淺論注冊會計師審計的法律責(zé)任的論文

淺論注冊會計師審計的法律責(zé)任的論文 淺論注冊會計師審計的法律責(zé)任的論文 摘要 注冊會計師審計的法律責(zé)任是是關(guān)系到每個審計工作者切身利益的問題，本文通過對審計責(zé)任的認(rèn)定及這冊會計師所面臨的法律責(zé)任的討論，提出了注冊會計師應(yīng)該注意的幾個問題。 關(guān)鍵詞 審計 法律責(zé)任 責(zé)任劃分 法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，并由此導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。 一、注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類 1.責(zé)任的認(rèn)定 (1)違約。對注冊會計師而言，主要指會計師事務(wù)所在商定期間未按照業(yè)務(wù)約定數(shù)履行責(zé)任。 (2)過失。按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失，對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失，對注冊會計師而言，指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。 (3)欺詐。對注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述出具無保留意見的審計報告。 2.承擔(dān)法律責(zé)任的種類 (1)行政責(zé)任。包括對會計師事務(wù)所警告、罰款、沒收違法所得、暫停營業(yè)和撤消 ,對注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷證書。 (2)民事責(zé)任。即會計師事務(wù)所、注冊會計師對于其所出具的審計報告及審計意見違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果 ,依法承擔(dān)民事責(zé)任，它主要是一種財產(chǎn)責(zé)任。 (3)刑事責(zé)任。即會計師事務(wù)所、注冊會計師由于重大過失或故意出具虛假審計報告等舞弊行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑 事責(zé)任。WwW.11665.Com 二、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分 在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代。明確責(zé)任劃分，才能使兩者認(rèn)真履行自己的義務(wù)，保護(hù)各自的權(quán)利。 1.會計責(zé)任。在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。管理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。 管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括 :(1)選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。 (2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?(3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。 為了履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。 2.審計責(zé)任。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。 (1)遵守職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú) 立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（ 2）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，以合理實現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)。 (3)遵守審計準(zhǔn)則。 (4)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。 (5)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。 因為注冊會計師審計有其自身的特點(diǎn)和局限性，受到多種因素的制約，因此，注冊會計師的審計結(jié)論只能做到 “ 合理保證 ” 而不是“ 絕對保證 ” 。 3.兩者關(guān)系。會 計責(zé)任是對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動直接地反映和監(jiān)督，對反映經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)會計信息是否真實、合法、完整直接負(fù)責(zé)。審計責(zé)任是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一種間接監(jiān)督，是對會計責(zé)任的一種監(jiān)督。管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。注冊會計師只對自己的審計責(zé)任負(fù)責(zé)。這里含有三層意思：財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任；如果財務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而 未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責(zé)任。 由此可見，對于注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任，關(guān)鍵是看其是否嚴(yán)格按照道德規(guī)范，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對報表進(jìn)行了審計。 三、注冊會計師應(yīng)該注意的問題 最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定已于 2007 年 6 月 11 日發(fā)布，該規(guī)定對審判實踐中出現(xiàn)的新情況，承認(rèn)了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位，值得廣大注冊會計師注意。 1.“ 四要件說 ” 。對于注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納 “ 四要件說 ” ，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。 2.抗辯事由。根據(jù)司法解釋之規(guī)定，在會計師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。 3.減責(zé)事由。司法解釋第八條規(guī)定： “ 利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。 ” 4.無效免責(zé)條款。司法解釋第九 條規(guī)定： “ 會計師事務(wù)所在報告中注明 本報告僅供年檢使用 、 本報告僅供工商登記使用 等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。 ” 值得注意的是，雖然司法解釋上說的這些內(nèi)容不能作為會計師事務(wù)所免責(zé)的事由，但我們?nèi)匀豢梢栽趫蟾嬷凶⒚鬟@些內(nèi)容，這樣，至少使用者能根據(jù)這些說明對報表有一個更合適的判斷和預(yù)