第15部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第七章(含第六章的部分內(nèi)容)

1、（第六章的內(nèi)容）結(jié)賬的第四個(gè)程序（四） 結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期一、 結(jié)賬的方法（一）、總賬賬戶的結(jié)賬方法。 總賬賬戶平時(shí)只結(jié)出月末余額，不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額。每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將月末余額計(jì)算出并寫在本月最后一筆交易或事項(xiàng)記錄的同一行內(nèi)，并在下面通欄劃單紅線。 總 賬科目名稱：應(yīng)收賬款 第 16 頁2010年憑 證摘 要借方（元）貸方（元）借（或貸）余 額月日種類號(hào)數(shù)上年結(jié)轉(zhuǎn)借300000.00131匯 總212568.2159252.00借353316.212621匯 總2158.002154.00借12628匯 總10000.00借363320.2025

2、12匯 總1002.00 年終結(jié)賬時(shí)，為了反映全年各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的全貌，便于匯總賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄注明“本年合計(jì)”字樣，并在“本年合計(jì)下劃通欄雙紅線 總 賬科目名稱：應(yīng)收賬款 第 16 頁2010年憑 證摘 要借方（元）貸方（元）借（或貸）余 額月日種類號(hào)數(shù)上年結(jié)轉(zhuǎn)借300000.001101匯 總212568.2159252.00借353316.21263匯 總2158.002154.00借1264匯 總10000.00借363320.202155匯 總1002.00借2206匯 總2546借3307匯 總125借3308匯 總12356100.00

3、借10309匯 總1000借103010匯 總2541借123111匯 總25412000.00借 本年合計(jì)246837.2163506.00借383331.20結(jié)轉(zhuǎn)下年（二）、日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬的結(jié)賬方法。具體敘述請(qǐng)看教材157頁 要注意對(duì)“通欄劃紅線”的理解庫存現(xiàn)金日記賬2010年憑 證摘 要借方（元）貸方（元）借（或貸）余 額月日種類號(hào)數(shù)上年結(jié)轉(zhuǎn)借300000.0011212從銀行提取現(xiàn)金500.00借11215買辦公用品458.2借300041.811518支付上月的工資101254.00借198787.812025收回濱州面粉廠欠款9000.00借2077

4、87.812430收回職工李強(qiáng)借款2000.00借209787.812531購汽油568.22借204105.612846收回青島食品廠欠款201068.20借13056支付原材料款51317.60借353856.213020支付孫經(jīng)理的電話費(fèi)540.00借本月合計(jì)212568.20154138.02借358430.1821010收銷貨款50000.00408430.18注意，一般的現(xiàn)金賬、銀行賬和損益類性質(zhì)的賬，像主營業(yè)務(wù)收入、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本等賬，需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額，就是把本月借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額加起來，分別填在下面相應(yīng)的欄內(nèi)。見以上的“庫存現(xiàn)金賬”（三） 、不需要按月結(jié)

5、計(jì)發(fā)生額的賬戶的結(jié)賬方法如債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等， 見教材157頁明 細(xì) 分 類 賬 一級(jí)科目： 應(yīng)付賬款 二級(jí)科目： 濟(jì)南面粉廠 2010年憑證編 號(hào)摘 要借方（元）貸方（元）借（或貸）余 額月日上年結(jié)轉(zhuǎn)貸120.0011215購進(jìn)面粉一批32000.00貸31880.0012556歸還10000.00貸21880.0031512歸還10000.00貸11880.00（四）、需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶的結(jié)賬方法 見教材157頁下面（五）、年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年的方法 見教材157頁下面 在這里要注意年結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的方法：年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶的余額，可直接記入下一會(huì)計(jì)年度新帳余

6、額欄內(nèi)，既不需要編制記賬憑證，也不需要將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?，而是使有余額賬戶的余額如實(shí)的反映在賬戶中，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。再請(qǐng)看下面的帳頁 總 賬（圖一）科目名稱：應(yīng)收賬款 第 16 頁2010年憑 證摘 要借方（元）貸方（元）借（或貸）余 額月日種類號(hào)數(shù)上年結(jié)轉(zhuǎn)借300000.001101匯 總212568.2159252.00借353316.21263匯 總2158.002154.00借1264匯 總10000.00借363320.202155匯 總1002.00借2206匯 總2546借3307匯 總125借3308匯 總

7、12356100.00借10309匯 總1000借103010匯 總2541借123111匯 總25412000.00借 本年合計(jì)246837.2163506.00借383331.20結(jié)轉(zhuǎn)下年上圖是2010年應(yīng)收賬款的賬， 下圖是2011年應(yīng)收賬款的總賬 總 賬（圖二）科目名稱：應(yīng)收賬款 第 21頁2011年憑 證摘 要借方（元）貸方（元）借（或貸）余 額月日種類號(hào)數(shù)上年結(jié)轉(zhuǎn)借383331.20第七節(jié)、 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管一.會(huì)計(jì)賬簿的更換 總賬、日記行和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，有些明細(xì)賬，如財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，可以跨年度使用，不必每年更換一次；固定資產(chǎn)卡片等卡片式賬簿及各種備

8、查賬簿，也都可以跨年度連續(xù)使用。二、會(huì)計(jì)賬簿的保管（一）會(huì)計(jì)賬簿的裝訂整理 此內(nèi)容可作為一般性的熟悉 見教材159頁（二）、按期移交檔案部門按規(guī)定保管年度結(jié)賬后，更換下來的賬簿一般應(yīng)送交總會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿后，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門移交本單位的檔案部門保管。（此問題經(jīng)常性的考試）第七章 賬務(wù)處理程序單從考試這個(gè)角度來看，本章不是考試的重點(diǎn)內(nèi)容，請(qǐng)同學(xué)們主要是掌握各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍就行了。一、賬務(wù)處理程序的意義 教材160頁二、賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的基本要求 請(qǐng)看教材161頁，共有三條三、財(cái)務(wù)處理程序的種類 1、記賬憑證賬務(wù)處理程序 我們會(huì)計(jì)工

9、作的一般工作程序是：先對(duì)所取得的原始進(jìn)行審核、核對(duì)，然后再編制有關(guān)“記賬憑證”-記有關(guān)的明細(xì)分類賬、日記賬等?！坝涃~憑證賬務(wù)處理程序，就是記完了明細(xì)分類賬、日記賬后，再一筆一筆的登記有關(guān)的“總賬”。 記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，是其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ) 記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：（1）、賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；（2）、總分類賬直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于查賬、對(duì)賬。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。所以，記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位。2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，在記賬憑證

10、方面，應(yīng)設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證這三種專用記賬憑證的格式 見下面三種格式付 款 憑 證貸方科目：銀行存款 2010年6月16日 付字第 號(hào)摘 要借方科目帳頁金 額附件2張總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目從銀行提款庫存現(xiàn)金1000.00會(huì)計(jì)主管： 記賬： 復(fù)核： 出納： 制證：收 款 憑 證借方科目：銀行存款 2010年8月10日 收字第 號(hào)摘 要貸方科目帳頁金 額附件2張總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目收回欠款應(yīng)收賬款5000.00甲公司3000.00乙公司2000.00合 計(jì)5000.005000.00會(huì)計(jì)主管： 記賬： 復(fù)核： 出納： 制證轉(zhuǎn) 賬 憑 證 2010年1月1日 編號(hào)：

11、1 摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額（元）貸方金額（元）附件2張轉(zhuǎn)上月剩料制造費(fèi)用1車間/其他700.00制造費(fèi)用2車間/其他800.00原材料1車間/剩料700.00原材料2車間/剩料800.00合 計(jì)會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: 2）匯總記賬憑證的編制方法。 這類內(nèi)容，考試的可能性很小，在實(shí)際工作中，也很少使用。在這里就不贅述了，請(qǐng)你們看一下教材185頁。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：（1）、記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量；（2）、匯總記賬憑證按會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系編制，便于了解賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總憑證，不利于會(huì)計(jì)

12、核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總憑證的工作量較大。 這種賬務(wù)處理程序一般適用于經(jīng)營規(guī)模較大，交易或事項(xiàng)較多的單位，特別是收、付款交易或事項(xiàng)多而轉(zhuǎn)賬交易或事項(xiàng)較少的單位。 3、科目匯總表賬務(wù)處理程序 舉例說明 假設(shè)某單位從6月1號(hào)到6月10號(hào)，發(fā)生了下列幾筆業(yè)務(wù)A、6月1號(hào)，從工商銀行提取現(xiàn)金300000元。做憑證記 賬 憑 證 2010年6月1日 編號(hào)：1 摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額（元）貸方金額（元）附件2張從工行提取庫存現(xiàn)金300000.00銀行存款工商行300000.00合 計(jì)會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: B、6月2號(hào)，以現(xiàn)金購辦公用品一宗，計(jì)款120元 記 賬 憑

13、 證 2010年6月2日 編號(hào)：2 摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額（元）貸方金額（元）附件2張辦公費(fèi)管理費(fèi)用其他120.00庫存現(xiàn)金120.00合 計(jì)會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: C、6月3號(hào)，從張店某超市購M材料一批，價(jià)款5000.00元，材料款已從工商行匯出，材料已驗(yàn)收入庫記 賬 憑 證 2010年6月3日 編號(hào)：3 摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額（元）貸方金額（元）附件2張從張店購進(jìn)原材料M材料5000.00銀行存款工商行5000.00會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: D、 6月4號(hào)，從濟(jì)南鑄造廠購進(jìn)N材料一批，價(jià)款60000.00元，貨款臨時(shí)還沒有支付；材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫記

14、賬 憑 證 2010年6月4日 編號(hào)：4 摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額（元）貸方金額（元）附件2張從張店購進(jìn)原材料M材料60000.00應(yīng)付賬款濟(jì)南鑄造廠60000.00會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: E、5號(hào)，用現(xiàn)金發(fā)放上月工作人員的工資120000元。記 賬 憑 證 2010年6月5日 編號(hào)：5 摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額（元）貸方金額（元）附件2張發(fā)上月工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資120000.00庫存現(xiàn)金120000.00會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: F、6號(hào)，以現(xiàn)金支付辦公室維修費(fèi)1000元，記 賬 憑 證 2010年6月6日 編號(hào)：6 摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額

15、（元）貸方金額（元）附件2張管理費(fèi)用修理費(fèi)1000.00庫存現(xiàn)金1000.00會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: H、 7號(hào)，發(fā)生了銷售業(yè)務(wù)，銷售給濱州紅旗公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為230000元，貨款暫時(shí)沒有收回來，對(duì)方暫欠。單位發(fā)生的主要銷貨業(yè)務(wù)，是通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，凡是損益類科目“收入項(xiàng)”，都是“借”減少；“貸”增加。關(guān)于那些科目“借”增加；那些科目“貸”減少；或者是正相反，這些在剛開始的“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)入門講義”中第一部分已經(jīng)都講了，在這里就不在贅述了。以上業(yè)務(wù)做憑證如下記 賬 憑 證 2010年6月7日 編號(hào)：7 摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額（元）貸方金額（元）附件2張應(yīng)收賬款濱

16、州紅旗公司230000.00主營業(yè)務(wù)收入230000.00會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: K、 8號(hào)，用現(xiàn)金支付總經(jīng)理的電話費(fèi)110元記 賬 憑 證 2010年6月8日 編號(hào)：8 摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額（元）貸方金額（元）附件2張管理費(fèi)用電話費(fèi)110.00庫存現(xiàn)金110.00會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: P、 10號(hào)，罰外單位違反合同款12000.00元，罰款已經(jīng)轉(zhuǎn)存農(nóng)行記 賬 憑 證 2010年6月10日 編號(hào)：9 摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額（元）貸方金額（元）附件2張銀行存款農(nóng)行12000.00營業(yè)外收入罰款收入12000.00會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單:

17、 現(xiàn)在，根據(jù)“科目匯總表”的賬務(wù)處理程序，把上面的9張“記賬憑證”來進(jìn)行匯總見下面的記賬憑證匯總表，先把上面所涉及到的會(huì)計(jì)科目，填到下面匯總表的“科目名稱”欄內(nèi)。比如說，在匯總“銀行存款”科目的時(shí)候，不管是工行、還是農(nóng)行的，凡是見借方金額的，都加在右方的“借方”金額欄內(nèi)，同理，凡是見貸方金額的，都加在右方“貸方”金額欄內(nèi)。通過匯總，算出以下結(jié)果，見下面的匯總表 記 賬 憑 證 匯 總 表 日期： 2010年6月1日至2010年6月10日 記賬憑證從1號(hào) 至 9號(hào) 匯總表編號(hào)： 9 序號(hào)科目名稱借方金額貸方金額記賬標(biāo)記說 明1銀行存款12000.00305000.002原材料65000.0003

18、應(yīng)收賬款230000.0004應(yīng)付賬款060000.005主營業(yè)務(wù)收入0230000.006管理費(fèi)用1230.0007庫存現(xiàn)金300000.00121230.008營業(yè)外收入012000.009應(yīng)付職工薪酬120000.0001000合計(jì)728230.00728230.00 負(fù)責(zé)人： 記賬： 復(fù)核： 制單：通過以上匯總，可看出，借方合計(jì)=貸方合計(jì)；說明匯總工作基本上是正確的，但不能肯定匯總絕對(duì)無誤，因?yàn)槿绻恍⌒模岩粡垼ɑ蚨鄰垼┯涃~憑證忘了匯總上了，也不影響平衡。匯總完了以后，再根據(jù)以上的“記賬憑證匯總表”進(jìn)行登記總賬。 在實(shí)際工作中，大部分單位的會(huì)計(jì)，還是采用“科目匯總表”來登記總賬的。關(guān)

19、于科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)，請(qǐng)見教材193頁。為了引起重視，我在這里再重復(fù)一遍吧，優(yōu)點(diǎn)：1）、將記賬憑證通過科目匯總表匯總后登記總賬，大大減輕了總賬的登記工作；2）通過編制科目匯總表，可以對(duì)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，保證記賬工作質(zhì)量；3）、簡明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能明確反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。這種賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模大，業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)單位。 以上三種賬務(wù)處理程序雖各有特點(diǎn)，但又密切聯(lián)系，其主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法不同，其他內(nèi)容相同。作業(yè)：（一）、單選部分 1、對(duì)賬的內(nèi)容不包括（ A、賬實(shí)核對(duì) B、賬賬核對(duì) C、賬證核對(duì) D、表表核對(duì)2、收回1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬，正確的更正方法是（ ）A、采