2 重點_全文_現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度.docVIP

現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度摘要：在市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)競爭力的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)上，其管理制度的核心是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)相制約，因此建立現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的措施和手段，它不只是一種簡單的財務(wù)管理方式，更是一種企業(yè)管理機(jī)制，文章討論現(xiàn)代企業(yè)治理下對內(nèi)控的要求和內(nèi)控的目標(biāo)，提出內(nèi)控制度失效的表現(xiàn)和解決方法。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理；內(nèi)控制度；公司治理結(jié)構(gòu) 一、企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制目標(biāo) 在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為一個自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體要生存就必須不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的管理重心也因此轉(zhuǎn)移到企業(yè)競爭力的提高的發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)上。 現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制約。作為企業(yè)管理制度的一部分，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)也可按實施者的不同分為企業(yè)所有者內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營者內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。當(dāng)我們了解企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者以下的目標(biāo)管理要素，不難看出建立企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的必要性。 股東及股東大會實施內(nèi)部控制的目標(biāo)是，要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實完整會計信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營管理行為，并依據(jù)會計信息作出正確的投資、管理決策，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展：董事及董事會實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，為企業(yè)的投資決策、利潤分配方案、財務(wù)預(yù)決算方案建立一個真實可靠的基礎(chǔ)，合理設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。 企業(yè)經(jīng)理實施的內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理理念的內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)，建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，查堵漏洞、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，保證會計信息的真實性、及時性，確保國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項制度的貫徹。 監(jiān)事會實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，對企業(yè)經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營活動和財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，以確保會計信息的真實完整和股東大會目標(biāo)的實現(xiàn)；企業(yè)會計人員及會計機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，規(guī)范財務(wù)活動，有效地履行會計監(jiān)督職能，對財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。 上述企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者實施的內(nèi)部會計控制的目標(biāo)完全一致，這只不過是內(nèi)容上和要求上有別，在目標(biāo)完全一致的基礎(chǔ)上構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相信這只是時間上的問題了。 三、內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根到底是有基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。設(shè)計內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求對內(nèi)部控制要素加以有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素組成。1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。 3、控制活動?？刂苹顒邮歉鶕?jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式?？刂苹顒咏Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。4、信息與溝通。信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。5、對控制的監(jiān)督。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項重要內(nèi)容。一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)目前企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對企業(yè)審計檢查的結(jié)果看，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(一)費用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了創(chuàng)收經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)招待等費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更沒有約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未按規(guī)定嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)的大量流失。(二)會計信息失真。近幾年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如在分工方面，會計人員相互牽制制度為能有效的落實；在會計憑證方面。有些非法單據(jù)得以報銷，重要的原始單據(jù)如空白收據(jù)，發(fā)票等沒有嚴(yán)格的收發(fā)管理制度；在財產(chǎn)清算方面，未按時全面的清產(chǎn)核資；致使資產(chǎn)嚴(yán)重流失；在核算方面，不安原則反應(yīng)當(dāng)期收支，任意使用賬戶，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤，會計水分極大，更有甚者人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。(三)違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用因部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，而造成管理脫節(jié)產(chǎn)生的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因(一)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。從目前來看相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度還不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已有訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了它應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。(二)企業(yè)內(nèi)部控制體制不順。這個主要表現(xiàn)在：企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。（三）現(xiàn)代企業(yè)中兩種控制主體的存在及其矛盾的激化。所有者控制主體和經(jīng)營者控制主體是兩類利益和要求不完全一致的群體，對企業(yè)信息的了解存在著不對稱性。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大和運用會計政策選擇的加強(qiáng)，控制主體的期望值和控制目標(biāo)產(chǎn)生重大差異，所有者為了保證其投入的資本保值、增值，會加強(qiáng)對經(jīng)營者的控制，他們希望隨時了解經(jīng)營者的情況，掌握盡可能詳細(xì)、準(zhǔn)確和及時的會計信息，而經(jīng)營者則是另一種心態(tài)，他們?yōu)榱藢崿F(xiàn)其“個人價值”，極可能利用手中掌握的暫時控制權(quán)和直接掌握的會計信息資料、制造虛假情況蒙騙所有者。(三)單位負(fù)責(zé)人缺乏風(fēng)險意識，法制觀念淡薄，本位意識膨脹。長期以來，對于企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些個別業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實際的經(jīng)濟(jì)增長的考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。(四)外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，在如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能切實觸動造假者的利益。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是由于會計師事務(wù)所體制，專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德建設(shè)方面存在的不足，使得其“經(jīng)濟(jì)警察”的作用名實不符。三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策(一)加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，建立有效的激勵機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，認(rèn)真落實企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予其精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予其行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤，只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能達(dá)到內(nèi)部控制的目的。(二)建筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融人相互牽制、相互制約的規(guī)章制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人單獨處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項工作的監(jiān)督。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主監(jiān)督防線。對于以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將具有重要的作用。(三)加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體人的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。(四)強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵與支持廣