=加工成本二、成本按性態(tài)分類（也可以說是成本按照成本習(xí)性分類）成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍 變動成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍 產(chǎn)量（件） 總成本（元） 單位成本（元）固定 變動 半變動 合計 固定 變動 半變動 合計0 1700 250 2075 6 1 1.3 8.3500 2450 3 1 0.9 4.9750 2825 2 1 0

8、.7 3.71000 3200 1.5 1 0.7 3.2三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。可控成本：從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個單位（部門）所控制。不可控成本：不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個單位（部門）加以控制的。成本按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評價或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。四、按照可追蹤性分類，可以分為直接成本和間接成本。直接成本：是指能直接計入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費用。間接成本：是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的

9、費用。五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。產(chǎn)品成本是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（重點）（一）差別成本廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。（二）機會成本決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值看作被選取的最優(yōu)方案的“機會成本”加以考慮，才能對最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評價。（三）邊際成本邊際成本是指成本對產(chǎn)

10、量無限小變化的變動部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。（四）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。（五）應(yīng)負成本應(yīng)負成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)營資源的代價。（六）重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價值購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。（七）沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。（八）可避免成本 是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。（九）不可避免成本 是指某

11、項決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。（十）可延緩成本 某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。（十一）不可延緩成本 如已選定的某個決策方案必須馬上實施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。（十二）相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來成本。比如差別成本、機會成本、邊際成本、機會成本、應(yīng)負成本、重置成本、可避免成本非相關(guān)成本指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。比如，不可避免成本、沉沒成本（原始成本）第二節(jié) 半變動成本的分解一、高低點法

12、：是指以某一時期直接人工46小時 維修費50千元最低點 9月份 直接人工14小時 維修費28千元b（5028）（4614）22320.6875a50460.687518.375y18.3750.6875x二、散布圖法（亦稱布點圖法）：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標低上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。三、回歸直線法（最小二乘法）：一般需要首先計算相關(guān)系數(shù)推薦例題：教材第53頁習(xí)題四1、經(jīng)計算相關(guān)系數(shù)接近于1，所以可以按照回歸直線法進行分解。n9（數(shù)據(jù)個數(shù)是9個）x129 y167 xy2552 x22109y9.830.6089x2、當(dāng)機器工作小時為25小時時，

13、維修成本為9.830.6089x2525.05元 教材有關(guān)表達式盡量記憶背誦，否則按照上邊方程假設(shè)未知數(shù)求解精確度由高到低排列：回歸直線、散布圖、高低點簡便度由高到低排列：高低點、散布圖、回歸直線管理會計同步練習(xí)題與解答：1、教材第52頁習(xí)題三參考答案：y116.445.3778x該題目命題有嚴重錯誤，可以計算出相關(guān)系數(shù)，并非接近于1，事實上采用回歸直線法計算是不合適的，而且計算出的固定成本是負數(shù)也不符合常規(guī)。2、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司去年12個月中最高與最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費用總額如下：摘 要 高點（10月） 低點（3月）業(yè)務(wù)量（機器小時） 75000 50000制造費用總額（

14、元） 176250 142500上表制造費用總額中包括變動成本、固定成本和混合成本三類。該廠會計部門曾對低點月份業(yè)務(wù)量為50000機器小時的制造費用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動成本總額 50000元；固定成本總額 60000元；混合成本總額 32500元；制造費用總額合計142500元。要求：（1）采用高低點法將該廠的混合成本分解為變動部分與固定部分，并寫出混合成本公式。（2）若該廠計劃期間的生產(chǎn)能量為65000機器小時，則其制造費用總額將為多少？。（1）設(shè)方程為：y=a+bx則：b=（176250-142500）（75000-50000）=3375025000=1.35（元/

15、小時） 將（75000，176250）或（50000，142500）帶入方程，求得a176250=1.3575000+a a=75000（元）該廠混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000（元）混合成本中單位變動成本=（32500-15000）50000=0.35（元/小時）混合成本公式如下：y=0.35x+15000（2）總成本公式為：y=1.35x+75000y=1.3565000+75000=162750（元）第四章 變動成本法按安全成本計算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用；而按變動成本計算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制

16、造費用。對固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。第一節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別采用兩種成本計算方法產(chǎn)品的區(qū)別：一、產(chǎn)品成本組成的不同在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定制造費用，而變動成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費用。單位產(chǎn)品分攤地固定性制造費用固定性制造費用產(chǎn)量二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面的區(qū)別采用完全成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。三、在盈虧計算方面的區(qū)別1、產(chǎn)銷平衡

17、的情況下（本期生產(chǎn)量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益按變動成本法所確定的凈收益。2、產(chǎn)大于銷（本期生產(chǎn)量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益。3、產(chǎn)小于銷（本期生產(chǎn)量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益。例題推薦：1、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：產(chǎn)品的基本情況基本資料 第一年 第二年生產(chǎn)量（件） 8000 10000銷售量（件） 8000 8000

18、銷售單價（元） 15 15單位變動生產(chǎn)成本（元） 8 8固定生產(chǎn)成本總額（元） 24000 24000損益表摘要 第一年 第一年銷售收入 120000 120000銷售成本 88000 83200銷售毛利 32000 36800銷售管理費用 20000 20000稅前利潤 12000 16800假設(shè)公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分攤于該產(chǎn)品；另設(shè)每件該產(chǎn)品分攤變動銷售及管理費用1元。要求：（1）按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。（2）第一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價和成本水平均無變動，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出4800元。（3）按照變動成本法編制第一

19、年和第二年的損益表。（4）通過對兩種不同方法編制的損益表進行對比，你認為哪種方法比較合適？為什么？（1）按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下： 第一年單位成本單變成本單位固定制造費用824000800011元 第一年單位成本8240001000010.40元（2）這是因為第二年的產(chǎn)量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造費用和單位產(chǎn)品成本都降低了0.60元，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低80000.604800元，第二年的稅前利潤比第一年增加4800元。（3）按照變動成本法編制的第一年和第二年的損益表如下：比較損益表項目 第一年 第二年銷售收入（15

20、8000） 120000 120000變動生產(chǎn)成本 64000 64000變動銷售管理費用 8000 8000貢獻毛益 48000 48000減：固定成本固定制造費用 24000 24000固定銷售管理費用 12000 12000稅前利潤 12000 12000（4）略。2、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共計2000件，售價20元件。期初存貨為0，期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產(chǎn)過程中共發(fā)生直接材料費7000元，直接人工費4000元，制造費用4000元，其中變動性制造費用1000元，固定性制造費用300元。銷售費用9000元，其中變動部分3000元，固定部分6000

21、元。管理費用8000元，其中變動部分1000元，固定部分7000元。要求：（1）分別采用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品成本和期間成本。（2）分別采用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原因。（3）分別采用變動成本法和完全成本法計算編制損益表。（1）分別以變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品成本和期間成本：產(chǎn)品成本 變動成本法 完全成本法直接材料 7000 7000直接人工 4000 4000變動性制造費用 1000 1000固定性制造費用 0 3000合計 12000 15000完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為：1500020007.5元件變動成本法下的單位產(chǎn)品成

22、本為：1200020006元件期間成本 完全成本法 變動成本法固定性制造費用 0 3000銷售費用 9000 9000管理費用 8000 8000合計 17000 20000（2）本期銷售成本、期末存貨成本列示如下：項目 完全成本法 變動成本法期初存貨成本 0 0本期產(chǎn)品成本 15000 12000可供銷售商品合計 15000 12000單位產(chǎn)品成本 7.5 6期末存貨量 200 200期末存貨成本 1500 1200本期銷售成本 13500 10800可見：變動成本法下的期末存貨成本與完全成本法下多300元，這是因為完全成本法下的產(chǎn)品成本不僅包括了變動成本，而且包括了部分的固定性制造費用30

23、0元，即期末存貨成本中包括了其承擔(dān)的固定性制造費用部分，而變動成本法下只包括變動成本。完全成本法下的本期銷貨成本比在變動成本法多2700元，這是因為變動成本法下的銷貨成本僅包括變動成本10800元，而完全成本下，還包括了固定性制造費用2700元，故導(dǎo)致二者之間的差異。（3）按照兩種成本法編制的損益表如下：損益表（完全成本法）產(chǎn)品銷售收入（180020） 36000減：產(chǎn)品銷售成本（18007.50） 13500產(chǎn)品銷售利潤 22500減：銷售費用 9000管理費用 8000營業(yè)利潤 5500損益表（變動成本法）產(chǎn)品銷售收入（180020） 36000減：產(chǎn)品銷售成本（18006） 10800產(chǎn)

24、品銷售利潤 25200減：固定性制造費用 3000銷售費用 9000管理費用 8000營業(yè)利潤 5200第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價一、對完全成本法的評價：閱讀教材中令管理人員理解的三個舉例在教材64頁下面的表格倒數(shù)第三行“銷售毛利”和倒數(shù)第四行“減：期末存貨”添加一行，銷售成本合計，對應(yīng)的三列數(shù)據(jù)分別為：24000、21000、27000.在教材65頁下面的表格最后一行第一列空白處添加“銷售成本合計”，對應(yīng)的第一年數(shù)據(jù)為：123750，不是教材中印刷的1237500，估計是印刷錯誤。二、對變動成本法的評價：采用完全成本法的優(yōu)點是可以發(fā)動企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。因為產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)

25、品分攤的固定成本會越低，從而單位產(chǎn)品成本會隨之降低。但是這種成本計算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎(chǔ)所計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因為在產(chǎn)品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也應(yīng)增加。反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)減少?？墒?，按完全成本計算由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。采用變動成本法的優(yōu)點是：所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易于為管理部門所理解和掌握。能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的

26、決策分析。便于分清各部門的經(jīng)濟責(zé)任，有利于進行成本控制與業(yè)績評價。但是這種成本計算法也存在局限性：這種成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。三、兩種方法的結(jié)合使用把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定性制造費用”賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費用記入這一賬戶。期末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項目。而其中應(yīng)歸屬期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負債表上的在產(chǎn)品

27、、產(chǎn)成品項上，使它們?nèi)园此馁M的完全成本列示。 管理會計同步練習(xí)題與解答一、教材第71頁習(xí)題一1、變動成本法第一年凈收益（53）140000150000514000056500030000元變動成本法第二年凈收益（5355）1600001500001500006500030000元完全成本法第一年單位成本31500001700003.88元完全成本法第二年單位成本31500001400004.07元完全成本法第一年凈收益（53.880.25）1400006500056800元完全成本法第二年凈收益（53.880.25）30000（54.070.25）1300006500026100884006

28、500049500元2、3、4略二、教材72頁習(xí)題二1、變動成本法第一年凈收益（155）2000018000020000元變動成本法第二年凈收益（155）30000180000120000元完全成本法第一年單位成本51800003000011元完全成本法第一年凈收益80000元完全成本法第二年單位成本51800002400012.5元完全成本法第二年凈收益90000元2、略第五章 成本-產(chǎn)量-利潤依存關(guān)系的分析第一節(jié) 貢獻毛益與盈虧臨界點記憶本量利分析的概念，可以作為名詞解釋或者簡答題的考核 盈虧臨界點的銷售量（實物單位）=固定成本單位貢獻毛益盈虧臨界點的銷售量（用金額表示）=固定成本貢獻毛益

29、率前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本額。實際考試時，也有可能將前者直接叫做盈虧臨界點的銷售量。而將后者直接叫做盈虧臨界點的銷售額。如果題目并沒有直接強調(diào)數(shù)量或者是金額，就需要學(xué)員在考試時候結(jié)合題目所給出的基本條件進行結(jié)合判斷。三、同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，盈虧臨界點的計算綜合加權(quán)貢獻毛益率（各種產(chǎn)品貢獻毛益率各種產(chǎn)品銷售額比重）綜合的盈虧臨界點銷售額固定成本總額綜合加權(quán)貢獻毛益率各種產(chǎn)品的保本額綜合的盈虧臨界點銷售額各種產(chǎn)品銷售額比重假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成本總額為19 800元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：品種 銷售單價（元） 銷售

30、量（件） 單位變動成本（元）甲 2000 60 1600乙 500 30 300丙 1000 65 700要求：（1）采用加權(quán)平均法計算該廠的綜合保本銷售額及各產(chǎn)品的保本銷售量。（2）計算該公司營業(yè)利潤。（1）甲產(chǎn)品的銷售比重=200060/200 000=60%，乙產(chǎn)品的銷售比重=50030200 000=7.5%，丙產(chǎn)品的銷售比重=100065200 000=32.5%.甲產(chǎn)品的貢獻毛益率=（2000-1600）2000=20%，乙產(chǎn)品的貢獻毛益率=（500-300）500=40%，丙產(chǎn)品的貢獻毛益率=（1000-700）1000=30%.綜合貢獻毛益率=20%60%+40%7.5%+30

31、%32.5%=24.75%，綜合保本額=1980024.75%=80 000元甲產(chǎn)品保本量=8000060%2000=24元，乙產(chǎn)品保本量=800007.5%500=12元，丙產(chǎn)品保本量=8000032.5%1000=26元。（2）營業(yè)利潤貢獻毛益固定成本銷售收入貢獻毛益率固定成本（200060+50030+100065）24.75%-19800=49500-1980029700元例題推薦：教材100頁習(xí)題六根據(jù)題目，a的銷售額比重0.6 b的銷售額比重0.4加權(quán)平均的貢獻毛益率400.6300.4361、計算指標：（1）盈虧臨界點的銷售額7200036200000元（2）a產(chǎn)品在盈虧臨界點的

32、銷售量2000000.6524000件b產(chǎn)品在盈虧臨界點的銷售量2000000.42.5032000件（3）安全邊際額5300002.504000020000050000元（4）預(yù)計利潤500003618000元2、增加a產(chǎn)品銷量引起貢獻毛益增加=（4000030000）54020000元，減少b銷售量引起的貢獻毛益減少（4000032000）2.5306000元，合計引起的貢獻毛益的增加為20000600014000元，與增加的廣告費9700元（固定成本）相比，超出4300元，所以方案合算。3、重新計算a產(chǎn)品銷售額200000元，b銷售額80000元兩者的銷售額比重分別為：57和27加權(quán)平均

33、的貢獻毛益率405730272.670.372盈虧臨界點的銷售額（720009700）0.372817000.372219624元四、同盈虧臨界點有關(guān)的指標（一）盈虧臨界點作業(yè)率：盈虧臨界點的銷售量除以企業(yè)正常開工完成的銷售量。（二）安全邊際：指盈虧臨界點以上的銷售量。即現(xiàn)有或者預(yù)計的銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。安全邊際量現(xiàn)有或預(yù)計的銷售數(shù)量盈虧臨界點銷售數(shù)量安全邊際額現(xiàn)有或預(yù)計的銷售金額盈虧臨界點銷售金額安全邊際率安全邊際量現(xiàn)有或預(yù)計的銷售數(shù)量安全邊際率安全邊際額現(xiàn)有或預(yù)計的銷售金額安全邊際率1盈虧臨界點的作業(yè)率安全邊際率盈虧臨界點的作業(yè)率1安全邊際率保本作業(yè)率1例題推薦：安全邊際率=

34、aca.安全邊際量實際銷售量b.保本銷售量實際銷售量c.安全邊際額實際銷售額d.保本銷售額實際銷售額e.安全邊際量安全邊際額（三）銷售利潤率1、銷售利潤率銷售利潤銷售收入2、銷售利潤率（銷售收入銷售產(chǎn)品變動成本固定成本）銷售收入3、銷售利潤率安全邊際率貢獻毛益率4、銷售利潤率安全邊際率（1變動成本率）5、銷售利潤率（1盈虧臨界點的作業(yè)率）貢獻毛益率6、銷售利潤率（1盈虧臨界點的作業(yè)率）（1變動成本率）五、盈虧臨界圖（保本圖）2004年上全簡答34已經(jīng)涉及盈虧臨界圖的定義（定義在教材81頁）（一）盈虧臨界圖的繪制程序（二）盈虧臨界圖特點：1、盈虧臨界點不變，銷售量越大，能實現(xiàn)的利潤越多，虧損越少

35、；銷售量越少，能實現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。2、銷售量不變，盈虧臨界點越低，能實現(xiàn)的利潤越多，虧損越小；盈虧臨界點越高，能實現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。3、在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本（截距）和單位產(chǎn)品變動成本（斜率）的多少。例題推薦：教材97頁習(xí)題一1、作盈虧臨界圖略。2、計算以下各項指標：（1）盈虧臨界點的銷售量（用實物單位表現(xiàn)）=32000（53）16000件（2）安全邊際20000160004000件（3）預(yù)計銷售量的預(yù)計利潤=20000（53）320008000元或者400028000元3、重新計算以下各項：（1）盈虧臨界點的銷售量=32000/（5.5-3）=1

36、2800件安全邊際18000128005200件實現(xiàn)利潤52002.513000（2）圖略（3）方程：（5.5-3）銷售量-32000=13000（1+10%）得出：銷售量=18520件4、重新計算新情況下的下列指標：（1）盈虧臨界點的銷售量（32000+4000）/（4.6-3）=22500件（2）方程：（4.6-3）銷售量-32000-4000=8000（1+10%）得出：銷售量=28000件例題推薦：教材98頁習(xí)題二1、盈虧臨界點的銷售量2000/（9-5）=500件2、作盈虧臨界圖略3、方程：（95）銷售量20009銷售量20得出：銷售量=909件4、方程：（95）銷售量2000250

37、0得出：銷售量=1125件六、本-量-利分析的基本假設(shè)：如下：假定產(chǎn)品的單位售價不變，企業(yè)的銷售總收入同產(chǎn)品的銷售量成正比例地變動。假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本兩部分。其中假定固定成本是處于“相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額在全期內(nèi)保持不變，不受銷售量變動的影響，單位產(chǎn)品變動成本不變，變動成本總額同產(chǎn)品的銷售量成正比例地變動。假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時，其品種構(gòu)成不變。假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動對利潤的影響。第二節(jié) 目標利潤的分析一、預(yù)測利潤預(yù)測利潤=銷售量銷售單價銷售量單位產(chǎn)品變動成本固定成本預(yù)測利潤單位貢獻毛益銷售量固定成本預(yù)

38、測利潤貢獻毛益率銷售額固定成本預(yù)測利潤安全邊際量單位貢獻毛益預(yù)測利潤安全邊際額貢獻毛益率例題推薦：教材99頁習(xí)題四解答：為了更清晰地表達意思，我在這里補充了個別教材中未涉及的項目。廠別 銷售量（件） 單價 銷售收入總額 單變成本 變動成本總額 單位貢獻毛益 固定成本總額 凈利或者虧損a 5000 5 25000 3 15000 2 5000 5000b 4000 6.5 26000 5 20000 1.5 1500 4500c 1500 15 22500 10 15000 5 9000 （1500）d 4500 9 40500 5 22500 4 10000 8000二、預(yù)計目標銷售量（數(shù)量）

39、預(yù)計目標銷售量（固定成本目標利潤）單位貢獻毛益預(yù)計目標銷售額（固定成本目標利潤）貢獻毛益率預(yù)計目標銷售額單價預(yù)計目標銷售量例題推薦：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司2002年3月份的有關(guān)資料如下：銷售收入200000元，銷售成本150000元（其中固定成本占20%）。設(shè)現(xiàn)有的變動成本在銷售收入中所占的比重能經(jīng)常保持不變。要求：（1）計算在固定成本增加20000元時的盈虧臨界點銷售額。 （2）固定成本增加后，若要實現(xiàn)利潤30000元，銷售收入應(yīng)為多少？ 固定成本1500002030000元變動成本150000（120）120000元變動成本率1200002000000.6，貢獻毛益率10.60

40、.4（1）盈虧臨界點銷售額（3000020000）0.4125000元（2）銷售收入（300002000030000）0.4200000元第三節(jié) 利潤預(yù)測中的敏感分析目標利潤目標銷售量（預(yù)計單位售價預(yù)計單位變動成本）固定成本1、單位價格變動的影響 2、變動成本變動的影響3、銷售量變動的影響 4、固定成本變動的影響5、多因素同時變動的影響 6、稅率變動的影響以下總結(jié)的有關(guān)規(guī)律不要死記硬背：因素增加 單位貢獻毛益 盈虧臨界點 目標銷售量 安全邊際 利潤單價 單變成本 銷售量 0 0 0 固定成本 0 推薦例題1：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，1997年銷售量為8000件，單價為

41、240元，單位成本為180元，其中單位變動成本為150元，該企業(yè)計劃1998年利潤比1997年增加10%.要求：運用本量利分析原理進行規(guī)劃，從哪些方面采取措施，才能實現(xiàn)目標利潤（假定采取某項措施時，其他條件不變）。（1）如果采取提高銷售量的措施：1997的利潤24080001808000=480000元1998的利潤480000（1+10%）=528000元單位貢獻毛益單價單位變動成本180150=30元銷售量（固定成本總額目標利潤）（單價單位變動成本）（308000+528000）（240-150）=8534件銷售量增加8534-8000=534件98年應(yīng)增加銷售量534件，才能實現(xiàn)目標利潤

42、。（2）如果采取降低固定成本的措施2408000-1508000528000=192000元308000192000=48000元98年應(yīng)降低固定成本48000元，才能實現(xiàn)目標利潤。（3）如果采取降低單位變動成本的措施新的單位變動成本（2408000308000-528000）8000=144元150-144=6元 98年單位變動成本應(yīng)降低6元，才能實現(xiàn)目標利潤。（4）如果采取提高單價的措施新的單價=單位變動成本+（固定成本+目標利潤）/銷售量=150+（240000+528000）8000=246元246-240=6元 98年應(yīng)提高單價6元，才能實現(xiàn)目標利潤。推薦例題2：江蘇省淮安市清江電機

43、廠股份有限公司1998年銷售收入為180 000元，銷售成本為160 000元，其中固定成本為88000元，若1999年計劃增加廣告費3200元，產(chǎn)品單價仍為40元/件。要求：（1）預(yù)測1999年該公司的保本點；（2）若1999年計劃實現(xiàn)目標利潤52 800元，則目標銷售額應(yīng)為多少？（1）銷售量銷售收入單價180000/40=4500件單位變動成本變動成本總額銷售量（160000-88000）/4500=16元/件 保本量=（88000+3200）（40-16）=3800件保本額=保本量單價=380040=152 000元（2）目標銷售額目標銷售量單價=（88000+3200+52 800）/

44、（40-16）40=240000元推薦例題3：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司2004年預(yù)計銷售某種產(chǎn)品5萬件，若該產(chǎn)品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻毛益為15元。要求：（1）預(yù)測2004年該公司的保本銷售額；（2）2004年該公司可獲得多少稅前利潤？（1）銷售收入=貢獻毛益總額貢獻毛益率=（515）/（150%）=150萬元 單價銷售收入銷售數(shù)量 150/5=30元/件保本量=預(yù)計銷售量（1-安全邊際率）=5（120%）=4萬件保本額=430=1 20萬元（2）固定成本=154=60萬元稅前利潤=150-15560=15萬元第四節(jié) 不確定情況下的本量利分析教材91頁第8行

45、修改為：2600（20-17）=7800元推薦例題：教材101頁習(xí)題八解答：（1）期望值20000.125000.230000.435000.240000.12005001200700+4003000元（2）預(yù)計利潤3000（106）100002000元第五節(jié) 本-量-利依存關(guān)系的分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用一、應(yīng)否購置某項生產(chǎn)設(shè)備的選擇提示：對兩種方案的單位變動成本、單位貢獻毛益、固定成本、盈虧臨界點銷售量和可實現(xiàn)的利潤等進行衡量比較，看看誰利潤大。教材93頁例題的另類思考：購買后比購買前增加的固定成本=增加新設(shè)備所增的年折舊=20000/4=5000元 購買后比購買前減少的變動成本=100003

46、5%=3500元購買后比購買前減少的凈收益=5000-3500=1500元與教材結(jié)果保持一致，教材中之所以是1495是由于保留小數(shù)位數(shù)造成的。二、某種新產(chǎn)品是否投產(chǎn)的選擇提示：考慮這種新產(chǎn)品的市場需求量是否大于該產(chǎn)品的保本點銷售量。三、某種設(shè)備購置或租賃的選擇（重點 推薦例題：教材100頁習(xí)題七解答：第一種情況下：設(shè)備a的年使用成本（1400200）40.85400120760元設(shè)備b的年使用成本55041.40400697.5元應(yīng)該選擇使用b設(shè)備。第二種情況下：設(shè)備a的年使用成本（1400200）40.85600120930元設(shè)備b的年使用成本55041.40600977.5元應(yīng)該選擇使用a

47、設(shè)備第六章 預(yù)測分析第一節(jié) 預(yù)測的基本程序與方法預(yù)測：是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運用科學(xué)方法來預(yù)計和推測客觀事物發(fā)展。一、預(yù)測的基本程序確定預(yù)測目標 收集整理資料 選擇預(yù)測方法綜合分析預(yù)測 計算預(yù)測的誤差二、預(yù)測方法（一）非數(shù)量方法（定性分析法）：它是依靠人們的主觀分析判斷來確定未來的估計值。常見有經(jīng)驗分析法、直接調(diào)查法、集合意見法、集體思考法。（二）數(shù)量方法（定量分析法）：是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計資料，應(yīng)用一定的數(shù)字模型或數(shù)理統(tǒng)計方法對各種數(shù)量資料進行科學(xué)的加工處理。分兩類：1、趨勢預(yù)測法：是以某項指標過去的變化趨勢作為預(yù)測的依據(jù)，是把未來作為“過去歷史的延伸”。常見的有：簡單平均法，移

48、動平均法，指數(shù)平滑法等。2、因果預(yù)測法：是從某項指標與其他有關(guān)指標之間的規(guī)律性聯(lián)系中進行分析研究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測的依據(jù)。常見的有：回歸分析法，相關(guān)分析法等。三、預(yù)測特點：預(yù)測具有一定的科學(xué)性、近似性、局限性。第二節(jié) 銷售預(yù)測銷售預(yù)測是指在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上預(yù)計市場對本企業(yè)產(chǎn)品在未來時期的需求趨勢。（區(qū)別定性預(yù)測和定量預(yù)測）一、算術(shù)平均法：計劃期銷售預(yù)測數(shù)各期銷售量總和期數(shù)注意優(yōu)缺點和適用范圍計算簡單、差異平均化、只適用于銷售基本穩(wěn)定的產(chǎn)品。二、趨勢平均法：n年平均數(shù)+（n-1）趨勢平均數(shù)盡可能縮小偶然因素，適用于各期產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量逐漸增加的企業(yè)。教材第107頁的表格

49、第3列“五年平均”應(yīng)該修改為“五月平均”或者“五期平均”。表格中三期趨勢平均數(shù)的最后一個1.53（2.01.41.2）31.53三、指數(shù)平滑法：是根據(jù)前期銷售量的實際數(shù)和預(yù)測數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)，進行加權(quán)平均來預(yù)測下一期銷售量的方法。預(yù)測期銷售量=平滑系數(shù)上期實際銷售量+（1平滑系數(shù)）上期預(yù)測額注意平滑系數(shù)與實際銷售量對應(yīng)，可以借助諧音“滑際”（滑稽）進行記憶。經(jīng)常將套用該公式的小型計算作為單項選擇題目來進行考核，也有可能要求根據(jù)其他資料去倒求平滑系數(shù)注意教材109頁指數(shù)平滑法與趨勢平均法的比較：采用趨勢平均法，計算以前若干期的平均數(shù)和趨勢平均數(shù)時，前后各個時期的權(quán)數(shù)相同（簡單平均）；而采用指

50、數(shù)平滑法對未來進行預(yù)測，考慮到近期資料的影響程度比遠期為大，因而對不同時期的資料取不同的權(quán)數(shù)，越是近期的資料，權(quán)數(shù)越大，越是遠期的資料，權(quán)數(shù)越小，這樣計算更能符合客觀實際。這是指數(shù)平滑法對趨勢平均法的一個重要改進。四、直線回歸預(yù)測法：使用數(shù)學(xué)模型： y=a+bx 其中y代表銷售量，x代表年份（期數(shù)）。注意；教材110頁最上面第二個公式也就是關(guān)于b的計算公式的分子漏寫了一個n，請你們補充在分子第一個西格瑪符號之前注：x要從0算起。教材第110頁的這個題目也可以這樣求解：首先套用公式直接計算出bbnxyxy nx2（x）2=（669215242）（6551515）（41523630）（330225

51、）5221054.97然后根據(jù)簡化的表達式計算出a=（y-bx）n（2424.9715）627.90（注意公式的運用）最后得出教材111頁第一行的方程y=27.90+4.97x若預(yù)測第7年的銷售額，則x=6，帶入方程，則第7年的銷售額的預(yù)測值為：27.90+4.976=57.72千元第三節(jié) 成本預(yù)測一、目標成本預(yù)測目標成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中某一時期要求實現(xiàn)的成本目標。目標成本確定方法：1、選擇某一先進成本水平作為目標。（選擇法）2、先確定目標利潤，推算出成本。即：目標成本=預(yù)計收入-應(yīng)交稅金-目標利潤。（倒擠法）或者：目標成本=預(yù)計單價（1-銷售稅率）銷售量目標利潤目標成本=（預(yù)計單價

52、-單位稅金）銷售量目標利潤二、成本發(fā)展趨勢預(yù)測方法：高低點法原理與半變動成本分解的方法類似推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產(chǎn)c產(chǎn)品，從歷史成本數(shù)據(jù)中查出上年產(chǎn)量最高為8月份，共生產(chǎn)5000件，總成本為18500元，產(chǎn)量最低為12月份，共生產(chǎn)3000件，其總成本為12500元。計劃年度1月份的產(chǎn)量為4000件。要求：用高低點法預(yù)測其總成本和單位成本各為多少？解答提示b（1850012500）（50003000）3a18500500033500或者12500300033500所以總成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系方程為：y35003x當(dāng)計劃年度1月份的產(chǎn)量為4000件，預(yù)測總成本35003400

53、015500元單位成本1550040003.875元件回歸直線法y=a+bx 其中：y代表總成本，a代表固定成本，b代表單位變動成本，x代表產(chǎn)量。 推薦例題：教材128頁習(xí)題四解答提示x5004006007208003020y3500028800426004896052000207360xy50035000400288006004260072048960800520001750000011520000255600003525120041600000131431200x25005004004006006007207208008002500001600003600005184006400001928400b=（51314312003020