內(nèi)部審計425.doc

一、內(nèi)審?fù)鈱彽膮^(qū)別內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。共同點：都需掌握基本的財務(wù)審計技術(shù)，審計結(jié)果可以相互借鑒。不同點：1.獨立性不同，內(nèi)部審計獨立性包括兩個方面，一方面是指內(nèi)部審計人員履職是免受威脅的，另一方面指審計組織機構(gòu)的獨立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨立。而外部審計常用獨立審計準(zhǔn)則。2.兩者的審計目標(biāo)不相同，外部審計的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，如常規(guī)業(yè)務(wù)財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對財務(wù)報告的合法性、公允性作出評價。內(nèi)部審計的目的是評價和改善風(fēng)險管理，管控公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。 3.兩者關(guān)注的重點領(lǐng)域不同，外部審計的重點關(guān)注領(lǐng)域受到法律和合同的指定，例如財務(wù)報表審計中，外部審計側(cè)重點是會計信息的質(zhì)量和合規(guī)性，也就是對財務(wù)報告的合法性、公允性作出評價。而內(nèi)部審計側(cè)重點是經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、目標(biāo)達成、經(jīng)營效率等方面。4.業(yè)務(wù)范圍不同，外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、鑒證審計、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)、以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。5.審計標(biāo)準(zhǔn)不同，內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)是非法定的公認(rèn)方針和程序；外部審計的標(biāo)準(zhǔn)是法定的獨立審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)。6.專業(yè)勝任能力要求不同，內(nèi)部審計要求具備一定的管理知識水平，由于內(nèi)部審計的目標(biāo)是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目的，改善機構(gòu)運作并增加價值，故要求內(nèi)部審計人員具備一定的管理知識?？偟膩碇v，內(nèi)部審計是站在經(jīng)營管理者的角度，而外部審計是站在股東、政府、債權(quán)人等利益相關(guān)方的角度。 二、內(nèi)部審計的目標(biāo)目標(biāo)涵蓋四個方面：資金的合理籌措和運用、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制制度、決策審計。1.談資金的合理籌措和運用方面。我們應(yīng)注意對如何節(jié)約資金，降低資金使用成本的審計。例如如何解決公司的庫存商品和采購物資的超儲積壓，如何有效催收各類應(yīng)收賬款，加速資金周轉(zhuǎn)。還應(yīng)該就如何合理籌措與資金成本相宜的資金加以審計，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，這些不僅要看資金性質(zhì)與資金用途是否相適應(yīng)，還應(yīng)比較所用資金的成本和可使用的期限。另外，還須對資金的合理運用諸如對外投資的經(jīng)濟效益等加以審計。2.從經(jīng)營管理方面來看。可以就企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原則、程序、方法是否正確、科學(xué)，實現(xiàn)目標(biāo)的措施是否落實等方面進行綜合審計。3.從內(nèi)部控制制度方面講。作為內(nèi)部審計部門，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度以及相關(guān)職能部門的特點，有針對性地對物資供應(yīng)采購、資金審批、成本費用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進行審計評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟效益流失，同時也督促干部和職工守法經(jīng)營，在經(jīng)濟活動中少犯錯誤。4.從決策審計方面來看。企業(yè)經(jīng)營者作出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事前預(yù)測，減少損失浪費，降低經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)好參謀。三、內(nèi)部審計的工作范圍1.資料的真實性和完整性內(nèi)部審計師必須審查財務(wù)和經(jīng)營資料是否屬實、可靠和完整，以及審查用于鑒定、衡量、分類和報告這些資料的方法。2.遵守政策、計劃、程序、法律和法規(guī)內(nèi)部審計必須審查一個組織已建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)和制度，以確保遵循那些對經(jīng)營業(yè)務(wù)和報告有重要影響的有關(guān)政策、計劃、程序、法律和規(guī)定，并且通過審查確定該組織是否遵守了有關(guān)規(guī)定和要求。3.資產(chǎn)的保護措施內(nèi)部審計師必須審查保護資產(chǎn)的方法是否適當(dāng)并查證、核實這些資產(chǎn)的實存情況。4.經(jīng)濟和有效地利用資源 內(nèi)部審計師必須評價使用資源的經(jīng)濟性和有效性。5.完成所制訂的經(jīng)營或計劃目標(biāo)內(nèi)部審計師必須審查經(jīng)營或計劃的結(jié)果，以確認(rèn)其是否與制訂的任務(wù)和目標(biāo)一致，以及經(jīng)營任務(wù)是否按計劃完成。四、內(nèi)審機構(gòu)的管理從宏觀的角度來說明，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)接受董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持與董事會或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會或最高管理層履行職責(zé)，實現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計在組織治理中的協(xié)同作用。在具體工作中，我們內(nèi)部審計部門主要由董事會下設(shè)的審計委員會對其實施有效監(jiān)督，并由審計委員會批準(zhǔn)對內(nèi)部審計主管的任命和解聘。審計委員會應(yīng)確保內(nèi)部審計部門能直接與董事會主席接觸，并負有向?qū)徲嬑瘑T會說明的責(zé)任。內(nèi)部審計機構(gòu)會與董事會或最高管理層保持有效地溝通，除了向董事會或最高管理層提交項目的審計報告之外，還應(yīng)當(dāng)定期提交工作報告。而且工作報告應(yīng)概括、清晰地說明審計工作的開展以及部門各類資源的使用情況。五、內(nèi)部控制1.定義 內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。其目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：取得經(jīng)營效果和效率；保證財務(wù)報告的可靠性；保證遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)。財政部在頌布的企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范中，將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸為五個方面，其中除了包含原有的確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證財產(chǎn)安全，保證會計資料的真實完整，確保各項法規(guī)及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行外，還強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。將風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立作為一項獨立的內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)控目標(biāo)看似簡單，但是真正執(zhí)行起來，可能存在一定的難度，原因為：制度本身制定得不合理，或過于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)，卻沒有及時修改，從而使得制度不具可操作性，自然也就不會被執(zhí)行；缺乏保證制度執(zhí)行的機制，一些單位對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎懲措施，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設(shè)和一紙空文也就不奇怪了。六、內(nèi)部控制要素1.控制環(huán)境控制環(huán)境是內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)，支撐著整個內(nèi)部控制框架，是整個控制框架的引擎，起著塑造組織控制文化、影響人員控制意識、奠定組織風(fēng)格和組織結(jié)構(gòu)等關(guān)鍵作用。對內(nèi)部控制發(fā)揮此作用的控制要素包括人員操守、道德價值、能力素質(zhì)，以及管理層的管理哲學(xué)、經(jīng)營下念等。1）誠信原則和道德價值觀。無論是企業(yè)最高管理層還是其他成員都應(yīng)做到嚴(yán)格一致地保持誠信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)。2）評定員工的能力。管理部門須制定正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項分析并規(guī)定各工作崗位所應(yīng)具備的知識和技能。3）董事會和審計委員會。包括成員的經(jīng)驗；相對于管理層的獨立性；外部董事的比例；其成員參與管理的程度；所采取措施的適宜性、對管理層提出問題的深度和廣度；與內(nèi)部、外部審計人員的關(guān)系實質(zhì)。4）管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格。主要考慮對待和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的方式；依靠文件化的政策、業(yè)績指標(biāo)以及報告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通；對財務(wù)報告的態(tài)度和所采取的措施；對信息處理以及會計功能、人員所持的態(tài)度；對現(xiàn)有可選擇的會計準(zhǔn)則和會計數(shù)值估計所持有的謹(jǐn)慎或冒進態(tài)度。5）組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。6）責(zé)任的分配與授權(quán)。強調(diào)對于組織內(nèi)的全部活動要合理有效地分配職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保其經(jīng)驗和知識與職責(zé)權(quán)限相匹配，員工行為以及職責(zé)擔(dān)負形式和認(rèn)可方式與達成組織目標(biāo)的聯(lián)系。7）人力資源政策及實務(wù)。內(nèi)部控制是同人來進行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。2.風(fēng)險評估面對不斷變化的環(huán)境，任何組織都面臨各種各樣的風(fēng)險，必須對所面臨的風(fēng)險進行有效了解和估計，建方可操作的發(fā)現(xiàn)、判別、分析、管理、控制風(fēng)險的機制，即風(fēng)險評估機制。建方風(fēng)險評估機制的一個重要前提是，從整體上和各單個層面上制訂與不同作業(yè)層次相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)，構(gòu)成目標(biāo)體系。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險，風(fēng)險評估機制實質(zhì)上也是評估實現(xiàn)目標(biāo)體系的各種不利因素的機制。風(fēng)險評估的因素包括：目標(biāo)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具體目標(biāo)。風(fēng)險。辨別和分析風(fēng)險的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。管理階層須注意各部門階層的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。環(huán)境變化后的管理。經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險評估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動。3.控制活動控制活動是幫助管理層確保管理方針得以貫徹的政策和程序。控制活動的目標(biāo)是經(jīng)過風(fēng)險評估后確定的用以管理和控制風(fēng)險所必須采取的各項行動能夠得到有效落實?？刂苹顒佑山M織各部門依據(jù)不同目標(biāo)要求實施，并貫穿組織過程始終，具體包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、對賬以及對經(jīng)營活動的審查、對資產(chǎn)的保護和不相容職務(wù)的分離等。控制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，主要包括以下內(nèi)容：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析、直接部門管理與對信息處理的控制、實體控制、績效指標(biāo)的比較和分工。4.信息與溝通企業(yè)其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨別、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅要處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也要處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通。1）信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟資料、用于企業(yè)生產(chǎn)商品的資料、顯示顧客偏好的市場情報、競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息、立法機關(guān)與行政機關(guān)所發(fā)布的信息。2）溝通。企業(yè)信息系統(tǒng)向員工提供有效信息，通過溝通使員工能夠知悉其營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。5.監(jiān)督內(nèi)部控制的過程必須施加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，必須不時地對內(nèi)部控制運行質(zhì)量進行評價。監(jiān)督可分為持續(xù)性監(jiān)督、獨立性評估，一般需要兩者結(jié)合，持續(xù)性監(jiān)督通常在經(jīng)營過程中進行或體現(xiàn)為經(jīng)營過程的延續(xù)，包括日常管理、例行監(jiān)督和常規(guī)性事后監(jiān)督等；獨立性評估的范圍和頻率取決于風(fēng)險評估或持續(xù)性監(jiān)督程序的有效性。監(jiān)督應(yīng)保持獨立性，監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)直接向最高層報告。七、內(nèi)審證據(jù)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計目標(biāo)獲取不同類型的審計證據(jù)。審計證據(jù)包括下列幾種：書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具體充分性、相關(guān)性和可靠性。充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議；相關(guān)性是指證據(jù)和審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議；可靠性是指證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事實。內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素：1）適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā?）合理的審計風(fēng)險水平。證據(jù)的充分性與審計風(fēng)險水平密切相關(guān)?？梢越邮艿膶徲嬶L(fēng)險水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。3）成本與效益的合理程度。獲取審計證據(jù)應(yīng)考慮取證成本與證據(jù)效益的對比。但對于重要審計事項，不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。4）具體審計事項的重要程度。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷具體審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。內(nèi)部審計人員可以采用下列方法獲取審計證據(jù)：審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復(fù)核。此外，內(nèi)部審計人員應(yīng)將獲取審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容和時間等清晰、完整地記錄在工作底稿中；可聘請其他專業(yè)機構(gòu)或人士對審計項目的特殊問題進行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，該證據(jù)依然可作為支持審計結(jié)論和建議的依據(jù)。內(nèi)部審計的方法有順查法、逆查法、抽查法和抽查審計與詳查審計結(jié)合法。順查法：按照經(jīng)濟活動發(fā)生的先后順序和會計核算程序，依次審核和分析會計憑證、會計賬簿和會計報表。逆查法：按照經(jīng)濟活動進行的相反順序，先審查會計報表，從中發(fā)現(xiàn)錯弊和問題，然后有針對性地依次審查和分析報表、賬簿和憑證。抽查法：目前提供三種抽樣方法，包括等距抽樣、隨機抽樣、PPS抽樣，從被審計單位被審計對象中抽取其中一部分進行審查，根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計對象總體有無錯誤和弊端。抽樣審計與詳細審計結(jié)合法：在審計實踐中，審計人員確定審計樣本是在內(nèi)控制度與重要性水平評估的基礎(chǔ)上進行的，當(dāng)對某一樣本產(chǎn)生懷疑時，審計人員可能會擴大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進行詳細審計。八、后續(xù)審計以及評價1.后續(xù)審計后續(xù)審計是一種在完成前期審計工作后繼續(xù)進行的追蹤審計程序。對于提醒被審計單位糾正前期發(fā)現(xiàn)的問題、審查內(nèi)部控制度是否提到改善和進一步明確各種風(fēng)險，后續(xù)審計是十分關(guān)鍵的步聚。應(yīng)考慮的主要問題：1）分析企業(yè)現(xiàn)存的問題，同時