財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的現(xiàn)實(shí)選擇.doc

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的現(xiàn)實(shí)選擇摘 要關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)的選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大流派“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”存在著較大的差異，時(shí)至今日，這兩大流派之間的爭(zhēng)論依然沒有停止，爭(zhēng)議的實(shí)質(zhì)在于是否將影響或服務(wù)于信息使用者的決策納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本框架。“受托責(zé)任觀”不考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如何理解并使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息去制定什么決策，而“決策有用觀”則宣揚(yáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息應(yīng)當(dāng)考慮信息使用者可能的決策需要。從現(xiàn)有文獻(xiàn)看，人們似乎已經(jīng)普遍接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是“提供有助于信息使用者決策的相關(guān)信息”，有人甚至將其限定在“為資本市場(chǎng)投資者提供決策有用的信息”。會(huì)計(jì)作為人造系統(tǒng)，它存在的價(jià)值與意義由其作用決定。目標(biāo)本是人的主觀期望，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用觀”代表了人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用的理想設(shè)計(jì)，但現(xiàn)實(shí)卻無(wú)情地告訴人們，這種主觀的愿望在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。一、“決策有用”不適合作為會(huì)計(jì)目標(biāo)1會(huì)計(jì)無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)不同信息的需求。怎樣才算對(duì)決策有用?首先要解決對(duì)誰(shuí)決策有用的問題，即誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1978年發(fā)表的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)集中在投資人和債權(quán)人的需要上。暫且不論這一限定明顯過窄，就是投資人和債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要也有相當(dāng)大的差異。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家杰諾爾德齊默曼指出：“貸款入主要關(guān)心的是下跌風(fēng)險(xiǎn)。貸款人沒有股東那么關(guān)心持續(xù)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值，他們更關(guān)心清算價(jià)值。他們想知道如果公司無(wú)法支付利息，其資產(chǎn)的價(jià)值是多少?！惫蓶|則將他投入的現(xiàn)金和能從公司得到的現(xiàn)金進(jìn)行比較，而能從公司得到的現(xiàn)金是由公司的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)決定的，并非會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)幾乎完全沒有揭示股東價(jià)值。 美國(guó)學(xué)界一向宣揚(yáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為信息使用者(特別是資本市場(chǎng)的投資者)提供決策有用的信息，但會(huì)計(jì)卻因此廣受批評(píng)，“當(dāng)今的股東，和1932年一樣，缺乏管理人員擁有的一些內(nèi)部信息，因此通過使用一些假定客觀的指標(biāo)會(huì)計(jì)所使用的指標(biāo)監(jiān)控公司的業(yè)績(jī)。困難是：這些指標(biāo)是不恰當(dāng)?shù)牟⑶彝耆钦`導(dǎo)的，卻受到傳統(tǒng)的尊重?！边@一現(xiàn)象無(wú)疑是一個(gè)諷刺。 同時(shí)我們還應(yīng)該看到，企業(yè)利益相關(guān)者都希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告這一公共產(chǎn)品來(lái)了解公司，而利益相關(guān)者決非僅為投資人和債權(quán)人，還有政府相關(guān)部門、企業(yè)雇員等。由于財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的局限性和使用者利益目標(biāo)的沖突，會(huì)計(jì)學(xué)家也都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息不是滿足某些個(gè)別用戶的特定信息需求，而是要滿足所有使用者決策的共同需要?？墒秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)一切信息使用者統(tǒng)一提供同樣的會(huì)計(jì)信息，這本身就有悖于“決策有用觀”，因?yàn)檫@樣無(wú)法體現(xiàn)所應(yīng)具有的相關(guān)性。 2相關(guān)性概念的模糊性及實(shí)踐操作的困難。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者的決策有關(guān)?！跋嚓P(guān)性”要求提供會(huì)計(jì)信息要從信息使用者的角度來(lái)考慮問題?！皼Q策有用觀”里，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的判定至關(guān)重要。不過，人們?cè)缇驼J(rèn)識(shí)到相關(guān)性概念本身的模糊及這一目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)的巨大差距。會(huì)計(jì)相關(guān)性是相對(duì)的，它取決于不同使用者的決策目標(biāo)、決策類型、決策者所處的環(huán)境甚至決策者的心態(tài)等許多因素。即使是同一信息使用者，不同時(shí)點(diǎn)對(duì)相對(duì)性的評(píng)價(jià)也不同，因?yàn)槭褂脮?huì)計(jì)信息的目的隨環(huán)境的變化而變化。當(dāng)會(huì)計(jì)信息一經(jīng)提供成為公共產(chǎn)品之后，會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)處無(wú)時(shí)不在，但又難以具體確定。會(huì)計(jì)信息使用者如此的廣泛，如何判斷會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，又如何知道是否對(duì)其決策有用呢?關(guān)于什么樣的信息才與決策相關(guān)，從未取得一致的看法，因?yàn)闆Q策總是具體的，總是因人、因時(shí)、因地、因事而異。同樣的會(huì)計(jì)信息比如基于歷史成本提供的資產(chǎn)和收益，有人認(rèn)為相關(guān)，有人則認(rèn)為未必相關(guān)，或者他認(rèn)為基于現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)的信息更相關(guān)。如果只是為所有的信息使用者提供相同的信息，顯然以“決策有用”為會(huì)計(jì)目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)了。 甚至對(duì)具體信息使用者而言，哪些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的，哪些才對(duì)決策有用，他們自己多少也有些盲然的。決策大多是不確定性的。人在決策時(shí)不是完全理性的，而是有限理性的，這也表現(xiàn)在人在決策前對(duì)自己需要的信息不是完全確定的，決策者本人甚至都可能難以確定需要什么信息使目標(biāo)最大化。這種情況下以“提供對(duì)于信息使用者的決策有用的會(huì)計(jì)信息”作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，其科學(xué)性是值得懷疑的。 3會(huì)計(jì)邊界的局限。任何系統(tǒng)都有自己的邊界，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同樣存在邊界。從會(huì)計(jì)的邊界來(lái)看，“決策有用觀”同樣是難以成立的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，提供信息和利用信息屬于兩個(gè)不同的層面，由不同主體完成。提供會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的終點(diǎn)，其邊界就在于會(huì)計(jì)循環(huán)，信息使用者如何利用會(huì)計(jì)信息早已超越了會(huì)計(jì)的邊界，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也就應(yīng)該由信息使用者自己判斷，而不能由信息提供者來(lái)判斷。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值實(shí)現(xiàn)應(yīng)由決策者自行在篩選的基礎(chǔ)上完成，會(huì)計(jì)信息是否相關(guān)、相關(guān)性如何，其判斷者乃至于判斷的標(biāo)準(zhǔn)也就只能存在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外。二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用?！皼Q策有用觀”基于信息使用者的需求是“確定的且具體的”假定前提，而這一理論假設(shè)是不合現(xiàn)實(shí)的，以“決策有用觀”指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)設(shè)計(jì)也只能是一個(gè)美好的愿望。事實(shí)上，理論界在將“決策有用”作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的同時(shí)也極力回避對(duì)相關(guān)性概念的清晰定義，防止會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)性概念下會(huì)計(jì)的過高期待。其實(shí)每個(gè)學(xué)科、每種工作都有其發(fā)揮作用的范圍，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也只能在其有限的范圍內(nèi)發(fā)揮作用。提出不切實(shí)際的目標(biāo)只會(huì)給會(huì)計(jì)帶來(lái)不利的影響，會(huì)計(jì)所受的責(zé)難、會(huì)計(jì)業(yè)面臨的不斷增多的訴訟等很多與之不無(wú)關(guān)系。人們指責(zé)會(huì)計(jì)提供與決策相關(guān)的信息不夠，事實(shí)上是不切實(shí)際地?cái)U(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用的領(lǐng)域。任何一個(gè)系統(tǒng)都有相對(duì)于其客體的意義，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用主要表現(xiàn)在契約訂立與契約責(zé)任解除等方面。契約訂立的過程當(dāng)然是決策的過程，但這決不能說(shuō)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是“決策有用”。 2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)“受托責(zé)任觀”?，F(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的特征與經(jīng)濟(jì)中委托代理關(guān)系的廣泛存在，加上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自身的特點(diǎn)決定了這一目標(biāo)定位更合乎實(shí)際?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容披露越來(lái)越受到關(guān)注，從一個(gè)側(cè)面事實(shí)地說(shuō)明了這點(diǎn)。同時(shí)這一定位絲毫不妨礙會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮其獨(dú)到的不可替代的作用。企業(yè)本就是契約的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，受托責(zé)任的關(guān)系可因憲法、法律、合同、組織法規(guī)、風(fēng)俗習(xí)慣、甚至口頭合約而產(chǎn)生。一個(gè)公司對(duì)其股東、債權(quán)人、雇員、客戶、政府或有關(guān)聯(lián)的公眾承擔(dān)受托責(zé)任；在一個(gè)公司內(nèi)部，一個(gè)部門的負(fù)責(zé)人對(duì)分部經(jīng)理負(fù)有受托責(zé)任，而部門經(jīng)理對(duì)更高一層負(fù)責(zé)人也承擔(dān)受托責(zé)任。受托責(zé)任的存在使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成為必需。 人們普遍認(rèn)為，受托關(guān)系中任何一方(受托方或委托方)的模糊與缺位將會(huì)影響受托責(zé)任的履行，而資本市場(chǎng)中委托受托關(guān)系正是模糊與缺位的，并將此作為“決策有用觀”的環(huán)境基礎(chǔ)。但事實(shí)上，因?yàn)閺?fù)雜的受托關(guān)系的存在，更需要標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)報(bào)告說(shuō)明這一責(zé)任的完成情況，而且因此“無(wú)論是信貸契約還是補(bǔ)償契約，財(cái)務(wù)信息成為契約的核心內(nèi)容和關(guān)鍵所在”。另外，資本市場(chǎng)投資者投資的對(duì)象(股票)也同樣可視為一種標(biāo)準(zhǔn)化的契約，而股票的價(jià)格因契約規(guī)定的受托責(zé)任的完成情況而變化，只不過金融市場(chǎng)上更多采取匿名交易的形式，但交易的對(duì)象(標(biāo)準(zhǔn)化的契約)總是確定的，受托責(zé)任也相應(yīng)確定下來(lái)。如果說(shuō)投資決策的過程即是訂立契約的過程，“決策有用觀”其實(shí)也是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)訂立契約有用，而這不過是對(duì)反映經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任的會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用。投資總是面向未來(lái)的，但決策的基礎(chǔ)卻只能是歷史與現(xiàn)在，這是我們無(wú)法選擇與改變的在完成本篇畢業(yè)論文的過程中，本人得到了許多老師和同學(xué)們的幫助，是他們?yōu)榇烁冻隽诵难途?，在此?qǐng)?jiān)试S我向他們表示最衷心的感謝！首先，我要感謝我的導(dǎo)師吳云風(fēng)。本篇論文從提綱到初稿乃至成稿，都