混合銷售與兼營行為的異同及稅務(wù)處理探析.doc

混合銷售與兼營行為的異同及稅務(wù)處理探析混合銷售行為，是指在實際工作中，一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。兼營行為是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。摘要：隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和進步，企業(yè)中普遍存在混合銷售和兼營行為，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，必須準(zhǔn)確區(qū)分兩者之間的異同，才能更好地根據(jù)稅收政策進行合理的稅務(wù)處理，制定正確的稅收籌劃。本文首先對混合銷售與兼營行為進行概述，并深入分析兩者之間存在的異同，最后提出混合銷售與兼營行為的稅務(wù)處理。關(guān)鍵詞：混合銷售 稅務(wù)處理 兼營行為當(dāng)今時代背景下，混合銷售和兼營行為在企業(yè)中越來越普遍，這就導(dǎo)致混合銷售和兼營行為需要明確的界定，企業(yè)才能夠在繳納稅款的過程中明確繳納流轉(zhuǎn)稅的稅種，才能根據(jù)國家相關(guān)稅收政策和法規(guī)以及企業(yè)的自身經(jīng)營行為，選擇一種科學(xué)有效的稅務(wù)處理方式進行稅收的籌劃工作，企業(yè)的稅收負擔(dān)減輕，保證企業(yè)更好地實現(xiàn)自身的經(jīng)濟效益。但是，企業(yè)在實際的工作和經(jīng)營中，經(jīng)常將混合銷售與兼營行為互相混淆，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅或者稅收負擔(dān)過重，嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。一、闡述混合銷售與兼營行為(1)混合銷售企業(yè)在經(jīng)營各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中，既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅，兩者之間存在著一種緊密相連的關(guān)系，且具有一定的從屬關(guān)系，這種行為被稱為混合銷售，其特點是由同一個納稅人進行銷售貨物，提供非應(yīng)稅勞務(wù)，同時，從同一個購買方取得應(yīng)收價款。簡單來說，比如某餐館在征稅范圍內(nèi)從屬于營業(yè)稅征稅范圍，在繳稅過程中繳納營業(yè)稅，但是，如果該餐館在其內(nèi)部設(shè)立一個小型超市，這個超市主要的目的是為餐館顧客進行服務(wù)，這時，餐館和超市之間存在著一種從屬關(guān)系，這種經(jīng)營方式就是混合銷售行為。另外，由于主要經(jīng)營的是餐館，餐館繳納的稅款是營業(yè)稅，則判定為營業(yè)稅混合銷售行為。(2)兼營行為納稅人在整個生產(chǎn)和經(jīng)營的活動當(dāng)中，有一種特殊的情況，就是既存在屬于增值稅征收范圍的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的行為，需要對其營業(yè)額進行分別核算，以此對增值稅和營業(yè)稅進行分別征收。如果沒有進行分別核算，這時需要稅務(wù)機關(guān)對其進行核定，這種情況被稱為兼營行為。納稅人為了達到減稅甚至是免稅的目的，就要對其進行單獨核算。兼營行為的特點就是銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，且從事的勞務(wù)和貨物無直接聯(lián)系或從屬關(guān)系。例如，在某個大型商場當(dāng)中，該商場內(nèi)同時設(shè)有高檔餐廳、超市、服裝市場等，這時，顧客在該大型商場內(nèi)的消費十分多樣，商場內(nèi)的高檔餐廳、超市、服裝市場之間各自取得獨立的收入，沒有從屬關(guān)系，這種行為就是兼營行為，在兼營行為下進行分別核算，應(yīng)分別征收營業(yè)稅和增值稅。二、混合銷售與兼營行為的異同(1)相同點混合銷售和兼營行為的相同點是，這兩種行為都涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)。(2)不同點1、銷售行為存在不同混合銷售是指在同一個銷售行為中，既銷售貨物，同時又提供非應(yīng)稅勞務(wù)，主要強調(diào)的是同一個銷售行為，而兼營行為主要是指納稅人的經(jīng)營范圍中有兩種業(yè)務(wù)，分別是銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)。2、購買者存在不同混合銷售在銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款中的購買方為同一個，而兼營行為中，銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在不同的購買者中，貨款由兩個以上的消費者承擔(dān)。3、征稅存在不同混合銷售只征收一種稅款，即增值稅或營業(yè)稅，而兼營行為中征收兩種稅款。(3)特殊混合銷售和兼營行為兩者分別在征收中存在一些特殊的情況，例如，特殊的兼營行為和特殊的混合銷售，納稅人在應(yīng)稅行為和貨物，或者非應(yīng)稅勞務(wù)之間進行兼營時，對營業(yè)額和銷售額進行分別核算，這時，納稅人根據(jù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅，無需根據(jù)銷售額繳納營業(yè)稅，這種行為稱之為特殊的兼營行為。而特殊的混合銷售必須要將營業(yè)額和銷售額進行分別核算，并繳納相應(yīng)的營業(yè)稅和增值稅。三、混合銷售與兼營行為的稅務(wù)處理(1)混合銷售行為的稅務(wù)處理企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，就必須要對企業(yè)是否繳納增值稅或營業(yè)稅進行判斷，或者兩者分開核算和繳納，主要分為兩種情況，一種是企業(yè)是否銷售自然產(chǎn)物，如果企業(yè)銷售自然產(chǎn)物，并提供一定的勞務(wù)工作，這時應(yīng)分別對銷售額和營業(yè)額進行核算;另一種是企業(yè)銷售非自然產(chǎn)物，這時需根據(jù)增值稅暫行條例實施細則，在分析企業(yè)性質(zhì)和主營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，混合銷售行為一般包括從事生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個體工商戶，并繳納相應(yīng)的增值稅，另外的其他單位和個人的經(jīng)營行為屬于混合銷售行為，不繳納增值稅。(2)兼營行為的稅務(wù)處理增值稅暫行條例實施細則當(dāng)中規(guī)定，如果企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)屬于兼營行為，這就表明納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目，這時，需要對銷售額和營業(yè)額之間進行分別核算。如果沒有進行分別核算，則對其核定工作交由主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。(3)兩種行為的納稅籌劃在企業(yè)日常經(jīng)營和工作中，往往會遇到一些混合銷售行為或兼營行為，加之企業(yè)中的經(jīng)營范圍包含多個方面，如服務(wù)、銷售、制造和包裝等，相比于經(jīng)營范圍較小的企業(yè)來說，增加了一定的稅收負擔(dān)，所以，企業(yè)如何進行納稅籌劃，制定納稅方案，降低稅負，對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展來說顯得尤為重要。1、改變企業(yè)主要經(jīng)營方向通過改變企業(yè)的主要經(jīng)營方向來減輕稅負，如果某企業(yè)在做直接客戶項目時，既會涉及提供設(shè)備及安裝服務(wù)，提供包工包料的弱電建安工程，也會提供機房設(shè)備和建設(shè)項目，在合同中說明企業(yè)既提供設(shè)備，又提供安裝服務(wù)，而這個設(shè)備的價值不足總價值的三分之一，這時就存在著涉稅風(fēng)險。在國稅方面，認為該企業(yè)在銷售設(shè)備的同時也提供勞務(wù)，屬于混合銷售行為，需要交納全額的增值稅，在地稅方面，認為屬于工程承包合同，在提供勞務(wù)的同時提供設(shè)備，需繳納全額營業(yè)稅，這時，如果企業(yè)沒有明確主營業(yè)務(wù)的話，就會給企業(yè)納稅帶來一定的爭議或出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。對此，我國相關(guān)法律法規(guī)有明確：當(dāng)企業(yè)在稅務(wù)登記時沒有辦法確定其主營業(yè)務(wù)時，多以工商登記中所注明的第一項業(yè)務(wù)作為標(biāo)準(zhǔn)，并且在確定后，除遇到特殊情況意外，不能再進行任何調(diào)整。一般針對企業(yè)中涉及設(shè)備和安裝的業(yè)務(wù)時，多將企業(yè)的主要經(jīng)營方向放在建筑安裝業(yè)上，最主要的原因就是建筑安裝業(yè)的稅收負擔(dān)相對較輕，從而有效地減輕了企業(yè)的稅負。2、將混合銷售行為變成兼營行為通過將混合銷售行為變成兼營行為來避免企業(yè)的稅負過高，如果銷售產(chǎn)品的企業(yè)為一般納稅人，假設(shè)銷售收入的金額為70萬元，另外提供的安裝服務(wù)取得收入30萬元，這時，企業(yè)經(jīng)營行為屬于混合銷售行為。根據(jù)我國增值稅暫行條例實施細則中的規(guī)定，企業(yè)需繳納增值稅，銷項稅額為17萬元，這時，由于企業(yè)的安裝服務(wù)不存在進項稅額，就導(dǎo)致企業(yè)的稅負相對較高。所以，可以考慮將混合銷售行為變?yōu)榧鏍I行為進行分別核算。例如，以空調(diào)銷售為例，空調(diào)的銷售與安裝服務(wù)屬于混合銷售行為，因安裝服務(wù)無法取得進項稅，因此企業(yè)稅負較高。對此，可以考慮成立單獨的安裝公司，專門針對安裝業(yè)務(wù)對客戶服務(wù)，并繳納營業(yè)稅，空調(diào)銷售收入繳納增值稅，從而有效地避免企業(yè)稅負過高的問題。四、總結(jié)綜上所述，營業(yè)稅改為增值稅在不斷推進和改革的過程中，混合銷售和兼營行為也在一定程度上發(fā)生了變化，對兩者之間的關(guān)系進行正確的處理，并采用合適的稅務(wù)處理方式進行稅收籌劃工作，成為了當(dāng)前企業(yè)面臨的主要問題，也是企業(yè)