事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債 PPT課件

1 第4篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 2 第18章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述18 1事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念及特點(diǎn)1 概念事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指核算和監(jiān)督各級(jí)各類事業(yè)單位資金的增減變化及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì) 國有事業(yè)單位主要分布在以下部門 工業(yè) 交通等部門 農(nóng)林 水利 氣象等部門 商業(yè)部門 文化 科學(xué) 出版 教育等部門的 社會(huì)保障 衛(wèi)生等部門 3 2 事業(yè)單位的特點(diǎn) 1 以提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)為主 2 在不影響專業(yè)業(yè)務(wù)的前提下 可開展經(jīng)營業(yè)務(wù) 3 出資者主要是國家 不要求回報(bào) 也不收回投入資產(chǎn) 4 不具有國家管理職能 5 接受國家財(cái)政撥款 并往往作為行政單位的下屬機(jī)構(gòu) 4 3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1 收入來源的多渠道事業(yè)單位收入有 財(cái)政補(bǔ)助收入 財(cái)政專戶返還收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 撥入?？?事業(yè)收入 經(jīng)營收入 附屬單位繳款 其他收入等 2 支出使用多用途事業(yè)單位支出有 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 上繳上級(jí)支出 對(duì)所屬單位補(bǔ)助 撥出經(jīng)費(fèi)等 3 事業(yè)單位有事業(yè)活動(dòng)與經(jīng)營活動(dòng) 要求分別是核算 5 4 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn) 負(fù)債 凈資產(chǎn) 收入 支出五大要素其會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn) 負(fù)債 凈資產(chǎn)收入 支出 結(jié)余結(jié)余是凈產(chǎn)的一部分 6 18 2事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)根據(jù)行政隸屬關(guān)系和經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系 事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為 主管會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位上述主管會(huì)計(jì)單位多為行政會(huì)計(jì)單位 二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位多屬事業(yè)會(huì)計(jì)單位 7 18 3事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一般原則客觀性原則符合性原則可比性原則一致性原則及時(shí)性原則明晰性原則區(qū)分情況使用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原則配比原則?？顚Ｓ迷瓌t實(shí)際成本原則重要性原則 8 18 4事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目P221表18 1由于我國事業(yè)單位的種類很廣泛 不同單位的業(yè)務(wù)相差很遠(yuǎn) 很難實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目 因此 財(cái)政部除了出臺(tái)通用的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和科目以外 還根據(jù)不同的行業(yè)出臺(tái)不同的會(huì)計(jì)制度和科目 例如 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度 高等院校會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 等P221表18 1的科目是事業(yè)單位通用的會(huì)計(jì)科目 9 第19章事業(yè)單位的資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源 包括 現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款材料 產(chǎn)成品對(duì)外投資固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 10 19 1現(xiàn)金和銀行存款19 1 1現(xiàn)金收入現(xiàn)金時(shí) 借 現(xiàn)金貸 有關(guān)賬戶付出現(xiàn)金時(shí) 借 有關(guān)賬戶貸 現(xiàn)金P225 例19 1 例19 3 11 19 1 2銀行存款1 銀行存款的開戶 1 已實(shí)行財(cái)政國庫單一賬戶制度的事業(yè)單位 銀行存款內(nèi)容不包括財(cái)政資金和財(cái)政專戶返還收入 2 未實(shí)行財(cái)政國庫單一賬戶制度的事業(yè)單位 應(yīng)在同級(jí)財(cái)政部門或者主管部門指定的國有銀行開戶 并且交撥入的財(cái)政預(yù)算資金和財(cái)政專戶返還收入應(yīng)存入該銀行 2 銀行結(jié)算方式P226 1 7 12 3 銀行存款的核算 1 銀行存款收入借 銀行存款貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)收入 經(jīng)營收入 2 銀行存款付出借 有關(guān)賬戶貸 銀行存款P226 例19 4 例19 7 13 19 2零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度19 2 1零余額賬戶用款額度1 零余額賬戶用款額度的概念與行政單位零余額賬戶用款額度的概念相同 即是財(cái)政部門為事業(yè)單位在商業(yè)銀行開設(shè)的用于財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的授權(quán)支付的銀行存款賬戶 14 2 零余額賬戶用款額度的核算 1 賬戶設(shè)置零余額賬戶用款額度 財(cái)政向代理銀行下達(dá)授權(quán) 代理銀行根據(jù)單位開具的支付付額度數(shù)令支付款項(xiàng)數(shù)或者提現(xiàn)數(shù) 年末結(jié)清尚未用完的額度平時(shí)余額 事業(yè)單位可授權(quán)使用的額度年末結(jié)清后無余額 15 2 賬務(wù)處理單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí) 借 零余額賬戶用款額度貸 財(cái)政補(bǔ)助收入單位通過單位零余額賬戶支付相關(guān)費(fèi)用時(shí) 借 有關(guān)賬戶貸 零余額賬戶用款額度P228 例19 8 例19 9 16 19 2 2財(cái)政應(yīng)返還額度1 財(cái)政應(yīng)返還額度的概念財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位年終尚未使用或者尚未收到的財(cái)政直接支付用款額度和財(cái)政授權(quán)支付用款額度 采用年終注銷有 次年經(jīng)批復(fù)后可繼續(xù)使用的管理辦法 財(cái)政應(yīng)返還額度是指事業(yè)單位在年終尚未使用或尚未收到的預(yù)算額度 在下年由財(cái)政返還給單位繼續(xù)使用的額度 具體包括 1 本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額 2 本年財(cái)政核定單位授權(quán)支付用款額度大于財(cái)政當(dāng)年已下達(dá)單位授權(quán)支付用款額度的差額 17 3 本年財(cái)政當(dāng)年已下達(dá)單位授權(quán)支付用款額度大于當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額 2 賬戶設(shè)置財(cái)政應(yīng)返還額度本年末 下年初 財(cái)政給單位的直接支付 恢復(fù)財(cái)政直接支付額度額度與其實(shí)際支付數(shù)的差額 恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度 財(cái)政核定單位授權(quán)支付額度與其已下達(dá)額度的差額 財(cái)政已下達(dá)單位授權(quán)額度與其實(shí)際發(fā)生支付數(shù)的差額年末余額 下年初財(cái)政應(yīng)返還給單位的支付用款額度 18 3 賬務(wù)處理 1 年末單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額 借 財(cái)政應(yīng)返還額度貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 2 年末單位根據(jù)財(cái)政核定單位授權(quán)支付用款額度與財(cái)政當(dāng)年已下達(dá)單位授權(quán)支付用款額度的差額 借 財(cái)政應(yīng)返還額度貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 3 年末單位根據(jù)財(cái)政當(dāng)年已下達(dá)單位授權(quán)支付用款額度與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額 借 財(cái)政應(yīng)返還額度貸 零余額賬戶用款額度 19 4 下年初財(cái)政部門使對(duì)事業(yè)單位恢復(fù)財(cái)政直接支付用款額時(shí) 事業(yè)單位不作會(huì)計(jì)處理 5 下年事業(yè)單位實(shí)際使用恢復(fù)的財(cái)政直接支付用款額時(shí) 借 事業(yè)支出貸 財(cái)政應(yīng)返還額度 6 下年財(cái)政部門恢復(fù)或下達(dá)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí) 借 零余額賬戶用款額度貸 財(cái)政應(yīng)返還額度P229 例19 10 例19 14 20 19 3應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)包括 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款 21 19 3 1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容相同 核算的對(duì)象是 單位持有的商業(yè)匯票核算的內(nèi)容有 1 取得 借 應(yīng)收票據(jù)貸 經(jīng)營收入 事業(yè)收入 2 票據(jù)到期借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù) 3 票據(jù)貼現(xiàn)借 銀行存款 貼現(xiàn)凈額 經(jīng)營支出 事業(yè)支出 貼現(xiàn)利息 貸 應(yīng)收票據(jù) 賬面價(jià)值 22 19 3 2應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款與企業(yè)的相同 1 增加時(shí) 借 應(yīng)收賬款貸 經(jīng)營收入 事業(yè)收入 2 收到款項(xiàng)時(shí) 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 23 19 3 3其他應(yīng)收款與企業(yè)的其他應(yīng)收款核算相同 19 3 4預(yù)付賬款與企業(yè)的預(yù)付賬款核算相同 24 19 4材料和產(chǎn)成品19 4 1材料1 與企業(yè)的材料核算相同 1 取得按成本入賬 2 發(fā)出按先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法等計(jì)算 3 材料的盤點(diǎn)盈虧 計(jì)入 事業(yè)支出 或者 經(jīng)營支出 2 主要會(huì)計(jì)分錄 1 購入事業(yè)用材料借 材料貸 零余額賬戶用款額度 財(cái)政補(bǔ)助收入 2 購入經(jīng)營用材借 材料應(yīng)交稅金 增 進(jìn)項(xiàng)稅 一般納稅人 貸 銀行存款 25 3 接受捐贈(zèng)的材料借 材料貸 其他收入 4 事業(yè)用材盤盈借 材料貸 事業(yè)支出 5 經(jīng)營用材盤盈借 材料貸 經(jīng)營支出 6 事業(yè)活動(dòng)領(lǐng)用材料借 事業(yè)支出貸 材料 26 6 經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)用材料借 經(jīng)營支出 成本費(fèi)用貸 材料 7 事業(yè)用材盤虧借 事業(yè)支出貸 材料 8 經(jīng)營用材盤虧借 經(jīng)營支出貸 材料 27 19 4 2產(chǎn)成品與企業(yè)的產(chǎn)成品核算相同1 生產(chǎn)完工入庫時(shí) 借 產(chǎn)成品貸 成本費(fèi)用2 產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí) 借 經(jīng)營支出貸 產(chǎn)成品3 產(chǎn)成品盤盈借 產(chǎn)成品貸 經(jīng)營支出 事業(yè)支出4 產(chǎn)成品盤虧借 經(jīng)營支出 事業(yè)支出貸 產(chǎn)成品 28 19 5對(duì)外投資 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)19 5 1對(duì)外投資1 對(duì)外投資的概念與種類 1 概念對(duì)外投資是事業(yè)單位利用正常專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng)中閑置的資金 設(shè)備和無形資產(chǎn)等 用于購買其他企業(yè) 或單位 的債券 或直接對(duì)其他企業(yè) 或單位 出資 以獲得經(jīng)濟(jì)利益的行為 2 種類事業(yè)單位對(duì)外投資主要包括債券投資和權(quán)益投資 其中 權(quán)益投資采用 成本法 核算 29 2 對(duì)外投資的管理要求 1 對(duì)外投資要按照規(guī)定的程序報(bào)批 2 以實(shí)物 無形資產(chǎn)對(duì)外投資的 需按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估 3 利用國有資產(chǎn)對(duì)外投資的 資產(chǎn)的國家所有性質(zhì)不變 4 進(jìn)行對(duì)外投資應(yīng)以不影響本單位完成正常的事業(yè)計(jì)劃為前提 30 3 對(duì)外投資的核算要點(diǎn)短期投資和長期投資都在 對(duì)外投資 科目進(jìn)行核算 債券投資成本包括買價(jià) 經(jīng)紀(jì)人傭金 手續(xù)費(fèi)用和利息等 債券投資一般不單獨(dú)核算和攤銷溢價(jià)或折價(jià) 也不分月計(jì)提應(yīng)計(jì)利息 以實(shí)物資產(chǎn)投資時(shí) 應(yīng)按評(píng)估或合同 協(xié)議確定的價(jià)值作為投資成本 進(jìn)行投資時(shí) 要反映 事業(yè)基金 科目的增減 用 其他收入 反映利息 轉(zhuǎn)讓收入和投資利潤 31 4 對(duì)外投資核算的基本分錄 1 進(jìn)行債券投資時(shí) 借 對(duì)外投資貸 銀行存款借 事業(yè)基金 一般基金貸 事業(yè)基金 投資基金收回或轉(zhuǎn)讓債券時(shí) 借 銀行存款貸 對(duì)外投資借 事業(yè)基金 投資基金貸 事業(yè)基金 一般基金 32 2 用無形資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)益投資時(shí) 借 對(duì)外投資 協(xié)議確定價(jià)值 貸 無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值 同時(shí) 借 事業(yè)基金 一般基金貸 事業(yè)基金 投資基金 3 用固定資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)益投資時(shí) 借 對(duì)外投資 協(xié)議確定價(jià)值 貸 事業(yè)基金 投資基金 協(xié)議確定價(jià)值 借 固定基金 賬面價(jià)值 貸 固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值 33 4 以材料或產(chǎn)成品對(duì)外投資時(shí) 借 對(duì)外投資 協(xié)議確定價(jià)值 貸 材料 賬面價(jià)值 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅同時(shí)按對(duì)外投資的入賬金額 借 事業(yè)基金 一般基金貸 事業(yè)基金 投資基金 34 5 收到利息 現(xiàn)金股利借 銀行存款貸 其他收入 6 收回投資和轉(zhuǎn)讓收入和時(shí) 借 銀行存款貸 對(duì)外投資其他收入同時(shí)按對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的賬面價(jià)值 借 事業(yè)基金 一般基金貸 事業(yè)基金 投資基金P235 例19 28 例19 30 35 19 5 2固定資產(chǎn)1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的要點(diǎn) 1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)與行政單位固定資產(chǎn)的概念與包括的內(nèi)容相同 2 固定資產(chǎn)是事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本保證 3 按規(guī)定 國有事業(yè)的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊 4 固定資產(chǎn)的增加應(yīng)根據(jù)來源 按照實(shí)際成本計(jì)價(jià) 其主要途徑有 購入 接受捐贈(zèng) 租入 自制和盤盈等 5 固定資產(chǎn)的減少主要出售 報(bào)廢 毀損 向其他單位投資轉(zhuǎn)出和盤虧等 36 2 固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1 購入固定資產(chǎn)借 事業(yè)支出 事業(yè)活動(dòng)用的 經(jīng)營支出 經(jīng)營活動(dòng)用的 貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 國庫直接支付的 零余額賬戶用款額度 授權(quán)支付的 銀行存款 單位開戶行付的 同時(shí) 借 固定資產(chǎn)貸 固定基金 37 2 有償調(diào)入的固定資產(chǎn) 相當(dāng)于主管部門在所屬單位之間調(diào)劑資產(chǎn) 借 事業(yè)支出 事業(yè)活動(dòng)用的 經(jīng)營支出 經(jīng)營活動(dòng)用的 貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 國庫直接支付的 零余額賬戶用款額度 授權(quán)支付的 同時(shí) 借 固定資產(chǎn)貸 固定基金 38 3 無償調(diào)入 盤盈 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn)貸 固定基金 39 4 融資租入固定資產(chǎn) 比較特殊 中級(jí)會(huì)計(jì)師教材例20 6 某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設(shè)備一臺(tái) 用于單位的事業(yè)活動(dòng) 租賃合同規(guī)定 該設(shè)備的租賃期為6年 每年應(yīng)支付的租金為80000元 租賃期滿 該事業(yè)單位付清租金后 可用4500元優(yōu)惠價(jià)購買該設(shè)備 租入設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)4600元 以銀行存款支付 賬務(wù)處理如下 租入固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn) 專用設(shè)備489100貸 其他應(yīng)付款 某租賃公司484500銀行存款4600 40 每年支付租金80000元借 事業(yè)支出80000貸 固定基金80000同時(shí) 借 其他應(yīng)付款80000貸 銀行存款80000 6年后 用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4500元 購買取得該項(xiàng)設(shè)備借 事業(yè)支出4500貸 固定基金4500同時(shí) 借 其他應(yīng)付款 某租賃公司4500貸 銀行存款4500 41 4 有償調(diào)出 銷售固定資產(chǎn)借 固定基金貸 固定資產(chǎn)收入款項(xiàng)時(shí) 借 銀行存款貸 其他收入發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí) 借 事業(yè)支出 事業(yè)活動(dòng)用的 經(jīng)費(fèi)支出 經(jīng)營活動(dòng)用的 貸 銀行存款 42 5 無償調(diào)出 盤虧固定資產(chǎn)借 固定基金貸 固定資產(chǎn)P237 例19 31 例19 33 43 19 5 3無形資產(chǎn)1 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算要點(diǎn) 1 事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬 必要時(shí)應(yīng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn) 2 事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)的渠道主要通過購入 自創(chuàng) 接受捐贈(zèng) 3 無形資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)主要有取得 攤銷 轉(zhuǎn)讓和投資轉(zhuǎn)出等 44 2 無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1 購入借 無形資產(chǎn)貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 國庫直接支付的 零余額賬戶用款額度 授權(quán)支付的 銀行存款 單位開戶行付的 2 自行開發(fā)的發(fā)生的注冊(cè)登記費(fèi) 律師費(fèi)時(shí) 借 無形資產(chǎn)貸 銀行存款研發(fā)過程中發(fā)生支出全部費(fèi)用化 借 事業(yè)支出 經(jīng)營支出貸 有關(guān)賬戶 45 3 無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷 可以分期攤 也可一次攤 借 事業(yè)支出 經(jīng)營支出貸 無形資產(chǎn)P237 例19 31 例19 33 46 第20章事業(yè)單位的負(fù)債事業(yè)單位的負(fù)債主要包括 借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶應(yīng)交稅金應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼 47 20 1借入款項(xiàng)1 概念借入款項(xiàng)是指事業(yè)單位向財(cái)政部門 上級(jí)單位 金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的各種款項(xiàng) 2 有關(guān)規(guī)定 1 事業(yè)單位借入的款項(xiàng) 必須按照國家的有關(guān)政策使用 不能盜用其他名義 用于違背國家政策的事項(xiàng) 借入的款項(xiàng)應(yīng)按合同的規(guī)定及時(shí)歸還本息 不得拖欠 2 借入款的渠道 財(cái)政部門 上級(jí)部門 金融機(jī)構(gòu)等 借入款的利息應(yīng)根據(jù)借款用途 通過有關(guān)支出科目核算 即 向上級(jí)部門借入事業(yè)周轉(zhuǎn)金的利息計(jì)入 事業(yè)支出 科目 借入經(jīng)營性貸款的利息計(jì)入 經(jīng)營支出 科目 48 3 賬務(wù)處理 1 借入款項(xiàng)時(shí) 借 銀行存款貸 借入款項(xiàng) 2 還本付息時(shí) 借 借入款項(xiàng)事業(yè)支出 經(jīng)營支出貸 銀行存款P242 例20 1 例20 3 49 20 2應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)與企業(yè)該部分負(fù)債核算方法相同 P243 例20 4 例20 12 50 20 3應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財(cái)政專戶款2