《出口業(yè)務(wù)》PPT課件

第三章出口商品收購的核算,第一節(jié)出口商品收購業(yè)務(wù)概述出口商品收購指外貿(mào)企業(yè)為了出口、內(nèi)銷或加工后出口、內(nèi)銷而取得國產(chǎn)商品所有權(quán)的行為。3-1-1出口商品收購方式1.收購方式直接收購：外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)單位收購工礦產(chǎn)品，向商業(yè)基層單位收購農(nóng)副產(chǎn)品間接收購：經(jīng)商業(yè)企業(yè)和農(nóng)村基層收購單位收購,第三章出口商品收購的核算,3-1-1出口商品收購方式2.出口商品交接的方式（1）送貨制適用于本地（2）提貨制適用于本地（3）發(fā)貨制適用于異地,供貨單位,外貿(mào)倉庫或指定地點,外貿(mào)單位,供貨單位倉庫,供貨單位,外貿(mào)購貨單位車站、碼頭,第三章出口商品收購的核算,第一節(jié)出口商品收購業(yè)務(wù)概述3-1-2出口商品收購的程序,簽訂合同、落實貨源,進貨驗收、商品入庫,結(jié)算貨款,第二、三節(jié)出口商品收購的核算,關(guān)于這部分的內(nèi)容，財務(wù)會計已詳細講述，此處略,單選題,1.外貿(mào)企業(yè)向外地收購出口商品時，當由供貨單位將商品委托運輸部門發(fā)運到購貨單位所在地的車站、碼頭交貨，同時，向當?shù)劂y行申請辦理委托收款結(jié)算手續(xù)，向購貨單位收取貨款的方式稱之為（）。A.送貨制B.提貨制C.發(fā)貨制D.代理制,單選題,2.出口商品收購是指外貿(mào)企業(yè)為了（）。A.出口、內(nèi)銷或加工后出口或內(nèi)銷而取得國產(chǎn)商品使用權(quán)的行為B.出口、內(nèi)銷或加工后出口或內(nèi)銷而取得國產(chǎn)商品加工權(quán)的行為C.出口、內(nèi)銷或加工后出口或內(nèi)銷而取得國產(chǎn)商品貿(mào)易權(quán)的行為D.出口、內(nèi)銷或加工后出口或內(nèi)銷而取得國產(chǎn)商品所有權(quán)的行為,第四章出口業(yè)務(wù)會計,知識準備出口會計的國際業(yè)務(wù)體制背景國際貿(mào)易條款一、國際貿(mào)易條款的作用規(guī)定了下列三類分界點：風險、工作責任、費用二、國際貿(mào)易條款的內(nèi)容包括四組十三種定型組合,2-3工廠交貨，EXW,2-3-1要點不需作清關(guān)和為任何提貨車輛裝貨。2-3-2解釋1.關(guān)鍵點：賣方在其所在地或其他指名交貨地將貨物置于買方支配之下2.風險轉(zhuǎn)移：關(guān)鍵點以前賣方，關(guān)鍵點以后買方3.工作責任：賣方：提供發(fā)票和其他同合同一致的證件買方：自負風險和費用、自辦進出口許可證、清關(guān)、安排貨物全程運輸和保險,2-4船上交貨，F(xiàn)OB,2-4-1要點貨物在指名起運港越過船舷，賣方完成交貨。2-4-2解釋1.關(guān)鍵點：裝上甲板（船舷）2.風險轉(zhuǎn)移：關(guān)鍵點以前賣方，關(guān)鍵點以后買方3.工作責任：賣方：提供發(fā)票和其他同合同一致的證件、清關(guān)買方：自負風險和費用、自辦進出口許可證、自行安排貨物全程運輸和保險及其費用2-4-3適用情況：海洋或內(nèi)河運輸,2-7成本加運費，CFR,2-7-1要點貨物在指名起運港越過船舷，同時支付至目的港所需的開支和運費。2-7-2解釋1.風險關(guān)鍵點：裝上甲板（船舷）2.運費關(guān)鍵點：卸貨費用由運輸合同約定，屬買方支付，關(guān)鍵點在卸貨港船上，否則在碼頭3.工作責任：賣方：自費訂立運貨合同、辦理貨物出口清關(guān)買方：任何在運費以外外加引起的費用2-7-3適用情況：海洋或內(nèi)河運輸,2-8成本加運保費，CIF,在成本加運費條款加上購取海運保險，即賣方訂立保險合同并支付保險費其他與成本加運費條款完全一致,國際貿(mào)易條款和報價,出口第一步是從詢價開始。當出口商接到潛在進口方的詢價，就要回復(fù)報價單。報價和國際貿(mào)易條款運費、保險和其他有關(guān)費用緊密相關(guān)。下面粗粗接觸報價問題：1.CFR、CIF中的C都是FOB價（初步凈額）2.FOB價（初步凈額）3.FOB價=初步凈額（1-倒求率）倒求項目包括：銀行手續(xù)費、貼現(xiàn)息率、預(yù)計利潤等,.FOB價換算為CFR價或CIF價（1）FOB價算為CFR價的公式：CFR=FOB+F（運費）（2）FOB價換算為CIF的公式：CIF=FOB+F（運費）+I（保險費）,第一節(jié)出口業(yè)務(wù)的單證及管理,4-1-1出口業(yè)務(wù)總流程客戶詢盤、報價簽約-下達生產(chǎn)計劃-業(yè)務(wù)審批落實付款方式(T/T、D/P、D/A、L/C)備貨或下達生產(chǎn)通知包裝、刷嘜頭、驗貨制備基本文件（發(fā)票、箱單等）商檢、租船訂艙與配載、投保、報檢換單報關(guān)、交貨、裝船、支付運費、收海運提單交單結(jié)匯,4-1-2出口業(yè)務(wù)涉及的單證1.貨運委托書：運輸公司出具P632.出口貨物報關(guān)單：外貿(mào)公司自填P643.外銷商品發(fā)票：出口人出具4.裝箱單5.細碼單6.原產(chǎn)地證書7.提貨單8.出口收匯核銷單9.出口許可證10.出口商品檢驗證書其他單證,4-1-3出口業(yè)務(wù)單證管理1.出口業(yè)務(wù)合同的管理（1）合同的主要內(nèi)容（2）財會部門對所要簽訂的合同內(nèi)容進行測算2.其他出口單證的管理（1）對外銷發(fā)票審核（2）對結(jié)算憑證的管理（3）對運輸提單的管理（4）對商品檢驗證明書的審核管理（5）對裝箱單的審核管理,第二節(jié)自營出口銷售會計,2-1自營出口銷售收入的會計處理1.自營出口銷售的確認自營的兩個要件：自負盈虧、自辦業(yè)務(wù)自營出口銷售包括：以貿(mào)易方式對境外自營出口和轉(zhuǎn)口銷售的商品、進口原材料經(jīng)加工復(fù)制后出口的商品、出售出國展品、樣品、小賣品，批準境內(nèi)銷售（外輪、遠洋貨輪、貿(mào)易中心等）收取外匯計價支付的商品,2-1自營出口銷售收入的會計處理,2-1-1出口銷售的確認按照現(xiàn)行會計準則，銷售收入確認的必須同時滿足五個條件：1.實物或所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)4.收入的金額可以可靠的計量5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本可以可靠的計量,遵循企業(yè)會計準則收入四條收入確認的標準：外貿(mào)環(huán)境中所有權(quán)轉(zhuǎn)移的界定：1.風險劃界點：交貨點國際貿(mào)易條款中每一種都標志著特定的交貨點。交貨點前由出口方負擔工作責任、費用開支和損失的風險，交貨點后則屬進口方負擔，所以從業(yè)務(wù)背景看，交貨點可以是入賬時點的標志。,2.報酬劃界點：所有權(quán)憑證的交接所有權(quán)的轉(zhuǎn)移可以僅以憑證的交付為準。憑證的形式一般是提貨單（簡稱提單）外貿(mào)實踐中，提單的交付多通過銀行代替買方收受，稱之為“交單”（單據(jù)包括外銷發(fā)票、運輸單據(jù)、保險單等）3.會計實踐中的分界點：開出外銷發(fā)票、,2-1-2出口銷售的計量,按照國際慣例，進口業(yè)務(wù)的統(tǒng)計以CIF為基準，出口則以FOB為準。對出口業(yè)務(wù)來說，為使銷售收入的記賬口徑一致，不論出口成交是哪種價格條款，都以FOB為準；CIF、CFR價款下，會計分錄為：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口應(yīng)付賬款運輸公司保險公司傭金,凡合同規(guī)定以CIF價格成交的，會計處理如下：1.先按CIF價作為出口銷售收入入賬：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口CIF價2.沖減我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費和傭金（連同以外匯支付的銀行手續(xù)費）借：主營業(yè)務(wù)收入出口（國外運費、保險費和傭金等）貸：銀行存款,3.自營出口會計科目設(shè)置,主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本反映出口銷售過程中的經(jīng)營成果，具體反映不同商品的銷售收入、成本和盈虧的明細情況。賬戶里反映出口商品的數(shù)量、單價、收入、成本以及發(fā)票及合同號碼、商品的品種規(guī)格、價格條款、出口地區(qū)、原幣金額及所支付的境外運費、保險費及傭金等內(nèi)容。,國有外貿(mào)企業(yè)所用的并列式賬,但是發(fā)生實際要支付的海外運保傭及銷售退貨退回時，不能用反沖分錄，因借貸雙方不是同一經(jīng)濟內(nèi)容，而是用外貿(mào)企業(yè)特有的雙借雙貸的做法。即：沖銷銷售成本的分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本（紅字）借：庫存商品庫存出口商品（或在途物資）（藍字）沖銷銷售收入的分錄：貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入（紅字）貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（或銀行存款）（藍字）,二、自營出口銷售成本的會計處理,新會計準則存貨準則對存貨初始計量的規(guī)定：1.借款費用資本化2.對投資者投入的存貨，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但需是公允價值3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的可以計入存貨成本其他規(guī)定,多選題,1.不論何種出口業(yè)務(wù)，企業(yè)在對外簽訂各項出口業(yè)務(wù)合同之前，應(yīng)做到（）。A.原則上均應(yīng)由財會部門簽訂外銷合同B.原則上均應(yīng)由財會部門簽訂外銷合同并對所要訂立合同的內(nèi)容進行測算C.原則上均應(yīng)由財會部門指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門對所要訂立合同的內(nèi)容進行測算D.企業(yè)的業(yè)務(wù)、財會、儲運、生產(chǎn)、單證及其他相關(guān)部門，都應(yīng)制訂簽訂合同的制度或管理辦法、明確各部門的分工、責權(quán)及職責E.企業(yè)的業(yè)務(wù)、財會、儲運、生產(chǎn)、單證及其他相關(guān)部門，都應(yīng)制訂以履行合同為中心的制度或管理辦法、明確各部門的分工、責權(quán)及職責,2.在出口過程中，對出口運輸提單的管理應(yīng)注意以下幾點（）。A.海運提單上收貨人名稱與合同或信用證內(nèi)容是否相符合B.海運提單上所列貨物是否與合同或信用證內(nèi)容相符合C.海運提單上裝貨港與卸貨港是否符合合同或信用證的規(guī)定D.是否按合同或信用證規(guī)定證明運費已付及支付金額E.是否按合同或信用證規(guī)定已簽字或背書以及是否已提交了全套有效運輸提單,3.根據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則，對銷售商品收入的確認，必須同時滿足以下條件（）。A.企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。風險，主要是指商品由于貶值、損壞、報廢等原因而造成的損失。如果一項商品發(fā)生的任何損失都不需要本企業(yè)來承擔，帶來經(jīng)濟利益也不歸屬本企業(yè)所有，那么就意味著這項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方B.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制C.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)D.收入的金額能夠可靠地計量E.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,2-3結(jié)算及應(yīng)收款項的處理,在銀行業(yè)務(wù)中已經(jīng)形成了幾種傳統(tǒng)的結(jié)算方式可供在不同的情況使用。,2-3-1匯款,1.定義由銀行直接跨國轉(zhuǎn)移資金。即匯出行根據(jù)付款人（債務(wù)人，進口方）的請求，以某種方式通過外國聯(lián)行或代理行（付款行）向收款人（債權(quán)人，即出口方）支付一筆確定的金額。分為信匯、電匯和票匯三種。,2-3-2信匯（M/T）郵局傳送,1.流程圖2.優(yōu)缺點：便宜但費時,收款人/出口方,匯款人/進口方,匯入行,匯出行,1,2,3,4,5,6,7,2-3電匯（T/T）電報、電傳、銀行專用電訊,1.流程與信匯相似，只是單證由航郵改為電報或電傳。同時要有密押，代替簽名。2.優(yōu)缺點：快但貴3.銀行專用電訊（SWIFT）（1）普通SWIFT：稱為“國際匯款”可替代信匯（2）緊急SWIFT：稱為“特快國際匯款”可替代電匯特點：安全、高速、低廉、自動化,2-3-4票匯（D/D）銀行發(fā)送銀行匯票,1.流程圖虛線為匯票走向2.特點：收款人在必要時可把匯票進行背書轉(zhuǎn)讓，流通便利,收款人/出口方,匯款人/進口方,匯入行,匯出行,1,2,3,5,6,7,4,2-3-5匯款方式風險討論,1.賒賬：對出口方存在風險2.預(yù)付：對進口方存在風險3.結(jié)論：使用頻率低。通常只用來支付傭金、廣告費、雜項費和貨款尾數(shù)。,2-3-6匯款的會計處理：,1.匯出的會計處理（1）會計科目“其他貨幣資金銀行匯票”（2）原始憑證電匯、信匯、票匯申請書的回單聯(lián)購買外匯的支票存根結(jié)（售）水單（3）會計分錄,（3）會計分錄填制申請書并交款付費時：借：其他貨幣資金銀行匯票財務(wù)費用手續(xù)費貸：銀行存款（或外匯存款）當國外收款人領(lǐng)取匯款后，有正收條退回匯款人，此時可作轉(zhuǎn)銷分錄：借：預(yù)付（外匯）賬款應(yīng)付（外匯）賬款（清欠尾數(shù)）經(jīng)營費用（廣告費、檢驗費、展覽會費等）貸：其他貨幣資金銀行匯票,2.匯入?yún)R款的會計處理,（1）原始憑證電匯、信匯的匯入?yún)R款的通知書買入外匯結(jié)匯證明（結(jié)匯水單或收賬通知）（2）會計分錄借：銀行存款貸：預(yù)收（外匯）賬款應(yīng)收（外匯）賬款（清欠尾數(shù)）,2-3-7托收,1.托收在貿(mào)易結(jié)算中的含義供貨方先發(fā)貨，再向進口方辦理收款手續(xù)。由收款方主動發(fā)動稱為逆匯。托收的實質(zhì)是出口商對進口商的某種程度的賒銷融資。2托收中的匯票托收時出口方要開出匯票。匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。涉及三方當事人：出票人、付款人、收款人,票據(jù)法對票據(jù)內(nèi)容的具體規(guī)定：1.絕對必要記載事項：表明其為“匯票”的字樣一個確定無變的金額，但可連息支付或分期定額支付，指定匯率或按匯票指定的方法確定的匯率算出的金額支付無條件支付的委托出票日簽發(fā)人簽名在我國還須有收、付款人，有些國家不需要2.相對必要記載事項：匯票的性質(zhì)：1.無因性2.融通票據(jù),3-4托收的類型,2-3-4-1光票托收指不附帶商業(yè)單證，單憑財務(wù)單證所作的托收?？赡芑谫Q(mào)易交易，也可能只是純的金融交易。通常用于收取貨款、收回代進口方墊付的費用、傭金、樣品款或其他貿(mào)易附屬費用。,托收,光票托收,跟單托收,D/P付款交單,D/A承兌交單,3-4-2跟單托收,指附帶商業(yè)單證的財務(wù)單證的托收。物權(quán)單證是必要的商業(yè)單證。D/P要在付款后才能取得提貨單。D/A只要對匯票承兌即可換取提貨單,3-4.流程圖,出口方委托人,進口方、付款人,寄單行（托收行）,代收行,1,2,3,5,6,7,4,船公司,8,11提貨,10D/P,14D/A,9D/P或13D/A,D/A,D/P,12,3-5托收的優(yōu)點,1.出口方可以采用D/P的交貨付款的措施或由D/A中的承兌保證來避免貨物丟失的風險。2.進口方在D/P中獲得部分融資而在D/A中則獲得十足的融資。3.結(jié)算費用相對較小,3-6出口方在托收中的風險,1.對匯票拒絕承兌2.對商業(yè)承兌匯票拒絕付款3.因外匯限制而缺少外匯,3-7托收的會計分錄,1.交單日不問D/P或D/A借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口2.D/A承兌日（據(jù)銀行通知）借：應(yīng)收外匯票據(jù)貸：應(yīng)收外匯賬款3.D/P收匯日或D/A到期日（據(jù)結(jié)匯水單或收賬通知）借：銀行存款人民幣或外幣戶財務(wù)費用貸：應(yīng)收外匯賬款或應(yīng)收外匯票據(jù),例：要求根據(jù)下列單證資料，作出托收企業(yè)A賬上與D/A有關(guān)的分錄。,1.托收申請書所含資料有：2010年12月10日出票的遠期90天匯票，當日匯率6.36，貨款金額USD20000，收取國內(nèi)銀行費用USD46.81，國外銀行費用由付款人負擔。2.托收行轉(zhuǎn)告已接到代收行2010年12月25日通知已承兌匯票的到期日。3.代收行2011年3月10日向托收行寄出貸項通知單。4.結(jié)匯水單及進賬通知（2011年3月10日）的匯率為6.35，,第四節(jié)信用證,4-1信用證的作用4-2國際慣例4-3定義與特性信用證（L/C）是銀行授予信用的一張書面證據(jù)。跟單信用證是指銀行按照客戶（開證申請人）的要求和指示，在符合信用證條款的條件下憑其規(guī)定單證支付一筆確定金額的安排。信用證是銀行的一個書面承諾，表明它為買方承擔一個向賣方支付信用證所規(guī)定的金額的責任，其條件是賣方能符合信用證中所規(guī)定的一切條款。,信用證的三個特性：,1.信用證所反映的是出口方和銀行間的關(guān)系，具體如下：它是一種信用，是銀行給予“開證申請人”即進口方的信用。它和交易合同相互獨立。信用證是開證行和出口方之間的合同關(guān)系，一旦開出信用證，開證銀行即負有對出口方作第一順位付款的有條件的義務(wù)。銀行對信用證負第一性的保證付款責任?！暗谝恍浴奔础暗谝豁樜弧本褪倾y行要早于開證申請人負最先付款的責任。,2.所謂：“條件”是指要完成對貨物、日期、價格等在信用證中指出的要求。銀行必須服從開證申請人的指示。3.憑單付款原則，即：銀行只認單證，不管貨物。信用證結(jié)算中的幾個關(guān)系方：1.開證申請人：買方2.受益人：指跟單信用證中的賣方3.開證行：為申請人開發(fā)信用證的銀行4.通知行：被授權(quán)告知受益人已開出信用證供他運用處在出口方當?shù)氐囊患衣?lián)行。5.保兌行：是受益人要求開證申請人另外申請的一家熟悉的能對原證保證兌付的銀行。6.付款行：位于出口方國內(nèi)并作為代理人履行付款義務(wù)。是開證行的一個聯(lián)行。7.議付行：是對受益人發(fā)放一筆預(yù)付款的銀行,4-4.L/C流程圖,出口方受益人,進口方開證申請人,代收行,1銷售合同約定信用證了結(jié)貨款,2申請開證,3寄發(fā)信用證,5審證及發(fā)運,6裝運及收齊單證,7發(fā)運通知,4轉(zhuǎn)送信用證,船公司保險公司商檢局,8交單,14提貨,10轉(zhuǎn)寄單證并索償,9審單議付或付款,13付款贖單,12通知付款,船公司,保兌行付款行通知行議付行,11審單并償付,4-5-2信用證的要素1.三個有效日期（1）到期日及地點（2）最后裝貨日（3）裝后交單期2.四種了結(jié)方法（1）即期付款信用證（2）延期付款信用證（3）遠期匯票信用證或承兌信用證（4）議付信用證,3-6信用證的會計分錄,1.收到來證（無分錄，作備忘記錄）2.交單日（發(fā)票等副本）借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口3.即期及延期付款信用證收匯日（據(jù)結(jié)匯水單或收賬通知）借：銀行存款人民幣或外幣戶財務(wù)費用貸：應(yīng)收外匯賬款,4.遠期信用證（1）承兌日（銀行通知）借：應(yīng)收外匯票據(jù)貸：應(yīng)收外匯賬款（2）到期日（據(jù)結(jié)匯水單或收賬通知）借：銀行存款人民幣或外幣戶財務(wù)費用貸：應(yīng)收外匯票據(jù),5.議付信用證（1）議付日（出口押匯申請）借：銀行存款人民幣或外幣戶財務(wù)費用貸：銀行短期借款議付（2）日后無追索（等待日無拒付，自動轉(zhuǎn)賬）借：銀行短期借款議付貸：應(yīng)收外匯賬款,2-5應(yīng)收應(yīng)付款項的會計處理,一、賬戶設(shè)置在應(yīng)收應(yīng)付二級科目下還應(yīng)按不同國別地區(qū)、分客戶、分幣種進行三級明細核算應(yīng)收應(yīng)付的客戶明細賬還應(yīng)反映合同號、發(fā)票號、收匯方式、交單日期、收匯日期、商品品名、數(shù)量等內(nèi)容。,2-5應(yīng)收應(yīng)付款項的會計處理,二、賬戶管理要求：1.應(yīng)收賬戶中的出口貨物結(jié)算期限，應(yīng)以即期結(jié)算為原則，一般不超過90天，超過90天的，需報請企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批，最長不超過180天。2.合同約定期限內(nèi)結(jié)算的貨款是否計算利息的問題，可由企業(yè)視合同期限長短和雙方往來關(guān)系考慮，但合同內(nèi)需規(guī)定逾期付款的罰息條款。3.財務(wù)部門必須定期逐筆核對應(yīng)收賬款的回收日期，抄列逾期的客戶明細表，督促相關(guān)部門催收賬款。,2-5應(yīng)收應(yīng)付款項的會計處理,二、賬戶管理要求：4.加強預(yù)收賬款的管理。5.對客戶的往來的貨款，必須貫徹收妥貨款結(jié)匯后才發(fā)貨的原則6.嚴禁以應(yīng)收的出口貨款抵付任何境外費用或作進口資金。7.對于無法收回的應(yīng)收外匯賬款，不得任意轉(zhuǎn)銷，必須列入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，經(jīng)上級批準后方可轉(zhuǎn)銷。,第三節(jié)自營出口銷售會計分錄舉例,一、貨物托運及出口1.出庫待運2.出口交單并結(jié)轉(zhuǎn)成本3.收到銀行返還貨款,第三節(jié)自營出口銷售會計,貨物發(fā)運出口的典型分錄借：待運和發(fā)出商品貸：庫存商品原始憑證：出庫單“待運和發(fā)出商品”賬戶的用途：記載企業(yè)所有運往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口、內(nèi)銷商品，以及商品從倉庫發(fā)出未向銀行交單結(jié)匯的出口商品和尚未開單結(jié)算的內(nèi)銷商品。,2-3會計及運輸單證,2-3-1商品出庫單,2-3-2運輸單證見圖表3-5所示財務(wù)憑證為：第十步的大副收據(jù)、十一步換出的提單且應(yīng)該為“清潔”提單?！扒鍧崱敝干唐窋?shù)量無缺、包裝完整無損。,2.交單的典型分錄借：應(yīng)收（外匯）賬款國外X戶貸：主營業(yè)務(wù)收入出口原始憑證：發(fā)票、匯票、運單、保險單交單是指將出口貨物的全套單證交付給銀行，委托它代向進口方索款或如原約定要求銀行代付。交單是出口銷售業(yè)務(wù)入賬的起點,二、運費、保險費、傭金的會計處理,4-2-1運費的計算3-1-1海運運費的構(gòu)成,運費,基本費率,附加費,運費噸,從價費率（代號Ad.Val.）,超重附加費,超長附加費,轉(zhuǎn)船附加費,港口附加費,港口附加費,港口擁擠附加費,重量費率（代號W/T）,體積費率（M/T）,W/M孰高費率,分級費率,燃油附加費,貨幣附加費,1.總公式：運費=運費基數(shù)分級運費率+附加費2.基本費率采用米制:米噸或立方米。這兩者統(tǒng)稱為“運費噸”英文縮寫“FT”3.各項附加費：3-1-2貨物分級全部商品劃分為20級，每一級有一個不同的費率。由市場而定,3-1-4集裝箱貨物運費（均為CY/CY費率）,1.整箱貨運費按箱內(nèi)貨物的等級及計費標準計收集裝箱運費兩種或兩種以上不同等級，不同給付標準或相同等級不同計費標準或不同等級相同給付標準的貨物作為整箱貨裝在同一集裝箱內(nèi)運費按運費收入高者計收。以“W/M”計費標準的，按孰高者計收以“Ad.Val”計費標準的，按箱內(nèi)貨物FOB價值從價運費計收,2.拼箱貨運費,按箱內(nèi)貨物的等級及計費標準計收運費，不足一噸者，按其商品等級的一運費噸計收運費以“Ad.Val”計費標準的，按箱內(nèi)貨物FOB價格從價運費計收3.特種箱運費：如掛衣箱運費按高10%收費4.集裝箱站處理費由承運人在集裝箱站接貨、提取空箱、裝箱、積載、理貨、鉛封并將重箱送至裝貨港集裝箱堆場這期間發(fā)生的費用,3-1-5航空運費,國際航空運費按計價重量收費，即按實際毛重或體積折合重量兩者中孰高來計算空運費率有多種形式：1.特別商品費率SCR2.商品分級費率CCR3.一般商品費率GCR,3-1-6公路運費,一般根據(jù)貨物的體積或重量孰高者計算運費還和商品的等級、產(chǎn)地和目的地有關(guān)貨物體積折算為噸：3立方米=1噸=1000千克3-1-7運費計算舉例課堂練習P81-82習題4-1,3-2保險費的計算,3-2-1風險和保險覆蓋范圍,風險,海上基本風險,全損,分損,自然災(zāi)害,意外事故,共同海損,單獨海損,來自意外事故,來自自然災(zāi)害,外來風險,一般風險,特殊風險,平安險,水漬險,一切險,（單獨投保或加保）,FPA,WPA,AR,3-2-2保險費的計算公式,保險費=投保金額費率投保金額通常都按被保貨物CIF價的110%計算，對于進口方來說，此比例為最低，實際可以請求提高加成率，但要自負計算舉例P63頁,3-3傭金的計算,傭金是指通過中間商成交的進出口交易由賣方向中間商支付的酬金。通常計入貨價之內(nèi)，稱為含傭價。凈價=含傭價（1-傭金率）1.傭金的種類（1）明傭：作為價格條款的內(nèi)容而列示表示為：CIFC3%賣方按扣除傭金后的銷貨凈額收匯，另由買方直接對中間商支付傭金，賣方無需單獨為傭金辦理支付手續(xù)。,1.傭金的種類（2）暗傭：不在價格條款中明示，出口發(fā)票上只列銷售貨物的含傭總額，但另在與中間商訂定的代理合同或買賣雙方的付傭約定中規(guī)定有傭金。出口商在收取全額貨款后，須自行支付傭金。,2.傭金的計算基礎(chǔ),（1）按成交價計算：即按發(fā)票價格計算（2）按FOB價計算：如成交價為CIF、CFR，而合同約定傭金按FOB計算時，必須從CIF、CFR價中減去運費、保險費推算出FOB價如果銷售有折扣或利息等，應(yīng)該減去折扣和利息后計算傭金,3.傭金的支付方式,（1）票扣（明傭）在發(fā)票上減除傭金。信用證上有明示（2）匯付：（暗傭）由賣方收到全額貨款后再向中間商匯付傭金。目前使用最多的一種方式（3）議扣：（暗傭）在信用證議付時扣除傭金。出口方交單時匯票上開足全部貨款金額并規(guī)定議付銀行在議付單據(jù)時扣除傭金。實際為收后再付，議付行只議付不含傭款，傭金由開證行徑付中間商。,傭金支付的三種方式示意圖,價格付款行國外支付種類條款出口方議付行開證行中間商進口方方式明傭CIFC3%交單發(fā)票貨價：100030票扣傭金：30970凈收：970暗傭CIF交單匯票：貨價：10001000匯付匯付30暗傭CIF交單,議付申請書1000,面函請扣下傭金徑付X中間商30,970,30,1000,議扣,3-4出口運、保、傭的會計處理,CIF條款下,如下的分錄處理最為清晰合理：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口應(yīng)付賬款運輸公司保險公司傭金但如運、保費賬單后到：1.出口方開出銷售發(fā)票向銀行交單結(jié)匯時：借：應(yīng)收外匯賬款（如是明傭，此款已扣除傭金）貸：主營業(yè)務(wù)收入出口,2.收到國外客戶貨款時借：銀行存款借或貸：匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款3.出口方轉(zhuǎn)移外匯運費、保費收入給運輸、保險公司，以及支付暗傭借：主營業(yè)務(wù)收入出口貸：銀行存款,課堂練習,一、要求：根據(jù)下列資料，作會計分錄二、資料：1.20XX年1月份某公司與香港客商簽訂出口合同，內(nèi)容如下：全毛面料西裝1000套，CIFHK$1000/套，傭金按CIF3%付給，采用即期付款不可撤銷的信用證，三月底前交貨。2.3月10日，銀行轉(zhuǎn)來不可撤銷的信用證，經(jīng)審核內(nèi)容與合同相符。3.3月27日，收到外運公司上述貨物運單，當日連同其他單據(jù)交銀行收匯，經(jīng)銀行審核按定期結(jié)匯辦法處理（1HK$基準價=￥1.10，買入價1.098，賣出價1.102）,3.3月30日，收到保險公司費單，保險金額為發(fā)票金額110%，保險費率為0.2%，當日通過銀行予以支付。（匯率不變）4.3月30日，收到外運公司賬單，計上海到香港海運運費HK$3萬元，當日通過銀行予以支付。（匯率不變）5.4月4日，收到上述貨款結(jié)匯水單，銀行信用證付款手續(xù)費賬單（按結(jié)匯價款0.3%）及銀行入賬通知單，手續(xù)費已在入賬價格中扣除（匯率不變）。6.4月5日，匯付國外傭金，匯率手續(xù)費0.1%。,另設(shè)：1.開來議付信用證，3月28日議付，議付郵程及審單期10天，年率6%，議付手續(xù)費2，郵電費HK$100元2.商定按D/A90天付款，交單托收期3月28日，代收行4月5日交香港客戶承兌,第四節(jié)交單的單證,4-1發(fā)票外貿(mào)業(yè)務(wù)中有四種不同作用的發(fā)票：（1）商業(yè)發(fā)票也稱發(fā)貨單是證實出口銷售的單證，是會計入賬的依據(jù)。（2）形式發(fā)票：成交前的預(yù)告，以便進口方做準備。（3）海關(guān)發(fā)票（4）領(lǐng)事發(fā)票后三種發(fā)票與會計入賬無關(guān),4-2匯票,匯票是財務(wù)憑證，交單時由出口方財務(wù)部門開出。通常外貿(mào)單證會做成兩（或多）份正本并分別以全套寄出。其中一份先到獲支付，另一份即自動作廢。,4-3提單,4-3-1含義在中國，提單是承運人（或其代理人）開發(fā)給托運人授權(quán)持單人憑以換取貨物的單證。按國際慣例，提單是指能證明海運合同的存在，承運人已接貨上船，并負責憑此單交付貨物的一張單證。它有三個特性：（1）是托運貨物的收據(jù)（2）是運輸合同的證明（3）是物權(quán)憑證提單可以由持單人轉(zhuǎn)售。國際結(jié)算中銀行經(jīng)常用這種辦法來保證能向買方收到貨款。,4-4保險單4-4-1保險工作流程,4-4-2保險單證,1.投保單：是投保人向保險人申請訂立保險合同的書面要約。2.保險單證：（1）保險單（2）開口保險單（3）保險證書（4）聯(lián)合憑證（5）批單,3.保險單的格式與要點：,格式P77頁要點：投保人被保險人投保額和保險利益：保險條款索賠,第五節(jié)銷售成本及費用的會計處理,5-1確認的同步性會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本出口貸：待運和發(fā)出商品原始憑證：出口發(fā)票（與已發(fā)貨出庫單核對后）出口商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時間，應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)的同時進行。一般采用“一筆一清”的配對結(jié)轉(zhuǎn)成本。賬簿的格式采用“平行登記式”,5-2銷售成本的內(nèi)容,外貿(mào)收購制下：銷售成本=商品進價自營出口：銷售成本=按生產(chǎn)成本計算會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本出口貸：待運和發(fā)出商品,5-2-1出口商品的國內(nèi)費用,出口商品的國內(nèi)費用：商品自貨源單位或外貿(mào)企業(yè)到出口口岸上船為止的費用：出口專用包裝費、報關(guān)費、檢驗費、港區(qū)港雜費、國內(nèi)運費、集裝箱服務(wù)費等列入營業(yè)費用。會計分錄：借：營業(yè)費用貸：銀行存款等,課堂練習,要求：根據(jù)下列資料計算運保傭費，并作出有關(guān)會計分錄,資料：1.A外貿(mào)公司在20 xx年6月1日收購坯綢后與意大利威尼斯B公司簽訂出口合同，兩個月內(nèi)交貨一萬米，每米USD50CIFC2%。約定收到預(yù)付一半貨款后起運，其余一半貨款于貨到后匯付。傭金票扣。6月10日收到預(yù)付貨款。收購價為￥200/米。2.A公司委托外運公司為船務(wù)代理，訂艙后裝船前運費預(yù)付。計算條件如下：共打成60包，每包0.6*0.75*1米，重250千克，計費條件為M，經(jīng)香港轉(zhuǎn)至威尼斯，第一程南方港至香港運費為USD90/FT，香港中轉(zhuǎn)費USD80，第二程香港至威尼斯USD400/FT，此外有燃油附加費30%，貨幣附加費20%。,3.向太平洋保險公司投保一切險0.5%及戰(zhàn)爭險0.03%，客戶要求按50%加成投保超額保費與后一半貨款合并匯付。4.市內(nèi)運費￥1000元由外運公司代付后前來結(jié)算；又付商品檢驗費按凈貨價0.3%計算。.月日，貨到威尼斯，月日余一半貨款及超額保費匯到，當天結(jié)匯后劃進公司存款戶。本題暫不要求外幣折算成人民幣。,寧波奧特森進出口公司是一家商業(yè)外貿(mào)公司，為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算，該公司本期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)該公司根據(jù)一份對日本出口合同，向本市耀新玻璃廠購入8mm鋼化玻璃500片，所取得的增值稅專用發(fā)票注明該批玻璃的價款金額為56000元，進項稅額9520元。上列款項以銀行存款支付，所購商品已驗收入庫。,(2)該公司將上列鋼化玻璃全部向日本出口，當上列外銷鋼化玻璃已經(jīng)裝船并已取得裝船提單后，該公司根據(jù)信用證規(guī)定將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)。上列出口商品外銷發(fā)票總金額為CFR大阪每片USD22，傭金3%。財務(wù)部門今確認外銷收入并結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本。當日即期匯率為1美元=6.215元人民幣。(3)銀行在收妥上列外匯后轉(zhuǎn)入寧波奧特森公司的待核查賬戶，當日即期匯率為1美元=6.213元人民幣。,(4)在該批出口商品出口過程中發(fā)生國內(nèi)運費710元，今以銀行存款支付。(5)今收到中信遠洋貨運公司開來的運費發(fā)票，應(yīng)付上列外銷玻璃海運運費計530美元，當日即期匯率1美元=6.218元人民幣。(6)上列商品外銷后，今按規(guī)定填制了出口貨物退（免）稅申報表并收齊了有關(guān)單證、信息核對無誤后，向公司所在地退稅機關(guān)申報辦理出口退稅，奧特森公司該批外銷鋼化玻璃的退稅率為13%。(7)今收到稅務(wù)機關(guān)退還的出口退稅款。要求：根據(jù)該公司上列各項業(yè)務(wù)，編制必要會計分錄。,（1）借：在途物資出口商品-8mm鋼化玻璃56000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）9520貸：銀行存款65520借：庫存商品出口商品-8mm鋼化玻璃56000貸：在途物資出口商品-8mm鋼化玻璃56000(2)借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款USD106706.21566314.05貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入USD110006.21568365貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入(USD3306.2152050.95)借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本1400000貸：庫存商品出口商品8mm鋼化玻璃1400000,(3)借：銀行存款USD106706.21366292.71貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款USD106706.21366292.71(4)借：銷售費用710貸：銀行存款710(5)借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入USD5306.2183295.54貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款（運費）USD5306.2183295.54,(6)借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅72800借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本2240貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）7280應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）2240(7)借：銀行存款72800貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅72800,第二節(jié)代理出口會計,代理出口銷售是外貿(mào)企業(yè)的中介業(yè)務(wù)，不是主體購銷行為。是指經(jīng)營進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)接受其他單位的委托，代辦對外銷售及交單結(jié)匯或同時代辦發(fā)運、制單等工作。,2-1代理出口銷售的主要財務(wù)內(nèi)容,1.代理的財務(wù)原則不墊付商品資金，不負擔基本費用，在業(yè)務(wù)經(jīng)營中發(fā)生的一切費用、傭金、理賠責任等均由委托單位負責。對進出口雙方分別用應(yīng)收、應(yīng)付賬款入賬，代表了代收代付的性質(zhì)。2.代理費受托的企業(yè)按照出口發(fā)票的金額及規(guī)定的手續(xù)費率向委托方收取一定比例的手續(xù)費，作為辦理代理出口企業(yè)的管理費開支和收益?？筛爬ǚQ為傭金。,3.代理出口協(xié)議受托方應(yīng)與委托方事先簽訂代理出口協(xié)議，明確規(guī)定代理出口的商品、有關(guān)費用的負擔，代理手續(xù)費率、外匯劃撥、索賠處理、賬務(wù)核對、雙方其他有關(guān)責任。,4.出口外匯收入的歸屬,除外商投資企業(yè)委托代理出口的情況下應(yīng)憑委托代理協(xié)議辦理原幣劃轉(zhuǎn)外，境內(nèi)機構(gòu)的出口收匯不得原幣劃轉(zhuǎn)，應(yīng)當在收款行結(jié)匯后將人民幣劃轉(zhuǎn)委托出口單位。,5.國內(nèi)費用營業(yè)費用由委托方負責，管理費用應(yīng)從向委托方收取的代理費中進行補償。營業(yè)費用可先由受托方墊付，也可由委托方預(yù)付。6.代理出口貨物退稅生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物和外貿(mào)公司委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，一律由委托方辦理退稅。,2-2代理出口的會計處理,1.代理出口貨物不應(yīng)反映為代理企業(yè)的資產(chǎn)。委托企業(yè)將貨物運交外貿(mào)倉庫由外貿(mào)企業(yè)接辦托運工作時，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門開具的蓋有“代理業(yè)務(wù)”的入庫單，視同自營商品管理，同時作備忘記錄。委托企業(yè)將貨物直接運交車站、碼頭等，外貿(mào)企業(yè)不需作備忘記錄。,2.代理出